Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А75-1561/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВТБ 24» установлены следующие факты:

- за период с 15.02.2010 по 31.12.2011 на расчетный счет поступило 6 016 000 руб., списано – 6 016 000 руб.; операции по перечислению налогов и обязательных платежей в бюджет в выписке отсутствуют.

Таким образом, совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств позволяет суду апелляционной инстанции сделать вывод о том, что ООО «Альянс» не является добросовестным налогоплательщиком, не располагает необходимыми материальными и штатными ресурсами для обеспечения исполнения договорных отношений, уплата налогов и сборов производилась в незначительных размерах несопоставимых с фактическими оборотами денежных средств по расчетному счету, перечисления денежных средств имели «транзитный» характер, имело место «обналичивания» денежных средств. Объем движения денежных средств по расчетным счетам противоречит сведениям бухгалтерской отчетности, а именно, через расчетные счета прошли денежные средства многократно превышающие суммы, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Указанное в полной мере свидетельствует о нереальности сделки между ООО «Алмаз» с ООО «Альянс» и недостоверности данных, подтверждающих налоговые вычеты по НДС и затраты по сделке с указанным контрагентом.

По взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «Проминтех» налоговым органом установлено, что в 2009 году между ООО «Алмаз» (далее - покупатель) и ООО «Проминтех» (далее - поставщик) заключен договор поставки от 23.11.2009 № 17/09. Предметом договора является поставка металлопродукции, наименование, количество ассортимент, цена и сроки, которой согласуется сторонами сделки в спецификациях, являющиеся неотъемлемой частью данного договора (приложении). Исходя из положений пункта 5 договора, а также согласно спецификациям от 10.03.2010 № 004; от 15.03.2010 № 005; от 25.03.2010 № 006, от 30.04.2010 № 008, от 05.05.2010 № 009стороны сделки согласовали способ доставки автотранспортом Покупателя.

Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные по каждой операции поставки на общую сумму – 3 719 510, 93 руб., в том числе НДС - 567 383, 05 руб., сумма без учета НДС - 3 152 127,88 руб.

Между тем, в договоре от 23.11.2009 № 17/09 стороны не полной объеме согласовали условия поставки продукции, в частности не отражены условия погрузочно-разгрузочных работ, факт наличия склада у Поставщика и его точный адрес, необходимость привлечения специализированной техники для погрузки продукции.

Договор от 23.11.2009 № 17/09, счета-фактуры и товарные накладные со стороны ООО «Проминтех» подписаны руководителем Величко О.М.

Согласно заключению от 31.05.2013 № 2953/13 эксперта подписи от имени Величко О.М. в следующих документах: договор поставки от 23.11.2009 №17/09 счет-фактура от 03.01.2010 №897 на сумму 39 487,50 руб., в т.ч. НДС 6 023,53 руб., счет-фактура от 18.03.2010 №197 на сумму 574 349,08 руб., в т.ч. НДС 87 612,57 руб., счет-фактура от 23.03.2010 №217 на сумму 541 602,76 руб., в т.ч. НДС 82 617,38 руб., счет-фактура от 07.04.2010 №239 на сумму 550 800,94 руб., в т.ч. НДС 84 020,48 руб., счет-фактура от 05.05.2010 №253 на сумму 111 800 руб., в т.ч. НДС 17 054,24 руб., счет-фактура от 11.05.2010 №307 на сумму 59 947,02 руб., в т.ч. НДС 9 144,47 руб., счет-фактура от 18.05.2010 №311 на сумму 474 453,03 руб., в т.ч. НДС 72 374,19 руб., счет-фактура от 03.06.2010 №317 на сумму 697 745,95 руб., в т.ч. НДС 106 435,82 руб., счет-фактура от 16.06.2010 №331 на сумму 669 324,65 руб., в т.ч. НДС 102 100,37 руб., и подписи от имени Величко О.М., выполненные

- в электрофотографической копии карточки образцов подписей, представленной ОАО «БАНК24.ру»,

- в электрофотографической копии сертификата открытого ключа ЭЦП сотрудника клиента в системе «iBank 2», представленной ОАО «БАНК24.ру»,

- в электрофотографической копии решения учредителя от 14.07.2009 №1, представленной ОАО «БАНК24.ру»,

- в электрофотографической копии договора на обслуживание клиентов в системе «iBank 2», представленной ОАО «БАНК24.ру»,

- в электрофотографической копии договора банковского счета от 29.07.2009 №22966, представленной ОАО «БАНК24.ру», в электрофотографической копии приказа от 22.07.2009 №2, представленной ОАО «БАНК24.ру», выполнены разными лицами. При этом подписи в первичных документах (договор, счет – фактуры) выполнены одним лицом, а подписи в сравнительных образцах, предоставленных ОАО «БАНК24.ру» , другим лицом.

В протоколе допроса Шпиталева И.К. от 18.04.2013 № 2 (т. 10 л.д.59) пояснила, что должностные лица ООО «Проминтех» ей не знакомы, встречалась с представителем ООО «Проминтех» Нуркеевым Р.Ф., т.е. указанное лицо выступало в сделках и от имени OOO «Альянс». ООО «Проминтех» осуществлялась поставка металлопроката (лист и круг различной толщины), при этом ООО «Проминтех» не является производителем поставляемых товарно- материальных ценностей, сведениями, у кого ООО «Проминтех» приобретал данные товары, Шпиталева И.К. не располагает.

Проверкой установлено, что доставка товарно-материальных ценностей от ООО «Проминтех» осуществлялась автотранспортом общества, автотранспортом третьих лиц, привлеченных обществом, кроме того, обществом не представлены транспортно-сопроводительные документы в части некоторых поставок товаров.

Обществом дополнительно представлены первичные учетные документы по грузовым перевозкам, осуществленным автотранспортом Общества:

-командировочное удостоверение от 30.04.2010 № 418 о командировании Селиверстова Николая Валентиновича в адрес ООО «Компания Промкапитал», ООО «Проминтех» по маршруту Радужный – Екатеринбург – Радужный;

- служебное задание от 30.04.2010 № 418 для направления в командировку и отчет о его выполнении водителя Селиверстова Н.В. в адрес ООО «Компания Промкапитал», ООО «Проминтех» по маршруту Радужный – Екатеринбург – Радужный;

- путевой лист от 03.05.2010 № АА/013527, выданный Селиверстову Н.В. на автомобиль Скания, государственный номер № О567РТ;

- авансовый отчет от 07.05.2010 № 776 Селиверстова Н.В. о произведенных командировочных расходах.

Из представленных документов установлено, что водители, указанные в товарно сопроводительных документах являются работниками общества, транспортные средства, указанные в товарно-сопроводительной документации зарегистрированы в органах ГИБДД и принадлежат обществу, вансовые отчеты, представленные обществом, имеют ссылку на документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение    горюче-смазочных материалов и квитанции оплаты автостоянки, в представленных документах не указан точный адрес места назначения.

На основании статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос свидетеля Солод В.В. (начальник транспортного цеха), о чем составлен протокол допроса свидетеля от 24.04.2013 № 16. По существу заданных вопросов Солод В.В. указал, что в адрес ООО «Проминтех» направлялись транспортные средства с целью доставки товарно-материальных ценностей, сведения об адресе места нахождения ООО «Проминтех» не помнит. Дополнительно Солод В.В. сообщил, что водители-экспедиторы по приезду в город назначения (город Екатеринбург) созванивался с контактным лицом ООО «Проминтех», который сообщал точный адрес и маршрут следования до склада.

Проверкой установлено, что при приеме поступивших товарно-материальных ценностей составлены приходные ордера, согласно которым прием товарно-материальных ценностей осуществлялся на центральный склад, в подотчет Нестеровой С.А. (заведующая складом).

На основании статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Нестеровой С.А., о чем составлен протокол допроса свидетеля от 22.04.2013 № 12. По существу заданных вопросов Нестерова С.А. указала, что данные товарно-материальные ценности доставлялись автотранспортом Общества, данные товарно-материальные ценности использованы для изготовления деталей, используемых при изготовлении и ремонте электроцентробежных насосов..

Проверкой установлено, что товарно-материальные ценности, поступившие от ООО «Проминтех», в проверяемом периоде, включены в состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль организаций в полном объеме, при этом первичные учетные документы (акты изготовления готовой продукции, акты переработки), подтверждающие факт использования данных товарно-материальных ценностей в процессе производства и включения затрат в себестоимость готовой продукции Обществом не представлены.

На основании анализа выписок по расчетным счетам общества установлено, что в проверяемом периоде обществом произведен перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Проминтех», открытый в ОАО «Банк24.ру», на общую сумму 3 188 450 руб.

Также в результате анализа выписок банка по расчетным счетам общества, установлен факт наличия перечислений денежных средств Обществом на расчетный счет ООО «Альянс», открытый в ОАО «Банк Зенит», по обязательствам перед ООО «Проминтех» по договору об уступке права требования от 15.07.2010 № 009.

Кроме того, на основании сведений, предоставленных ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга (исходящий от 21.04.20122 № 14-09/4361, входящий от 23.04.2012 № б/н, исходящий от 03.02.2012 № 14-13/01167дсп, входящий от 03.02.2012 № 0257дсп) в отношении ООО «Проминтех» установлено, что данная организация зарегистрирована 22.07.2009 по адресу: 620144, город Екатеринбург, улица Фурманова, д. 61, кв. 1, являющемуся адресом «массовой» регистрации. Учредитель и руководитель организации Величко О.М. является номинальным учредителем и руководителем, согласно Постановления ВАС № А60-22783/2012 Величко О.М. отказалась от участия в деятельности ООО «Проминтех». Сведения о среднесписочной численности работников за 2010 год составляют 1 человек, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года, сведения о наличии лицензий, имущества, транспортных средств, о зарегистрированных ККТ отсутствуют.

ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга (исходящий от 20.02.2012 № 06-19/02643дсп, входящий от 02.03.2012 № 0491) представлен акт от 17.02.2012 № б/н обследования местонахождения организации ООО «Проминтех», согласно которого по адресу: 620144, город Екатеринбург, улица Фурманова, д. 61, кв. 1, находится жилая квартира, по данному адресу ООО «Проминтех» не находится.

ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга представлена копия регистрационного дела ООО «Проминтех» (исходящий от 20.02.2012 № 06-19/02643дсп, входящий от 02.03.2012 № 0491), в соответствии с которым заявителем при процедуре регистрации юридического лица является Величко О.М., подлинность подписи заявителя засвидетельствовал нотариус города Екатеринбурга Хрущелева Г.Б.

Нотариус города Екатеринбурга Хрущелева Г.Б. сообщила (исходящий от 29.03.2012 № 70, входящий от 09.04.2012 № 04720) что подлинность гражданки Величко О.М. на заявлении о государственной регистрации при создании ООО «Проминтех» нотариусом Хрущелевой Г.Б. не свидетельствовалась.

На основании поручения (исходящий от 12.03.2012 № 06-19/02140) о допросе свидетеля Величко О.М., ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга представлена информация (исходящий от 17.04.2012 № 14-17/08375, входящий от 17.04.2012 № 05076) о невозможности проведения допроса свидетеля ввиду не явки Величко О.М.

Согласно информации, представленной Управлением Федеральной миграционной службы по Свердловской области, установлено, что Величко О.М. зарегистрирована по адресу места жительства, совпадающего с юридическим адресом ООО «Проминтех».

По данным налогового и бухгалтерского учета доход от реализации составил 56 530 000 руб., себестоимость – 56 502 000 руб. Сумма начисленного и уплаченного налога на прибыль организаций составила 3 310 руб., сумма начисленного и уплаченного НДС составила 1 481 руб. ООО «Проминтех» имеет 1 расчетный счет № 407002810300000022966, открыт 29.07.2009 в ОАО «Банк24.РУ» БИК 046577859, закрыт 19.07.2010.

В соответствии с представленными документами (исходящий от 18.07.2012 № 14-09/08682дсп, входящий от 24.07.2012 № 1362дсп) договор на открытие расчетного счета со стороны ООО «Проминтех» подписан от имени Величко О.М., перевод денежных средств осуществлялся при применении коммуникационной системы электронного документооборота «i-bank2», представлена статистика IP-адресов соединения с системой «Интернет-банк». Кроме того, представлена доверенность от 29.07.2009 № 1 о наделении полномочий представлять интересы по взаимоотношениям с банком на имя Сарычевой К.Э., выданная генеральным директором ООО «Проминтех» Величко О.М.

В соответствии со сведениями, представленными Отделением Пенсионного фонда России по Свердловской области (исходящий от 07.03.2012 № 11-4227, входящий от 16.03.2012 № 03320) страхователем ООО «Проминтех» не производилась уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах зарегистрированных лиц в органы Пенсионного фонда России не представлялись.

Из анализа выписки по расчетному счету № 407002810300000022966, представленной ОАО «Банк24.ру» (исходящий от 27.01.2012 № 99-01-25/1123, входящий от 06.02.2012 № 01386) установлены следующие факты:

- за период с 01.01.2010 по 19.07.2010 (дата закрытия расчетного счета) на расчетный счет поступило 208 266 тыс. руб., списано – 208 266 тыс. руб., при этом показатели налоговой и бухгалтерской отчетности составляют лишь 56 500 тыс. руб.;

- коммунальные платежи, арендные платежи не уплачивались;

- основными контрагентами – поставщиками ООО «Проминтех» являются организации, обладающие проблемными признаками: ООО «Альянс» ИНН 667075435, ООО «Дельта» ИНН 6670260598, ООО «Эдельвейс» ИНН 6670260647, ООО «Сигма» ИНН 6672241424, ООО «Регион» ИНН 6670295640, ООО «Система» ИНН 6670295657, ООО «Автотрейд» ИНН 6658323107, ООО «ТехРесурс» ИНН 6670210646.

Принимая во внимание те факты, что между ООО «Проминтех» и ООО «Альянс» составлен договор об уступке права требования от 15.07.2010 № 009, и ООО «Проминтех» взаимодействует с теми же контрагентами что и ООО «Альянс», установлена прямая взаимосвязь между ООО «Альянс» и ООО «Проминтех».

В совокупности всех обстоятельств совершенной сделки между обществом и ООО «Проминтех», по результатам анализа первичных учетных документов, представленных Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также с учетом сведений, полученных при проведении мероприятий налогового контроля, судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Проминтех» не является добросовестным налогоплательщиком, не располагает необходимыми материальными и кадровыми ресурсами для обеспечения исполнения договорных обязательств, зарегистрировано незадолго до возникновения договорных отношений, адрес регистрации является «массовым», учредитель и руководитель «номинальным», уплата налогов и сборов производилась в незначительных