"комментарий к налоговому кодексу российской федерации (часть 1)" (постатейный) (под ред. а.н. козырина, а.а. ялбулганова)

расследования, составления протокола об административном правонарушении и рассмотрения дела об административном правонарушении. При этом основанием для возбуждения дела служат достаточные обстоятельства, указывающие на совершение правонарушения.
Комментируемая статья регламентирует порядок принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки: определяет должностных лиц, рассматривающих материалы проверки, случаи очного рассмотрения материалов проверки, виды решений, которые принимаются по результатам рассмотрения материалов проверки, порядок их вручения (направления), устанавливает требования к содержанию решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также последствия их несоблюдения.
В соответствии с комментируемой статьей по итогам рассмотрения материалов проверки могут быть вынесены следующие решения:
1) о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
4) о составлении протокола об административном правонарушении по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, за которые установлена административная ответственность.
Указанное решение принимается руководителем налогового органа или его заместителем в сроки, установленные п. 6 ст. 100 НК РФ.
Основанием для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является наличие всех элементов состава правонарушения, при условии, что срок давности привлечения к ответственности, установленный ст. 113 НК РФ, не истек. Основаниями для отказа в привлечении лица к ответственности служат обстоятельства, предусмотренные ст. 109, а также п. п. 2 и 3 ст. 108 НК РФ. Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть принято в случае неполноты или односторонности налоговой проверки, когда собранных материалов недостаточно ни для принятия решения о привлечении к ответственности, ни для освобождения от нее.
Представляет интерес положение, закрепленное в п. 4 комментируемой статьи, согласно которому на основании решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Из буквального его толкования следует, что в случае принятия решения об отказе в привлечении к ответственности такое требование налогоплательщику направлено быть не может. Это представляется неверным, поскольку основанием для принятия такого решения может служить не только отсутствие события правонарушения, но также и отсутствие вины лица в совершении правонарушения, истечение срока давности привлечения к ответственности. Являясь препятствием для привлечения к ответственности, указанные обстоятельства не должны служить основанием для освобождения лица от уплаты самой суммы причитающихся налогов и сборов. В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ основанием для направления требования об уплате налога является наличие у него недоимки, а не принятие решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, п. 3 указанной статьи предусматривает направление требования об уплате налога независимо от привлечения его к ответственности.
Статья 101.1. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами

Комментарий к статье 101.1
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. Таким образом, помимо налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов к административной ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены и иные лица. К их числу могут быть отнесены банки, на которые возложена обязанность исполнения поручений на перечисление налогов и сборов; органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ними, обязанные сообщить в налоговые органы сведения, предусмотренные статьей 85 Налогового кодекса РФ; лица, принимающие участие при проведении налогового контроля (эксперт, специалист, переводчик).
Ниже приводится перечень налоговых правонарушений, производство по которым осуществляется по правилам, предусмотренным комментируемой статьей.
---------------T---------------------------------------------------¬
¦ Статья НК РФ ¦ Налоговое правонарушение ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦126 ч. 2 ¦Непредставление налоговому органу сведений о ¦
¦ ¦налогоплательщике, выразившееся в отказе ¦
¦ ¦организации предоставить имеющиеся у нее ¦
¦ ¦документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о ¦
¦ ¦налогоплательщике по запросу налогового органа, а ¦
¦ ¦равно иное уклонение от предоставления таких ¦
¦ ¦документов либо предоставление документов с ¦
¦ ¦заведомо недостоверными сведениями ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦128 ч. 1 ¦Неявка либо уклонение от явки без уважительных ¦
¦ ¦причин лица, вызываемого по делу о налоговом ¦
¦ ¦правонарушении в качестве свидетеля ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦128 ч. 2 ¦Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, ¦
¦ ¦а равно дача заведомо ложных показаний ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦129 ч. 1 ¦Отказ эксперта, переводчика или специалиста от ¦
¦ ¦участия в проведении налоговой проверки ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦129 ч. 2 ¦Дача экспертом заведомо ложного заключения или ¦
¦ ¦осуществление переводчиком заведомо ложного ¦
¦ ¦перевода ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦129.1 ч. 1 ¦Неправомерное несообщение (несвоевременное ¦
¦ ¦сообщение) лицом сведений, которые в соответствии ¦
¦ ¦с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить ¦
¦ ¦налоговому органу ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦129.1 ч. 2 ¦Неправомерное несообщение (несвоевременное ¦
¦ ¦сообщение) лицом повторно в течение календарного ¦
¦ ¦года сведений, которые в соответствии с НК РФ это ¦
¦ ¦лицо должно сообщить налоговому органу ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦132 ч. 1 ¦Открытие банком счета организации или ¦
¦ ¦индивидуальному предпринимателю без предъявления ¦
¦ ¦ими свидетельства о постановке на учет в налоговом ¦
¦ ¦органе, а равно открытие счета при наличии у банка ¦
¦ ¦решения налогового органа о приостановлении ¦
¦ ¦операций по счетам этого лица ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦132 ч. 2 ¦Несообщение банком налоговому органу сведений об ¦
¦ ¦открытии или закрытии счета организацией или ¦
¦ ¦индивидуальным предпринимателем ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦133 ¦Нарушение банком установленного настоящим Кодексом ¦
¦ ¦срока исполнения поручения налогоплательщика ¦
¦ ¦(плательщика сбора) или налогового агента о ¦
¦ ¦перечислении налога или сбора ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦134 ¦Исполнение банком при наличии у него решения ¦
¦ ¦налогового органа о приостановлении операций по ¦
¦ ¦счетам налогоплательщика, плательщика сбора или ¦
¦ ¦налогового агента их поручения на перечисление ¦
¦ ¦средств другому лицу, не связанного с исполнением ¦
¦ ¦обязанностей по уплате налога или сбора либо иного ¦
¦ ¦платежного поручения, имеющего в соответствии с ¦
¦ ¦законодательством Российской Федерации преимущество¦
¦ ¦в очередности исполнения перед платежами в бюджет ¦
¦ ¦(внебюджетный фонд) ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦135 ч. 1 ¦Неправомерное неисполнение банком в установленный ¦
¦ ¦НК РФ срок решения налогового органа о взыскании ¦
¦ ¦налога или сбора, а также пени ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦135 ч. 2 ¦Совершение банком действий по созданию ситуации ¦
¦ ¦отсутствия денежных средств на счете ¦
¦ ¦ налогоплательщика, плательщика сбора или ¦
¦ ¦налогового агента, в отношении которых в ¦
¦ ¦соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится ¦
¦ ¦инкассовое поручение налогового органа ¦
+--------------+---------------------------------------------------+
¦135.1 ¦Непредставление банками по мотивированному запросу ¦
¦ ¦налогового органа справок по операциям и счетам ¦
¦ ¦организаций или граждан, осуществляющих ¦
¦ ¦предпринимательскую деятельность без образования ¦
¦ ¦юридического лица, в установленный НК РФ срок ¦
L--------------+----------------------------------------------------
Производство по делам о налоговых правонарушениях, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, начинается с составления акта по установленной форме. Форма указанного акта и предъявляемые к нему требования содержатся в Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах N 60, утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 N АП-3-16/138. В отличие от производства по делам о налоговых правонарушениях, совершенных налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), составлению акта по делам о рассматриваемых правонарушениях не предшествует проведение мероприятий по налоговому контролю в виде налоговой проверки. Поводом к возбуждению производства по указанным делам служит обнаружение должностными лицами налоговых органов признаков налогового правонарушения непосредственно при исполнении ими своих функций.
В остальном порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном лицами, не являющимися налогоплательщиками (плательщиками сбора, налоговыми агентами), схож с порядком производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиками (плательщиками сбора, налоговыми агентами), и предполагает предоставление лицу, в отношении которого ведется производство по делу, возможности представить письменные объяснения или возражения по акту, рассмотрение акта в 14-дневный срок, вынесение по нему решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (см. также ст. 100, 101 Налогового кодекса РФ).
Пункт 10 комментируемой статьи содержит положение, согласно которому на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах направляется требование об уплате пеней. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ под пеней понимается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными сроки. Определяя правовую природу пени, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" указал, что она служит компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Однако бремя уплаты пени как восстановительной меры возлагается только на налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, то есть лиц, прямо перечисленных в статье 75 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или с момента внесения в банк денежной суммы в счет уплаты налога считается исполненной.
Таким образом, в контексте комментируемой статьи под пеней, об уплате которой направляется требование по итогам вынесения решения о привлечении лица к ответственности, следует понимать налоговую санкцию, предусмотренную в качестве меры воздействия за совершение банками налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 133 и 135 Налогового кодекса РФ. Как установлено статьей 136 Кодекса, указанные пени взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60, которая в свою очередь содержит отсылку к статье 46.
Статья 102. Налоговая тайна
Комментарий к статье 102
Комментируемая статья НК РФ закрепляет нормы, регулирующие правовой институт налоговой тайны.
В русском языке слово "тайна" имеет значение "то, что неизвестно, не стало еще доступным познанию, нечто непонятное, неразгаданное", а также "то, что скрывается от других, что известно не всем, секрет".
Российское законодательство оперирует достаточно большим количеством различных видов тайн, например государственная