Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А81-4234/2008. Изменить решение

задолженности по причине истечения срока исковой давности.

К расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций за 2005 год Обществом были отнесены суммы дебиторской задолженности: ГУП «Обдорский комбинат» в размере 171 372 руб. 22 коп., АО «Сибур Трейдинг АГ» в размере 180 000 руб., Рыбной корпорации «Ямал» в размере 562 993 руб. 90 коп., ООО «СОХ Ямал» в размере 12 220 руб. 99 коп.

В состав расходов 2006 года были включены суммы дебиторской задолженности: ООО «Западно­Сибирский издательский дом» в размере 63 508 руб. 67 коп., ФГУП «ЗапСибАГП» в размере 71 330 руб. 26 коп., Администрации МО г. Салехард в размере 435 968 руб. 39 коп., ООО «Покупатель» в размере 68 004 руб., ООО «Грандоком» в размере 249 805 руб. 08 коп., по которым не истек срок исковой давности взыскания.

Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К внереализационным расходам налогоплательщиков приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп.2 п.2 ст.265 Кодекса).

В п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 272 Налогового кодекса РФ определено, что расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Этой же статьей Кодекса установлены особенности признания расходов, в зависимости от их характера.

Таким образом, из положений ст.272 Налогового кодекса РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Этот вывод подтверждается также и п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Статьей 200 Гражданского кодекса РФ, установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

В силу ст.203 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно ст.ст.8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон «О бухгалтерском учете») для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно, в том числе, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации (в частности, дебиторской и кредиторской задолженности) предусмотрено п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

При этом, как установлено ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, произвести их списание.

С учетом изложенного и положений пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ, нереальная к взысканию дебиторская задолженность должна быть списана именно в том налогом периоде, к которому она относится. Налогоплательщик не вправе произвольно избирать налоговый период, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

При этом материалами налоговой проверки подтверждается и не оспаривается налогоплательщиком, что срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ГУП «Обдорский комбинат» в размере 171 372 руб. 22 коп. начал исчисляться с 31.12.2000 (дата окончания действия договора от 22.10.1999 № 72-0/Б11) и прервался 01.10.2001 (дата подписания акта сверки). 08.11.2001 ОГУП «Обдорский комбинат» признает за собой задолженность перед Предприятием в размере 171 372 руб. 22 коп. Срок исковой давности по указанной задолженности истек 08.11.2004. Таким образом, сумма дебиторской задолженности ГУП «Обдорский комбинат» в размере 171 372 руб. 22 коп. подлежала отнесению к внереализационным расходам за 2004 год, а не за 2006 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ОАО «Рыбная корпорация «Ямал» в размере 562 993 руб. 90 коп. по данным налогоплательщика начал исчисляться с 31.12.2003. Следовательно, срок исковой давности взыскания указанной задолженности истек 31.12.2006, в связи с чем Обществом сумма указанной дебиторской задолженности неправомерно включена в состав внереализационных расходов за 2005 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ООО «СОХ Ямал» в размере 12 220 руб. 99 коп. по данным налогоплательщика начал исчисляться с 31.12.2003. Следовательно, срок исковой давности взыскания указанной задолженности истек 31.12.2006, в связи с чем, Обществом неправомерно сумма указанной дебиторской задолженности включена в состав внереализационных расходов за 2005 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ООО «Западно-Сибирский издательский дом» в размере 63 508 руб. 67 коп. по данным налогоплательщика начал исчисляться с 31.12.2004 и истек 31.12.2007. В связи с этим Общество неправомерно сумму указанной дебиторской задолженности включило в состав внереализационных расходов за 2006 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ФГУП «ЗапСибАГП» в размере 71 330 руб. 26 коп. начал исчисляться с 31.12.2004 (срок окончания действия договора). Следовательно, срок исковой давности взыскания указанной задолженности истек 31.12.2007, в связи с чем, Обществом неправомерно сумма указанной дебиторской задолженности включена в состав внереализационных расходов за 2006 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности Администрации МО г. Салехарда в размере 435 968 руб. 39 коп. по данным налогоплательщика начал исчисляться с 31.12.2001, прервался 01.07.2004 (дата подписания акта сверки), начал течь заново и окончился 01.07.2007, в связи с чем, Обществом неправомерно сумма указанной дебиторской задолженности включена в состав внереализационных расходов за 2006 год.

Срок исковой давности взыскания дебиторской задолженности ООО «Покупатель» в размере 68 004 руб. по данным налогоплательщика начал исчисляться с 31.12.2004, истек 31.12.2007, в связи с чем, Обществом неправомерно сумма указанной дебиторской задолженности включена в состав внереализационных расходов за 2006 год.

   Доказательств, опровергающих изложенное, Обществом не представлено, в связи с чем Восьмой арбитражный апелляционный суд находит правомерным и обоснованным отказ суда первой инстанции в удовлетворении требования Общества по данному эпизоду.

   Не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта и довод апелляционной жалобы ОАО «АТК «Ямал» о том, что ни налоговыми органами, ни судом первой инстанции не была дана надлежащая оценка его доводам о наличии иных, отличных от истечения срока исковой давности, обстоятельств нереальности взыскания спорной задолженности.

В нарушение требований статьи 252 НК РФ, статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каких-либо доказательств данного довода, а именно, что по тому или иному должнику имели место обстоятельства, предусмотренные ст.ст.416, 417, 419 Гражданского кодекса РФ (долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или при ликвидации юридического лица), Обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлено.

Кроме того, как обоснованно указал суд первой инстанции, согласно решению Управления от 09.07.2008 № 152 (стр.13, 14) признано правомерным отнесение Обществом дебиторской задолженности АО «Сибур Трейдинг АГ» в размере 180 000 руб. в состав внереализационных расходов за 2005 год. Решение Инспекции от 12.05.2008 № 06-18/11 в данной части отменено вышестоящим налоговым органом, в связи с чем у налогоплательщика отсутствуют основания для оспаривания данной суммы в суде.

5. По эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль организаций, пени, штрафа, в связи с исключением из состава расходов Общества амортизационных затрат в сумме 522 338 руб. 19 коп. за 2005 год и 568 090 руб. 01 коп. за 2006 год .

Налогоплательщик, выражая свое несогласие с решением суда, отказавшим ему в удовлетворении требования по данному эпизоду, настаивает на необоснованности произведенного налоговыми органами расчета амортизации с отнесением автомобилей Джип Grand Cherokee и Mercedes-Benz S 500 L к третьей амортизационной группе с учетом срока их эксплуатации.

Повторно исследовав представленные в материалы дела доказательства по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции расценивает изложенные в апелляционной жалобе доводы Общества как не подлежащие удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В то же время пунктом 12 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам, приобретающим объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, предоставлено право определения нормы амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации таких объектов предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Учитывая изложенное, при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации, исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.

В соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 № 399/388/195 (действовало до 18.08.2005) паспорта выдаются собственникам транспортных средств и (или) шасси либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами и (или) шасси на основании доверенности, организациями-изготовителями транспортных средств и (или) шасси, таможенными органами или подразделениями Госавтоинспекции в порядке, установленном настоящим Положением.

Аналогичное положение содержится в Положении о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного приказом МВД России, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 № 496/192/134 (действует с 19.08.2005).

При этом нормами Указанных Положений (п.1.15 Положения от 30.06.97, п.16 Положения от 23.06.2005) установлено, что при изменении собственников транспортных средств и (или) шасси в паспортах делаются соответствующие записи, которые передаются новым собственникам либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами и (или) шасси на основании доверенности.

С учетом приведенных норм, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что паспорт транспортного средства служит документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников для целей применения п.12 ст.259 Налогового