Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2014 по делу n А32-41135/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и исключено из реестра на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" 23.12.13.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 2 названого Федерального закона при наличии одновременно всех указанных в пункте 1 настоящей статьи признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - решение о предстоящем исключении).

В соответствии с протоколом общего собрания участников ООО «Лабиринт» от 05.09.2008 № 1 учредителями общества являются Тарасенко А.Ю. и Косогова Е.Г. по договору купли-продажи доли уставного капитала от 05.09.2008 № 2, заключенному с Сулеймановым Джавидом Энвером Оглы; генеральным директором общества с 05.09.2008 становится Тарасенко А.Ю.

          В соответствии со статьей 90 НК РФ ИФНС России № 25 по г. Москве 29.06.2011  проведен допрос Тарасенко А.Ю., который пояснил, что ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 ему не известно, документы для государственной регистрации указанной организации не подписывал, расчетные счета от имени ООО «Лабиринт» не открывал, доверенности на открытие счетов другим лицам не выдавал, руководство организацией не осуществлял, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывал.

          Согласно проведенной почерковедческой экспертизы (заключение от 28.01.2013 № ЭБП-1-294/2013) изображения подписи Тарасенко А.Ю. в счете-фактуре от 28.07.2009 №0018, товарной накладной от 28.07.2009 № 18, счете-фактуре от 20.08.2009 № 0022, товарной накладной от 20.08.2009 № 22, счете-фактуре от 25.09.2009 № 0027, товарной накладной от 25.09.2009 № 27, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, договоре поставки товара от 24.05.2009 № 016, спецификации от 25.09.2009 № 3 выполнены не Тарасенко Андреем Юрьевичем, а другим лицом.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Владимирской области 01.10.2012 проведен допрос свидетеля Косоговой Евгении Геннадьевны (учредитель ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934), которая пояснила, что организацию ООО «Лабиринт» она не знает, участие в регистрации указанного общества не принимала, руководство не осуществляла, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, с Тарасенко Андреем Юрьевичем и Сулеймановым Джавидом Энвер Оглы не знакома.

         У ООО «Лабиринт»   в 2009-2010 годах было открыто 4 расчетных счета.

В банковских выписках по операциям на счетах ООО «Лабиринт» отсутствуют перечисления за аренду машин и механизмов, транспортных средств, складских помещений, а также отсутствует оплата персоналу.

Согласно поручению об истребовании документов от 12.10.2012 № 13-18/31614, представлено сопроводительным письмом от 07.11.2012 № 02/004070 банковское дело ООО «Лабиринт»  по расчетному счету № 40702810500010000034, открытому в филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит», а также карточка с образцами подписи и оттиском печати, доверенность на получение наличных денежных средств (совершение операций по счету) и чеки на получение наличных денежных средств.

В результате установлено, что ООО «Лабиринт» в лице генерального директора Тарасенко А.Ю. по доверенности от 20.11.2009 дает право Аверкову Анатолию Николаевичу представлять интересы во всех банках и кредитных организациях по вопросам открытия счетов, снятия наличных денежных средств со счетов, а также вносить на счета денежные средства, проводить безналичные операции, получать чековые книжки, банковские карточки.

В филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит» оформлена карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Лабиринт» на Аверкова А.Н. На данный расчетный счет поступило 5 093 145,75 руб., которые в дальнейшем были сняты с расчетного счета в сумме 5 043 140 руб. по чекам.

В соответствии со статьей 90 НК РФ ИФНС России № 3 по Тамбовской области 28.02.2013 проведен допрос свидетеля Аверкова Анатолия Николаевича, который пояснил, что не является ни директором, ни бухгалтером в организации ООО «Лабиринт» и никакого отношения к данной организации не имеет; паспорт терял 4 раза в г. Москве, 2 раза крали вместе с багажом на Савеловском вокзале, 2 раза терял сам на работе при переезде с одного объекта на другой; Тарасенко Андрей Юрьевич, Косогова Евгения Геннадьевна, Сулейманов Джавид Энвер Оглы ему не знакомы; доверенности никогда на него не оформлялись; карточка с образцами подписей и оттиска печати банковского расчетного счета ООО «Лабиринт» в Филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит» на него не оформлялась; к ООО «Лабиринт» он никакого отношения не имеет; снятие денежных средств с расчетного счета ООО «Лабиринт» не осуществлял.

В банковской карточке подписей и оттиска печати ООО «Лабиринт»  удостоверение подписи Аверкова Анатолия Николаевича произведено нотариусом Абушевой М.М. под № 1326 от 20.11.2009 года.

В ходе проверки направлен запрос от 11.02.2013 № 13-23/03246 в нотариальную палату Республики Дагестан о подтверждении произведенных нотариальных действиях в удостоверении подписи Аверкова А.Н. в банковской карточке. Получен ответ от нотариуса Абушевой М.М. от 21.03.2013 № 65, в котором указано, что удостоверение подписи Аверкова В.Н. в карточке подписей и оттиска печати банковского счета  ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934, открытого в филиале «РОСА» ОАО АК Земельный банк «Дербент-Кредит», в реестре под № 1326 от 20.11.2009 не значится.

Также в банковском деле ООО «Лабиринт» по расчетному счету № 40702810500010000034, открытому в филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит», находится решение о создании общества от 05.09.2007 № 1, Приказ от 05.09.2007 № 1 о назначении генеральным директором Сулейманова Джавида Энвер Оглы, выписка из ЕГРЮЛ, доверенность от 20.11.2009, устав общества от 05.09.2008 года. Указанные документы были заверены нотариусом Селенковой Верой Сергеевной.

Управлением направлен запрос в нотариальную палату по г. Москве от 11.02.2013 № 13-23/03245, получены ответы от 05.03.2013 № 01/1716, от 21.03.2013 №31, в которых сообщалось, что нотариус Селенкова B.C. не свидетельствовала 20.11.2009:

          - подлинность   подписи    Сулейманова   Джавида  Энер  Оглы   на  решении  о  создании ООО            «Лабиринт» от 05.09.2007 № 1, под номером в реестре 5к-6432;

         -подлинность     подписи    Сулейманова Джавида Энер Оглы на приказе от 05.09.2007 № 1   о вступлении в должность генерального директора, под номером в реестре 5к-6439;

-копия выписки из ЕГРЮЛ, под номером в реестре 5к-6561;

-копия устава ООО «Лабиринт», под номером в реестре 5к-6058.

Также нотариусом Селенковой B.C. не удостоверялась 20.11.2009 доверенность от имени ООО «Лабиринт» в лице Тарасенко А.Ю. под номером в реестре 5к-5265.

Управлением в материалы дела представлено постановление Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 13.04.12 о производстве выемки в МИФНС России № 46 документов, относящихся к деятельности ООО «Лабиринт». Из данного постановления следует, что выемка проводится в рамках уголовного дела по факт хищения денежных средств ООО УК «Трастком» в сумме 7 000 000 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Технопром». Допрошенный в качестве свидетеля по данному уголовному делу Аникин А.В. пояснил, что 18.01.11 на счет ООО «Технопром» были перечислены денежные средства в сумме 7 000 000 руб., из которых 5 545 250 руб. он перечислил на счет ООО «Лабиринт», 1 444 5000 руб. на счет ЗАО «ИЛЦ-Инжениринг». Апелляционный суд считает, что приведенное обстоятельство подлежит учету в совокупности с иными обстоятельствами, характеризующими ООО «Лабиринт», как организацию созданную для создания документооборота и получения необоснованной налоговой выгоды.

В декларациях по налогу на прибыль за 2009 год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) приближена к сумме расходов от реализации товаров (работ, услуг), так, согласно декларации по налогу на прибыль за 2009 год, при полученном доходе в сумме 210 801 128 руб. расходы у ООО «Лабиринт» составили 210 120 437 руб., прибыль составила 660 248 руб., налога на прибыль к уплате 132 050 рублей.

По декларации по НДС за 1 квартал 2009 года сумма исчисленного НДС составила 3 062 616 руб. При сумме налога, подлежащего к вычету 3 036 770 руб. к уплате - 25 846 рублей.

По декларации по НДС за 2 квартал 2009 года сумма исчисленного НДС составила 14 027 189 руб. При сумме налога, подлежащего к вычету 13 972 520 руб.- к уплате 54 669 рублей.

По декларации по НДС за 3 квартал 2009 года сумма исчисленного НДС составила 19 971 134 руб. При сумме налога, подлежащего к вычету 19 943 751 руб.- к уплате 27 383 рублей.

По декларации по НДС за 4 квартал 2009 года сумма исчисленного НДС составила 898 592 руб. При сумме налога, подлежащего к вычету 881 004 руб.- к уплате 17 588 рублей.

Таким образом, при полученных ООО «Лабиринт» значительных суммах дохода и приближенным к данным суммам расходов (вычетов), исчисленный и уплаченный налог на прибыль и НДС - минимальный.

Управлением направлен запрос от 19.12.2012 № 13-23/38526  в Главное управление Пенсионного фонда РФ № 6 по г. Москве и Московской области Управление № 2, получен ответ от 15.01.2013 №02/398, в котором указано, что организация ООО «Лабиринт»  состоит на учете с 10.01.2008, платежи за период с 10.01.2008 по 31.12.2010 данной организацией не осуществлялись.

ООО «Транс Магистраль» не предоставило товарно-транспортные накладные на трубы, полученные от поставщика ООО «Лабиринт», с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17.6 100*5,2 в количестве 23 173,16 метров и с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17.6 90*5.2 в количестве 24146,83 метров.

Общество предоставило товарно-транспортные накладные на трубы ПЭ 80 ГАЗ SDR 17,6 110*6,3 в количестве 22 486,56 метров, в которых согласно проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени директора ООО «Лабиринт» Тарасенко А.Ю. выполнены не Тарасенко А. Ю., а другим лицом.

Согласно пункту 2.1.1 договора поставки от 24.05.2009 № 016, продавец обеспечивает транспортировку товара после заключения настоящего договора.

Однако, мероприятиями налогового контроля установлено, что у ООО «Лабиринт»  с момента постановки на налоговый учет отсутствуют собственные транспортные средства, также отсутствуют перечисления за аренду машин и механизмов, транспортных средств, складских помещений.

         Управлением проанализированы выписки банка контрагентов 2-го звена, установлено, что поставщики ООО «Лабиринт»  относятся к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчетность с признаками фирм-однодневок. При анализе выписок банка установлено, что у данных контрагентов отсутствуют платежи за трубы, которые были поставлены в адрес ООО «Лабиринт».

         ООО «Транс Магистраль» в ходе проведения выездной налоговой проверки представило журнал-ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», указанный журнал пронумерован, прошнурован, заверен подписью главного бухгалтера и печатью организации. Согласно журнала-ордера по счету 10.1 по субконто «Материалы», Общество не принимало к учету трубы с номенклатурой и в количестве, указанном в счет-фактурах ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 и ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, на балансовый счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы».

        Повторно ООО «Транс Магистраль» с возражениями на акт повторной выездной налоговой проверки, вх. № 22536 от 15.05.2013, представило исправленный журнал-ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», который также пронумерован, прошнурован, заверен подписью главного бухгалтера и печатью организации.

         Согласно представленным договорам, счет-фактурам, товарным накладным, карточкам учета материалов, приходным ордерам, повторно представленному журнал-ордеру по счету 10.1 по субконто «Материалы» установлено следующее.

По счету-фактуре от 28.07.2009 №0018, товарной накладной от 28.07.2009 № 18, приходному ордеру от 28.07.2009 №78 и карточке учета материалов от поставщика ООО «Лабиринт» приняты налогоплательщиком трубы ПЭ - 80ГАЗ SDR17.6-100*5.2 в количестве 23 173,16 метров. При этом, в журнале-ордере по счету 10.1 по субконто «Материалы» оприходованы трубы в количестве 23 173,16 метров, но с другой номенклатурой ПЭ 80ГАЗ SDR17.6-90*5.2.

Налогоплательщик с апелляционной жалобой представил в третий раз исправленный журнал - ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», в котором откорректировал номенклатуру оприходованных труб в количестве 23 173,16 метров, полученных от поставщика ООО «Лабиринт», а именно: в предыдущем варианте номенклатура труб была указана - ПЭ 80ГАЗ SDR17.6-90*5.2, а в откорректированном варианте номенклатура труб указана ПЭ - 80ГАЗ SDR17.6-100*5.2.

В результате проведенного анализа представленных налогоплательщиком документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Лабиринт», ООО «Форест-Строй», а именно: счетов-фактур, товарных накладных, карточек учета материалов, приходных ордеров и журналов - ордеров по счету 10.1 по субконто «Материалы» (представленных в трех вариантах) установлено, что регистры учета содержат противоречивые данные. Указанное обстоятельство подтверждает вывод о нереальности хозяйственных операций с поставщиками.

ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019 состоит на налоговом учете с 24.04.2009 в ИФНС России № 2 по г. Москве. Основной вид деятельность - 51.13 - Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2010 года. Согласно декларации по налогу на прибыль за 2009 год, доходы от реализации составили 1 693 621руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 1 654 507руб., внереализационные доходы- 0 руб., внереализационные расходы - 5 960 руб., итого прибыль составила 33 154 рубля.

Декларация по НДС за 2 квартал 2009 года представлена ООО «Форест-Строй» с нулевыми показателями.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2009 год, налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 504 801 руб., сумма исчисленного НДС - 90 864 руб., общая сумма