Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2015 по делу n А72-5803/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

стала учредителем и руководителем ООО «Вымпел» и ООО «Витязь». После этого на адрес проживания стали приходить письма о том, что она является учредителем и директором разных фирм. Про ООО «Диалог» ей ничего не известно, где находится организация, кто от имени организации ведет финансово-хозяйственную деятельность, кто представляет налоговую отчетность также не известно, с Мунаевым М.В. не знакома.

Согласно пояснениям Мунаева М.В. (протокол от 13 января 2012 года), он работает разработчиком программных комплексов с 02 августа 2011 года, до этого с конца 2010 года нигде не работал, открыл ООО «Диалог» для собственных нужд, из-за отсутствия деятельности фирма была продана, никакие документы не подписывал, кроме документов на открытие фирмы, лица, являющиеся директором и учредителем ООО «Диалог» в настоящее время, не известны, с Моисеевой Е.Ю. не знаком.

В соответствии со статьёй 95 НК РФ в рамках проверки проведены почерковедческие экспертиз.

Согласно заключениям эксперта от 06 сентября 2013 года № Э1/1307 и от 05 сентября 2013 года № Э1/1297 подписи от имени Моисеевой Е.Ю. и Мунаева М.В., в оригиналах документов, представленных ООО «ДИКОМ» по взаимоотношениям с ООО «Диалог», выполнены не Моисеевой Е.Ю., и не Мунаевым М.В. соответственно, а другими лицами.

Таким образом, документы, представленные ООО «ДИКОМ» по взаимоотношениям с ООО «Диалог», оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации в период совершения хозяйственной операции, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям Федерального закона № 129-ФЗ.  Следовательно, расходы по налогу на прибыль нельзя считать документально подтвержденными.

В рамках статьи 86 НК РФ налоговым органом направлен запрос о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО «Диалог».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал следующее: 1) общество не осуществляет расходы, связанные с уплатой налога на имущество организаций, НДФЛ, отчислений в пенсионные и социальные фонды, не производит оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием складских и иных помещений (электроэнергия, вода, отопление), не получает денежные средства на выплату заработной платы; 2) в ходе анализа движения денежных средств по расчётному счёту, установлено, что за скот ООО «Диалог» денежные средства перечисляло в адрес следующих организаций: ООО «Конус» ИНН 6315622542 (удельный вес 53,39 %); ООО «Луч» ИНН 6316157390 (удельный вес 22,39 %); ООО «Фермер» ИНН 7329001032 (удельный вес 1,15 %); ООО «Агро М» ИНН 7329003495 (удельный вес 0,81 %); ООО «Мит» ИНН 7310105736 (удельный вес 1,45 %); ООО «Агрофирма ВАМИН Аксу» ИНН 1603004590 (удельный вес 0,18 %); ООО «Скотный двор» ИНН 7329004788 (удельный вес 0,45 %); ООО «Кама» ИНН 7329002276 (удельный вес 6,45 %); ООО «Раздолье» ИНН 7310106514 (удельный вес 0,39 %); ООО «Престиж» ИНН 6319731380 (удельный вес 0,86 %); ООО «АгроТорг» ИНН 6324017171 (удельный вес 0,07 %); ООО «Нурлат-Сэте» ИНН 1632007852 (удельный вес 0,07 %); ООО «АГРО Холдинг-Поволжье» ИНН 6382059389 (удельный вес 2,20 %); ООО «Агрофирма ВАМИН Буа» ИНН 1614007320 (удельный вес 0,08 %); ОАО им.Н.Е. Токарликова ИНН 1607000853 (удельный вес 0,03 %); СХПК им.Н.К. Крупской ИНН 7310000557 (удельный вес 0,31 %); ООО «СКИК Новомалыклинский» ИНН 7312002856 (удельный вес 7,37 %); ООО «Новая жизнь» ИНН 1623007119 (удельный вес 0,04 %); ООО «Агрофирма ВАМИН Тюлячи» ИНН 1619004130 (удельный вес 0.04 %); СПК «Труд» ИНН 2103000976 (удельный вес 0,01 %); СПК «Бахтеевский» ИНН 7317000010 (удельный вес 2,26 %); 3) перечисления проведены в пределах 1-3 дней и носят транзитный характер; 4) все расчеты происходили в одной кредитной организации – ЗАО Банк «Венец».

Как указано выше, директор ООО «ДИКОМ» Родионов М.Ю. также являлся акционером ЗАО Банк «Венец» (доля в уставном капитале - 25,35 %). Кроме того, ООО «ДИКОМ» также является акционером ЗАО Банк «Венец» (доля в уставном капитале - 15,28 %).

С целью подтверждения поставки продукции в отношении поставщиков ООО «Диалог» в соответствии со статьёй 93.1НК РФ в налоговые органы по месту постановки на учёт направлены поручения об истребовании документов (информации). Согласно полученной информации установлено:

1) ООО «Конус» (ИНН 6315622542). Документы по требованию не представлены. В ходе проверки установлено, что ООО «Конус» является «фирмой-однодневкой». Руководителем ООО «Конус» и ООО «Диалог» являлась Моисеева Е.Ю. В свою очередь, как указывалось выше, ООО «Конус» не осуществляло поставки скота. Все расчёты происходили в одной кредитной организации – ЗАО Банк «Венец».

2) ООО «Фермер» (ИНН 7329001032). Документы по требованию налогового органа не представлены (письмо от 29 марта 2013 года № 14-37/5328). В адрес ООО «Фермер» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за товар перечислено 21 873 000 руб.  Согласно информации, представленной налоговым органом: ООО «Фермер» состояло на налоговом учёте с 17 августа 2010 года, снято с учёта 22 марта 2013 года, в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, на основании статьи 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ; налоговая и бухгалтерская отчётность в налоговый орган предоставлялась нулевая, последняя отчётность предоставлена за 9 месяцев 2011 года; сведения о среднесписочной численности и по форме 2-НДФЛ за 2011 год отсутствуют. Доход, полученный ООО «Фермер», согласно выписке по расчётному счёту за 2011 год, составил 33 047 743 руб. Таким образом, ООО «Фермер» не отражены в налоговом учёте операции с ООО «Диалог».

3) ООО «Луч» (ИНН 6316157390). Документы по требованию налогового органа (письмо от 29 марта 2013 года № 3265) не представлены. Расчётный счёт открыт в ЗАО Банк «Венец». В адрес ООО «Луч» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 425 167 579 руб. Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Луч» показал следующее: общество не осуществляет расходы, связанные с уплатой налога на имущество организаций, НДФЛ, отчислений в пенсионные и социальные фонды, не производит оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием складских и иных помещений (электроэнергия, вода, отопление), денежные средства, поступившие от ООО «Диалог», направлялись на погашение основного долга и процентов по кредитам ЗАО Банк «Венец» и перечислялись: ООО «Торговый дом СВС» (ИНН 7702720147) - за ячмень, солод; ООО «Вольсксолод» (ИНН 6441018387)- за солод; ООО ТК «Алексинское стекло» (ИНН 7724776168) - за товар; ООО «Миал» (ИНН 1326202526) -за сахар; ООО «МГ Групп» (ИНН 7721700925) -за товар; ООО «Белгорсолод» (ИНН 3123163716) -за товар; ЗАО «ТД Нижкартон» (ИНН 5246020197) - за гофролист; ООО «Оптима-Агро» (ИНН 7327054085) - за ячмень; за скот денежные средства ООО «Луч» перечислило 17 октября 2011 года ООО «Гефест» (ИНН 6317086600) в сумме 75 000 000 руб.

Таким образом, ООО «Диалог» приобретало продукцию, которая не имеет отношения к деятельности проверяемой организации, а необходима для деятельности ООО «Завод Трехсосенский». За скот платежи не осуществлялись, что свидетельствует о том, что ООО «Диалог» не приобретало товар, который в дальнейшем был реализован ООО «ДИКОМ» в рамках договора от 23 сентября 2010 года № 86.

Указанные обстоятельства наряду с иными, установленными в ходе проверки доказательствами свидетельствуют о нереальности хозяйственной операции с указанным контрагентом, а также о получении необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, налоговым органом (письмо от 14 января 2014 года № 14-14/00270) представлена налоговая отчётность ООО «Луч», в ходе анализа которой установлено, что, несмотря на отражение в составе доходов выручки от реализации товаров, фактическая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, заявлена в минимальном размере. По данным бухгалтерской отчётности – основные средства отсутствуют. За 2011 год обществом представлена 1 справка по форме 2-НДФЛ на Агапова Виктора Юрьевича.

Как пояснил Агапов В.Ю. (согласно данным ФИР ФНС России учредитель ООО «Луч» с 26 августа 2010 года и по настоящее время, а также директор ООО «Луч» с 26 августа 2010 года по 25 апреля 2012 года), он является руководителем указанной организации формально с 2010 года, зарегистрировал организацию по просьбе знакомого, после регистрации оформил у нотариуса доверенность на ведение хозяйственной деятельности на гражданку Афанасьеву И.А. и гражданина Родионова М.Ю., с которыми лично не знаком и никогда не общался, ведением финансово-хозяйственной деятельности ООО «Луч» никогда не занимался и ничего не подписывал (протокол от 26 ноября 2011 года).

Кроме того, что ООО «Диалог» и ООО «Луч» являются «фирмами-однодневками» и участвуют в схемах по уходу от налогообложения, подтверждается в том числе вступившими в силу судебными актами, в частности постановлением Одиннадцатого апелляционного суда от 05 марта 2013 года по делу №А72-6703/2012, которое не было обжаловано в кассационном порядке.

4) ООО «Агро М» (ИНН 7329003495). Согласно ответу налогового органа (письмо от 10 июля 2013 года № 14-37/5853) документы по требованию не представлены. В соответствии с данными ФИР ФНС России за 2011 год справки по форме 2-НДФЛ отсутствуют. В ходе анализа налоговой отчетности установлено, что, несмотря на отражение в составе доходов выручки от реализации товаров, фактическая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, заявлены в минимальном размере. Кроме того, при сравнении налоговых деклараций ООО «Агро М» с банковской выпиской установлено, что выручка от реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль, заявлена в объёме меньшем, чем поступило на расчётный счёт.

Так, доход, полученный ООО «Агро М», согласно выписки по расчётному счёту за 2011 год составил 22 146 573 руб., согласно декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев доход от реализации равен 14 432 449 руб., расходы – 14 409 592 руб., налоговая база - 22 857 руб., сумма исчисленного налога - 4 571 руб. Расчётный счёт открыт в ЗАО Банк «Венец». Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Агро М» показал следующее: общество не осуществляет расходы, связанные с уплатой налога на имущество организаций, НДФЛ, отчислений в пенсионные и социальные фонды, не производит оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием складских и иных помещений (электроэнергия, вода, отопление), в адрес ООО «Агро М» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 15 398 457 руб., денежные средства, поступившие от ООО «Диалог», обналичены в сумме 6 339 000 руб. путём снятия наличных денежных средств на закупку с/х продукции.

5) ООО «Мит» (ИНН 7310105736). Согласно информации, предоставленной налоговым органом (письмо от 13 июня 2013 года № 11-11/2809), документы по требованию не представлены; организация по месту регистрации отсутствует. Кроме того, письмом от 13 августа 2013 года №11-29/12942 налоговый орган сообщил: последняя отчётность представлена за 4 квартал 2010 года; сведения о численности, имуществе, транспорте в инспекции отсутствуют.

Таким образом, ООО «Мит» не отражены в налоговом учёте операции с ООО «Диалог». Расчётный счёт открыт в ЗАО Банк «Венец». В адрес ООО «Мит» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 27 431 402 руб. В ходе анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Мит» установлено, что на расчётный счёт в 2011 году поступило 30 882 357 рублей, в то же время налоговая отчётность не представлена.

6) ООО «Агрофирма ВАМИН Аксу» (ИНН 1603004590). Документы по требованию налогового органа не представлены (письмо от 12 августа 2013 года № 2.9-37/3287дсп). В адрес ООО «Агрофирма ВАМИН Аксу» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 3 466 495 руб.

7) ООО «Скотный двор» (ИНН 7329004788). Документы по требованию не представлены (письмо от 18 сентября 2013 года № 14-37/6193). Согласно данным ФИР ФНС России за 2011 год, справки по форме 2-НДФЛ обществом не представлены. В ходе анализа налоговой отчётности за 12 месяцев 2011 года установлено, что ООО «Скотный двор» представлена «нулевая» декларация по налогу на прибыль, тогда как доход, полученный ООО «Скотный двор», по данным выписки по расчётному счёту за 2011 год, составил 33 968 150 руб.

Таким образом, ООО «Скотный двор» не отражены в налоговом учёте операции с ООО «Диалог». Расчётный счёт открыт в ЗАО Банк «Венец». В ходе анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Скотный двор» установлено следующее: общество не осуществляет расходы, связанные с уплатой налога на имущество организаций, НДФЛ, отчислений в пенсионные и социальные фонды, не производит оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием складских и иных помещений (электроэнергия, вода, отопление), в адрес ООО «Скотный двор» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 8 500 000 руб., денежные средства, поступившие от ООО «Диалог», обналичивались в сумме 4 500 000 руб. путём снятия наличных денежных средств на закупку с/х продукции.

8) ООО «Кама» (ИНН 7329002276). Документы по требованию не представлены (письмо от 19.09.2013 № 30939). Согласно данным ФИР ФНС России, в 2011 году справки по форме 2-НДФЛ предприятием не сдавались. В ходе анализа налоговой отчётности установлено, что, несмотря на отражение в составе доходов выручки от реализации товаров, фактическая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, заявлена в минимальном размере. Кроме того, при сравнении налоговых деклараций ООО «Кама» с банковской выпиской установлено, что выручка от реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль, заявлена в объеме меньше, чем поступило на расчетный счет.

Так, доход, полученный ООО «Кама», согласно выписке по расчётному счёту за 2011 год составил 122 834 860 руб., согласно декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев доход от реализации - 8 972 945 руб., расход – 8 921 518 руб., налоговая база - 51 427 руб., сумма исчисленного налога -10 286 рублей. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2011 года ООО «Кама» не представлена. Расчетный счет открыт в ЗАО Банк «Венец». Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Кама» показал следующее: общество не осуществляет расходы, связанные с уплатой налога на имущество организаций, НДФЛ, отчислений в пенсионные и социальные фонды, не производит оплату коммунальных услуг, связанных с содержанием складских и иных помещений (электроэнергия, вода, отопление), в адрес ООО «Кама» в 2011 году с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 122 406 597 руб.

9) ООО «Раздолье» (ИНН 7310106514). Согласно ответу налогового органа от 12 августа 2013 года № 21936, документы по требованию не представлены. В адрес ООО «Раздолье» в 2011 года с расчётного счёта ООО «Диалог» за скот перечислено 7 500 000 руб. Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Раздолье» показал что, денежные средства, поступившие от ООО «Диалог», перечислялись за скот в адрес ООО «Нурлат Сэте» (ИНН 1632007852),