Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2014 по делу n А32-41135/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

году, также без предоставления оригиналов на обозрение.

В адрес налогового органа копии вышеуказанных документов сданы обществом в канцелярию 12.05.2014, т.е., в день проведения судебного заседания по делу. Представителем управления в судебном заседании 12.05.2014 было заявлено о том, что у налогового органа не имеется объективной возможности оценить представленные документы ввиду их отсутствия до проведения заседания у заинтересованного лица.

 Данный довод суд не учел и в этот же день огласил  резолютивную часть решения. В связи с этим налоговый орган был лишен возможности представить свои пояснения по представленным заявителем в судебное заседание документам.

Заявителем представлены следующие документы с печатью ООО «Лабиринт»:

- паспорта на трубы из полиэтилена для газопроводов с номенклатурой ПЭ80 ГАЗ SDR 17.6-110*6.3; ПЭ80 ГАЗ SDR17,6-90*5,2; ПЭ80 ГАЗ SDR17,6-90*5,2;

- сертификаты соответствия на трубы из полиэтилена ПЭ 80 и ПЭ 100 для газопроводов SDR17,6; 17; 13,6; 11; 9 диаметром от 20 мм до 315 мм и на трубы

- разрешения на трубы для подземных газопроводов с SDR 17,6; SDR 17; SDR13,6; SDR 11; SDR 9.

Также заявителем представлены копии следующих документов с печатью ООО «Форест-Строй»:

- паспорта на трубы из полиэтилена для газопроводов с номенклатурой ПЭ100 ГАЗ SDR9-110; ПЭ100 ГАЗ SDR11-110* 10; ПЭ100 ГАЗ SDR11-90*3,2;

- сертификаты соответствия на трубы из полиэтилена ПЭ 80 и ПЭ 100 для газопроводов SDR17,6; 17; 13,6; 11; 9 диаметром от 20 мм до 315 мм;

- разрешения на трубы для подземных газопроводов с SDR 17,6; SDR 17; SDR13,6; SDR 11; SDR 9.

Согласно проставленным печатям на представленных обществом паспортах установлено, что указанные трубы приобретались  ООО «Лабиринт» и ООО «Форест-Строй» непосредственно у ООО «Завод «Югтрубпласт» ИНН 2330032893 и впоследствии поставлялись в адрес ООО «Транс Магистраль».

Вместе с тем, согласно выпискам по операциям на расчетных счетах ООО «Лабиринт» и ООО «Форест-Строй» установлено отсутствие денежных перечислений за поставленные трубы на расчетные счета ООО «Завод «Югтрубпласт».

В ходе повторной выездной налоговой проверки управлением в ИФНС России № 28 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов у ООО «Питер Газ» ИНН 7729417229 от 19.12.2012 № 13-18/38474@. В результате проведенных мероприятий с сопроводительным письмом ИФНС России № 28 по г.Москве от 28.12.2012 № 10744 получены договор между ООО «Питер Газ» и ООО «ТрансМагистраль» о проведении работ на объекте «Строительство газопровода Джубга-Лазоревское-Сочи» (морской вариант) от 23.01.2009 №37, соглашение от 30.03.2009 №37 о расторжении указанного договора, а также договор от 16.02.2009 № 39 и соглашение от 13.04.2009 о расторжении данного договора. Таким образом, у общества на момент заключения предоставленного при рассмотрении дела в суде договора с ЗАО «НТД-сервис менеджмент», по которому заказчиком является ООО «Питер Газ», уже имелись хозяйственные взаимоотношения с самим заказчиком.

В ходе повторной выездной налоговой проверки управлением в ИФНС России № 6 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов у ЗАО «НТД-сервис менеджмент» ИНН7706672381 от 19.12.2012 № 13-18/38464@. Согласно полученного письма ИФНС России № 6 по г. Москве от 07.03.2013 № 19-09-03684@, ЗАО «НТД-сервис менеджмент» документы по требованию не представило, организация относится к налогоплательщикам, представляющим нулевую отчетность, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2012 год нулевая, имеет признак фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации.

В результате анализа представленных обществом документов установлены следующие обстоятельства:

-по счет-фактуре от 20.08.2009 №22 и товарной накладной от 20.08.2009 № 22 отгружены трубы с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17,6 100*5,2 в количестве 23 173,16 метров, при этом товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку труб, общество не предоставило;

-по счет-фактуре от 25.09.2009 № 27 и товарной накладной от 25.09.2009 № 27 отгружены трубы с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17,6 90*5,2 в количестве 24146,83 метра, при этом товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку труб, общество не предоставило.

Таким образом, общество не предоставило товарно-транспортные накладные на трубы, полученные от поставщика ООО «Лабиринт», с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17,6 100*5,2 в количестве 23 173,16 метров и с номенклатурой ПЭ 80 ГАЗ SDR 17,6 90*5,2 в количестве 24146,83 метров.

Суд первой инстанции, сослался на то, что непредставление заявителем товарно-транспортных накладных не свидетельствует об отсутствии правовых оснований для применения налогового вычета.

Вместе с тем, не представление товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку продукции на объекты заказчиков, не позволяет установить, каким транспортом доставлялся груз, какой именно груз перевозился, где осуществлялась отгрузка товара, и сделать вывод о реальном движении товара. Отсутствие товарно-транспортных накладных в качестве доказательства перемещения грузов в совокупности с установленными инспекцией обстоятельствами (отсутствие организаций по юридическим адресам,  неосуществление организациями хозяйственной деятельности, невозможность осуществления поставки в силу отсутствия трудовых ресурсов, производственных и складских помещений и др.) свидетельствует о том, что реально сделки с зарегистрированными в г. Москве ООО «Лабиринт» и ООО «Форест-Строй»  не исполнялись, а налоговая выгода заявлена вне связи с реальным осуществлением предпринимательской деятельности. 

Суд первой инстанции установил, что заявитель принял к учету трубы с номенклатурой и в количестве, указанном в счетах-фактурах ООО «Лабиринт» и ООО «Форест-Строй», данные операции отражены в журнале-ордере № 6 счет 60, товар оприходован по журналам-ордерам по счету 10.1 по субконто «Материалы» за 3 и 4 квартал 2009 года, бухгалтерские документы исправлены.

При этом,  как было указано апелляционным судом выше, суд не дал надлежащую оценку следующим обстоятельствам.

ООО «Транс Магистраль» в ходе проведения выездной налоговой проверки представило журнал-ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», указанный журнал пронумерован, прошнурован, заверен подписью главного бухгалтера и печатью организации. Согласно журнала-ордера по счету 10.1 по субконто «Материалы», общество не принимало к учету трубы с номенклатурой и в количестве, указанном в счет-фактурах ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 и ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, на балансовый счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы».

ООО «Транс Магистраль» с возражениями на акт повторной выездной налоговой проверки повторно представило исправленный журнал-ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», который также пронумерован, прошнурован, заверен подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Согласно представленным договорам, счет-фактурам, товарным накладным, карточкам учета материалов, приходным ордерам, повторно представленному журнал-ордеру по счету 10.1 по субконто «Материалы» было установлено следующее:

По счету-фактуре от 28.07.2009 №0018, товарной накладной от 28.07.2009 № 18, приходному ордеру от 28.07.2009 №78 и карточке учета материалов от поставщика ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 приняты налогоплательщиком трубы ПЭ - 80ГАЗ SDR17.6-100*5.2 в количестве 23 173,16 метров. При этом, в журнале-ордере по счету ЮЛ по субконто «Материалы» оприходованы трубы в количестве 23 173,16 метров, но с другой номенклатурой ПЭ 80ГАЗ SDR17.6-90*5.2.

Налогоплательщик с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган представил в третий раз исправленный журнал - ордер по счету 10.1 по субконто «Материалы», в котором откорректировал номенклатуру оприходованных труб в количестве 23 173,16 метров, полученных от поставщика ООО «Лабиринт», а именно: в предыдущем варианте номенклатура труб была указана - ПЭ 80ГАЗ SDR17.6-90*5.2, а в откорректированном варианте номенклатура труб указана ПЭ - 80ГАЗ SDR17.6-100*5.2.

В результате проведенного анализа представленных налогоплательщиком документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934, ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, а именно: счетов-фактур, товарных накладных, карточек учета материалов, приходных ордеров и журналов - ордеров по счету 10.1 по субконто «Материалы» (несколько раз представленных в разных вариантах) установлено, что регистры учета содержат противоречивые данные. Указанное обстоятельство ставит под сомнение фактические обстоятельства сделок с данными поставщиками, а в совокупности с иными, установленными налоговым органом, позволяет сделать вывод о нереальности хозяйственных взаимоотношений общества со спорными контрагентами.

Данное обстоятельство указывает на то, что изначально неоприходованные трубы (с номенклатурой и объемом, полученным от поставщиков ООО «Лабиринт», ООО «Форест-Строй») не могли повлечь дальнейшее их списание в производство и отражение их стоимости в расходах от реализации по налогу на прибыль за 2009 год. Данное обстоятельство является доказательством отсутствия несения расходов обществом и отсутствия  какой-либо технической ошибки в журнале-ордере по счету 10.1 по субконто «Материалы» в отношении неоприходования труб.

Для подтверждения использования при укладке трубопровода труб, приобретенных у поставщиков ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934, ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, выставлено требование от 13.06.2013 № 2 о представлении договоров строительных подрядов, счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ (затрат), актов о приеме выполненных работ, локальных сметных расчетов, разрешений, паспортов на трубы. Налогоплательщиком по данному требованию документы не предоставлены ни в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, ни с апелляционной жалобой.

Согласно представленных налогоплательщиком отчетов о расходе материалов за 2009 год заказчиком по укладке газопровода выступало ОАО «Темрюкрайгаз» ИНН 2352017666. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по поручению об истребовании документов у ОАО «Темрюкрайгаз» от 29.05.2013 № 13-18/13185, от 19.06.2013 № 13-18/15291 получена исполнительская документация по объектам, на которых осуществляло подрядные работы ООО «Транс Магистраль». Вместе с исполнительской документацией получены паспорта на  трубы,   в  которых  указывается  их  номенклатура.  В результате установлено, что трубы, полученные от поставщиков ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 и ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, не использовались на данных объектах.

Управлением 11.07.2013 письмом ОАО «Темрюкрайгаз» ИНН 2352017666 от 03.07.2013 № 856-877 получена остальная часть исполнительской документации по объектам, на которых осуществляло подрядные работы ООО «Транс Магистраль». В результате установлено, что согласно номенклатуре, которая содержится в представленных паспортах, трубы с номенклатурой, полученные от поставщиков ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 и ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019, также не использовались на данных объектах.

Также в ходе проверки ООО «Транс Магистраль» представило дополнительно документы, подтверждающие выполнение строительных работ по укладке газопровода в 2009 году, а именно: акты о приеме выполненных работ, справки о стоимости выполненных строительных работ. По данным документам заказчиками выступали физические лица.

Согласно полученным документам установлено, что при проведении ООО «Транс Магистраль» строительных работ в 2009 году использованы следующие полиэтиленовые трубы:

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 110 мм в количестве 827,5 м;

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 90*5,2 мм в количестве 638,2 м;

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 225 мм в количестве 9,18 м;

-ПЭ-80 SDR 11, наружным диаметром 225 мм в количестве 19 м;

-ПЭ-80 SDR 11, наружным диаметром 250 мм в количестве 70 м;

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 40 мм в количестве 32 м;

-ПЭ-80 ГАЗ 17,6, наружным 40*3,7 мм в количестве 217 м;

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 160 мм в количестве 93,84 м;

-ПЭ-80 SDR 17,6, наружным диаметром 90 мм в количестве 575 м;

-трубы напорные из полиэтилена высокого давления тяжелого типа, наружным диаметром 110* 10мм в количестве 20 м;

-трубы напорные из полиэтилена высокого низкого тяжелого типа, наружным диаметром 110*6,3мм в количестве 211 м;

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления тяжелого типа, наружным диаметром 225 мм в количестве 9,5 м;

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления тяжелого типа, наружным диаметром 160 мм в количестве 310,28 м;

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления среднего типа, наружным диаметром 32 мм в количестве 18 м

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления тяжелого типа, наружным диаметром 63 мм в количестве 579 м;

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления тяжелого типа, наружным диаметром 110 мм в количестве 600 м;

-трубы напорные из полиэтилена низкого давления тяжелого типа, наружным диаметром 90 мм в количестве 213 м.

Согласно представленным первичным документам (договор поставки от 10.09.2009 № Ф-087, спецификации от 18.09.2009, от 20.09.2009, от 02.10.2009, приходные ордера №№ 88, 89, 90, счета - фактуры от 18.09.2009 № 000147, от 30.09.2009 № 000186, от 02.10.2009 № 000206) ООО «Форест-Строй» ИНН 7702707019 КПП 770201001 ОГРН 1097746246487поставило в адрес ООО «Транс Магистраль» следующие полиэтиленовые трубы:

- ПЭ-100 SDR 11 в количестве 14 057 погонных метров на сумму 3 089 869,20 руб.;

- ПЭ-100 SDR 9 в количестве 14 570,44 погонных метров на сумму 3 853 839 руб.;

- ПЭ-100 SDR 11 в количестве 20 056,49 погонных метров на сумму 2 976 318,78 рублей.

Всего по документам от поставщика ООО «Форест-Строй» заявитель получил полиэтиленновые трубы в количестве 48 683,93 погонных метров (или 48,7 километров труб).

На основании представленных в ходе проверки актов о приеме выполненных работ за 2009 год установлено, что трубы с номенклатурой и в количестве, указанном в счет-фактурах ООО «Форест-Строй», не использовались в строительстве газопроводов.

При рассмотрении дела в суде заявителем было указано, что данные трубы в количестве 25 765,51 погонных метров были реализованы по Государственному генеральному договору подряда на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд (государственный оборонный заказ) от 20.06.2007 и дополнительных соглашений к нему, заключенных с Главным управлением Государственного заказчика капитального строительства Министерства обороны Российской Федерации. Также заявитель пояснил, что указанные работы (услуги) и все документы в соответствии с подписанным сторонами договором составляют государственную тайну и в соответствии со ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне» не могут быть разглашены.

В