Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 по делу n А57-10464/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дела имеется счет-фактура № 33 от 09.04.2004г. (л.д. 67 т. 22) на сумму 156 084 рубля с выделенной суммой НДС. Судом установлено, что указанный документ оформлен в соответствии с требованием законодательства. Имеется справка о стоимости выполненных работ (л.д. 68-72 т. 22).

Представлено письмо налогоплательщика к указанной организации о зачете суммы пришедшей на расчетный счет по соответствующим поручениям (л.д. 66 т. 22).

Пункт 9.23. филиал «Энергоремонт» приобретение монитора

Налоговым органом указывается на нарушение налогоплательщиком норм статьи 257 пункта 2 и статьи 270 НК РФ пункт 5, а именно затраты на приобретение монитора должны учитываться поэтапно.

Изучив доводы жалобы, материалы дела, пояснения налогоплательщика, апелляционная инстанция приходит к выводу о необоснованности требований инспекции.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (статья 257 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в том числе на суммы начисленной амортизации (статья 253 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (статья 256 НК РФ).

Согласно пункта 6 «Положение по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, в результате чего могут выполнять свои функции только в составе комплекса.

Суд со ссылкой на постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 указал, что процессоры и мониторы отнесены в группу 14 3020350, а принтеры в другую 14 302300. т.е. перечисленные объекты имеют разное функциональное значение.

Таким образом, судом сделан обоснованный вывод о том, что компьютер и его комплектующие не могут однозначно определены как единый объект.

Пункт 9.24.

Страница 181-182

Апелляционная инстанция не находит оснований к отмене решения в данной части, поскольку налоговым органом не указывается конкретно суть нарушения, допущенного судом при рассмотрении данного пункта, а судом обоснованно указано на ошибки инспекции при проведении проверки.

В апреле 2003 филиалу «Ртищевские городские электрические сети» лабораторией по ремонту счетчиков были оказаны услуги по ремонту и поверке счетчиков на сумму 5 826 рублей, которая включена в доходы в целях налогообложения, но ошибочно пропущена при распечатке реестра суммы учета выручки за апрель, что подтверждается счетом-фактурой 285 от 08.04.2003 на указанную сумму, авизо от управления Ртищевскому филиалу № 147 от 12.05.2003, учет выручки за апрель 2003.

В сентябре 2003 филиалу «Ртищевские городские электрические сети» лабораторией по ремонту счетчиков были оказаны услуги по ремонту и поверке счетчиков на сумму 5 574 рубля, которая включена в доходы в целях налогообложения, что подтверждается счетом-фактурой № 526 от 04.09.2003 на указанную сумму, авизо от управления Ртищевскому филиалу № 281 от 10.10.2003, учет выручки за сентябрь 2003.

В ноябре по счету-фактуре № 503/11 от 11.11.2004 в филиале «Ртищевские городские электрические сети» в д.т. сч. 20 отнесена сумма 5 302, по услугам, оказанным лабораторией по ремонту и поверке счетчиков филиала «Балашовские городские электрические сети», соответственно выручку в целях налогообложения данная сумм включена в филиале «Балашовские ГЭС», а не в аппарате управления.

Налоговый орган со ссылкой на статью 93 НК РФ отказался от учета представленных документов после составления акта выездной налоговой проверки до рассмотрения материалов – по его мнению, документы не заверены должным образом. В порядке статьи 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Для целей налогообложения налогом на прибыль расходами признаются лишь документально подтвержденные затраты. В случае, если в соответствующем налоговом периоде отсутствуют документы, подтверждающие затраты, такие затраты не могут быть признаны расходами для определения прибыли. Налоговая база по налогу на прибыль должна рассчитываться по итогам каждого отчетного и налогового периодов на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов». Следовательно, налоговую базу по итогам периода следует рассчитывать на основе данных первичных документов, имеющихся на момент расчета.

Страница 182-183, 199- 200.

Апелляционная инстанция не может согласиться с обоснованностью довода налогового органа о том, что в целях налогообложения налогоплательщиком неправомерно уменьшены доходы на сумму сверх нормы начисленной амортизации по основным средствам, нарушив тем самым требования статьи 259 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество (основные средства) подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования для целей начисления амортизационных отчислений. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Данная классификация была утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с пунктом 1 названного постановления классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета. Однако, поскольку данная Классификация применяется с 01.01.2002 (пункт 3 постановления), то ее действие для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию после указанной даты.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, предприятия должны начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета в порядке, применяемом до этой даты, то есть в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

Пунктом 20 названного Положения предусмотрено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Как установлено судом первой инстанции, автомобили ВАЗ 2107 приобретены и приняты к бухгалтерскому учету в 2000 году, когда подлежали применению Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072, в соответствии с которыми для автотранспортных средств весом более 0,5 до 2 тн. (шифр 50401) установлена норма амортизационных отчислений 14,3 % к балансовой стоимости (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2005 № А42-1667/2005-31). Данное обстоятельство подтверждается накладной № 81 от 31.07.2000, справкой – счетом 64 ЕЕ 135 755 от 31.07.2000, накладной № 35 от 13.04.2000, счетом-фактурой 483 от 13.04.2000, приказами налогоплательщика № 152 от 01.06.2000 и № 73 от 08.06.2000 о постановке на баланс предприятия и постановке на учет в органах ГИБДД.

Если налоговым законодательством для целей исчисления конкретного налога установлены правила учета имущества, отличные от применяемого организацией порядка бухгалтерского учета того же имущества, то исходя из положений пункта 1 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения применяются правила, установленные НК РФ. На это же обоснованно указывает и Минфин РФ в письмах от 30.06.2005 № 03-03-04/2/16 и от 07.03.2006 № 03-03-04/1-187.

В соответствующих приказах об учетной политике налогоплательщика на 2003-2004 года № 136 от 22.12.2003 и от 29.12.2002 указывается на обязательность применения данных документов.

Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», с 01.01.2002 введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Данная глава установила новый порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения. Особенности начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу указанной главы, предусмотрены статьей 322 НК РФ. Для этих основных средств установлен специальный порядок определения нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока их полезного использования.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ (пункт 1 статьи 322 НК РФ). Что и было сделано ОАО «Облкоммунэнерго» и не учтено налоговым органом.

Кроме того, автомобиль ГАЗ 3102 был приобретен ОАО «Облкоммунэнерго» в июле 2004 года, что подтверждается расходной накладной № РНк-00678 от 15.07.2004, расходной накладной № 100 от этой же даты и ПТС к нему, в котором указан год выпуска 2004. Данные обстоятельства опровергают утверждение налоговой инспекции о том, что все указанные основные средства состояли на балансе организации до 01.01.2002.

Страница 183-186, 190-197.

Налоговым органом указывается на нарушение пункта 8 статьи 270 НК РФ, выразившееся в неправомерном отнесении налогоплательщиком расходов по начисленным процентам банков за пользование заемными средствами, сверх установленных сумм.

Коллегия не находит оснований к отмене решения суда в данной части по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Пунктом 8 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

Апелляционная инстанция, как и суд первой инстанции, пришла к выводу о том, что именно это последнее обстоятельство и не было учтено налоговым органом, поскольку у налогоплательщика имеются кредитные договора с различными банками: ЗАО АКБ «Экспресс – Волга», ОАО «Альфа-Банк», ОАО «ТрансКредитБанк», Сберегательный банк РФ и другими со сроком менее года, в сопоставимых объемах, в одной валюте (рублях).

Страница 186-187

Налоговым органом указывается на то, что налогоплательщиком в