Расширенный поиск

Положение Центрального банка Российской Федерации от 02.09.2015 № 488-П

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

20501

36 660-00

1 200-00

Кредит счета №

47408

36 660-00

1 200-00

 

Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) – 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00):

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

71512

254-00

 

Кредит счета №

47408

254-00

 

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

20501

36 660-00

1 200-00

Кредит счета №

47408

36 660-00

1 200-00

 

 

 

 

Приложение 9

к Положению Банка России от 2 сентября 2015 г.

№ 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

производных финансовых инструментов некредитными

финансовыми организациями»

 

 

Порядок бухгалтерского учета своп-договора (покупка иностранной валюты с последующей продажей)

 

 

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: «20Х1» – текущему году, «20Х2» – году, следующему за годом 20Х1.

Условия своп-договора:

дата заключения – 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения – 15 января 20Х2 года, 26 февраля 20Х2 года;

организация «А» заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому уполномоченный банк 15 января 20Х2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации «А» 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20Х2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации «А» 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 – 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 – 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20Х2 – 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20Х2 – 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20Х2 – 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 – 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 – 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20Х2 – 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20Х2 – 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20Х2 – 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

 

Дата

Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.)

Актив или обязательство для организации «А»

27.12.20Х1

0-00

-

31.12.20X1

2 000-00

актив

15.01.20Х2

3 200-00

актив

31.01.20Х2

600-00

актив

26.02.20Х2

300-00

обязательство

 

 

При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20Х2 и 26.02.20Х2 соответственно.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

27.12.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

93313

35 124-00

1 200-00

Кредит счета №

99997

35 124-00

 

 

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

99996

37 880-00

 

Кредит счета №

96313

37 880-00

1 000-00

 

Отражение требования по второй части своп-договора:

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

93313

36 365-00

960-00

Кредит счета №

99997

36 365-00

 

 

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

99996

35 124-00

 

Кредит счета №

96313

35 124-00

1 200-00

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):

 

Номер

счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

93313

840

35 124-00

1 200-00

93313

978

36 365-00

960-00

96313

978

37 880-00

1 000-00

96313

840

35 124-00

1 200-00

99996

810

73 004-00

 

99997

810

71 489-00

 

 

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

52601

2 000-00

 

Кредит счета №

71509

2 000-00

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

52601

810

2 000-00

 

71509

810

2 000-00

 

93313

840

35 160-00

1 200-00

93313

978

36 288-00

960-00

96313

978

37 800-00

1 000-00

96313

840

35 160-00

1 200-00

99996

810

72 960-00

 

99997

810

71 448-00

 

 

 

Примечание. Остаток по счету № 71509 переносится на счет № 72509.

 

15.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату исполнения первой части своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

52601

1 200-00

 

Кредит счета №

61601

1 200-00

 

 

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

47408

35 100-00

1 200-00

Кредит счета №

61601

35 100-00

 

 

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

61601

38 100-00

 

Кредит счета №

47407

38 100-00

1 000-00

 

Отражение финансового результата:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

71510

1 800-00

 

Кредит счета №

61601

1 800-00

 

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

20501

35 100-00

1 200-00

Кредит счета №

47408

35 100-00

1 200-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

47407

38 100-00

1 000-00

Кредит счета №

20501

38 100-00

1 000-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.

 

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

99997

60-00

 

Кредит счета №

93313

60-00

 

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

99996

300-00

 

Кредит счета №

96313

300-00

 

 

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

99997

35 100-00

 

Кредит счета №

93313

35 100-00

1 200-00

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

96313

38 100-00

1 000-00

Кредит счета №

99996

38 100-00

 

 

Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.

 

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

93313

288-00

 

Кредит счета №

99997

288-00

 

 

Переоценка обязательства:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

96313

60-00

 

Кредит счета №

99996

60-00

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 15.01.20Х2):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

47407

978

0-00

0-00

47408

840

0-00

0-00

52601

810

3 200-00

 

61601

810

0-00

 

71510

810

1 800-00

 

93313

840

0-00

 

93313

978

36 576-00

960-00

96313

840

35 100-00

1 200-00

99996

810

35 100-00

 

99997

810

36 576-00

 

 

 

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

71510

2 600-00

 

Кредит счета №

52601

2 600-00

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):

 

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

52601

810

600-00

 

71510

810

4 400-00

 

93313

978

36 518-00

960-00

96313

840

35 940-00

1 200-00

99996

810

35 940-00

 

99997

810

36 518-00

 

 

 

26.02.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

71510

900-00

 

Кредит счета №

52601

900-00

 

 

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

52601

300-00

 

Кредит счета №

52602

300-00

 

 

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

71510

600-00

 

Кредит счета №

52601

600-00

 

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

Дебет счета №

71510

300-00

 

Кредит счета №

52602

300-00

 

 

Прекращение признания своп-договора:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD, EUR)

Дебет счета №

47408

36 614-00

960-00 EUR

Кредит счета №

47407

36 614-00

1 200-00 USD

 

 

 

оборот по счету

(руб.)

Дебет счета №

52602

300-00

 

Кредит счета №

47407

300-00

 

 

Отнесение разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) – 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00):

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

47407

254-00

 

Кредит счета №

71511

254-00

 

 

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (EUR)

Дебет счета №

20501

36 614-00

960-00

Кредит счета №

47408

36 614-00

960-00

 

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

 

 

оборот по счету (руб.)

оборот по счету (USD)

Дебет счета №

47407

36 660-00

1 200-00

Кредит счета №

20501

36 660-00

1 200-00

 

Переоценка средств в иностранной валюте.

 

Переоценка требования:

 

 

 

оборот по счету (руб.)

Дебет счета №

93313

96-00

 

Кредит счета №

99997

96-00

 


Информация по документу
Читайте также