Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А75-1561/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что между ООО «Алмаз» (далее - покупатель) и ООО «Альянс» (далее - поставщик) заключен договор поставки товара (металлопродукции) от 03.08.2010 № 77/10. Предметом договора является поставка металлопродукции, наименование, количество, ассортимент, цена и сроки, которой согласуется сторонами сделки в спецификациях, являющиеся неотъемлемой частью данного договора (приложении).

Обществом представлены счета–фактуры и товарные накладные по каждой операции поставки на общую сумму - 7 023 836 руб., в том числе НДС - 1 071 433 руб., сумма без учета НДС - 5 952 403 руб.

Договор от 03.08.2010 № 77/10, счета-фактуры и товарные накладные подписаны со стороны ООО «Альянс» руководителем Морозкиной О.А.

Между тем, согласно заключению от 31.05.2013 № 2953/13 эксперта АНО «Томский центр экспертиз» Смирновой С.В. установлено, что подписи от имени Морозкиной О.А. исполненные в договоре поставки от 03.08.2010 №77/10, а также в документах, в частности счет-фактура от 22.07.2010 №503 на сумму 368 881 руб., в т.ч. НДС 56 269,99 руб., счет-фактура от 02.09.2010 №535 на сумму 216 707,03 руб., в т.ч. НДС 33 057,02 руб., счет-фактура от 02.09.2010 №537 на сумму 60 062,40 руб., в т.ч. НДС 9 162,06 руб., счет-фактура от 06.09.2010 №543 на сумму 611 150,44 руб., в т.ч. НДС 93 226,34 руб., счет-фактура от 16.09.2010 №553 на сумму 325 060,63 руб., в т.ч. НДС 49 585,51 руб., счет-фактура от 13.10.2010 №607 на сумму 738 719,27 руб., в т.ч. НДС 112 685,99 руб., счет-фактура от 11.11.2010 №653 на сумму 19 780,01 руб., в т.ч. НДС 3 017,29 руб., счет-фактура от 11.11.2010 №657 на сумму 11 009,25 руб., в т.ч. НДС 1 679,38 руб., счет-фактура от 07.12.2010 №791 на сумму 149 152,50 руб., в т.ч. НДС 22 752,08 руб., счет-фактура от 10.12.2010 №811 на сумму 41 760 руб., в т.ч. НДС 6 370,17 руб., счет-фактура от 11.03.2011 №139 на сумму 619 204 руб., в т.ч. НДС 94 454,84 руб., счет-фактура от 15.04.2011 №153 на сумму 693 449,95 руб., в т.ч. НДС 105 780,50 руб., счет-фактура от 22.04.2011 №163 на сумму 597 989,95 руб., в т.ч. НДС 91 218,81 руб., счет-фактура от 03.05.2011 №171 на сумму 484 055,91 руб., в т.ч. НДС 73 839,04 руб., счет-фактура от 11.05.2011 №183 на сумму 410 770,01 руб., в т.ч. НДС 62 659,83 руб., счет-фактура от 08.07.2011 №341 на сумму 611 006,99 руб., в т.ч. НДС 93 204,45 руб., счет-фактура от 12.07.2011 №343 на сумму 1 065 076,73 руб., в т.ч. НДС 162 469,33 руб., отличаются от подписи от имени Морозкиной О.А., изображение которой имеются в электрографической копии объяснения от 07.03.2012 №б/н Морозкиной Ольги Андреевны, представленной МРО №2 УЭБ и ПК ГУ МВД по Свердловской области, данные подписи выполнены разными лицами, при этом: подписи от имени Морозкиной О.А., исполненные в следующих документах: договор поставки от 03.08.2010 №77/10, счет-фактура от 22.07.2010 №503 на сумму 368 881 руб., в т.ч. НДС 56 269,99 руб., счет-фактура от 02.09.2010 №535 на сумму 216 707,03 руб., в т.ч. НДС 33 057,02 руб., счет-фактура от 02.09.2010 №537 на сумму 60 062,40 руб., в т.ч. НДС 9 162,06 руб., счет-фактура от 06.09.2010 №543 на сумму 611 150,44 руб., в т.ч. НДС 93 226,34 руб., счет-фактура от 16.09.2010 №553 на сумму 325 060,63 руб., в т.ч. НДС 49 585,51 руб., счет-фактура от 13.10.2010 №607 на сумму 738 719,27 руб., в т.ч. НДС 112 685,99 руб., счет-фактура от 11.11.2010 №653 на сумму 19 780,01 руб., в т.ч. НДС 3 017,29 руб., счет-фактура от 11.11.2010 №657 на сумму 11 009,25 руб., в т.ч. НДС 1 679,38 руб., счет-фактура от 07.12.2010 №791 на сумму 149 152,50 руб., в т.ч. НДС 22 752,08 руб., счет-фактура от 10.12.2010 №811 на сумму 41 760 руб., в т.ч. НДС 6 370,17 руб., счет-фактура от 11.03.2011 №139 на сумму 619 204 руб., в т.ч. НДС 93 454,84 руб., счет-фактура от 15.04.2011 №153 на сумму 693 449,95 руб., в т.ч. НДС 105 780,50 руб., счет-фактура от 22.04.2011 №163 на сумму 597 989,95 руб., в т.ч. НДС 91 218,81 руб., счет-фактура от 03.05.2011 №171 на сумму 484 055,91 руб., в т.ч. НДС 73 839,04 руб., счет-фактура от 11.05.2011 №183 на сумму 410 770,01 руб., в т.ч. НДС 62 659,83 руб., счет-фактура от 08.07.2011 №341 на сумму 611 006,99 руб., в т.ч. НДС 93 204,45 руб., счет-фактура от 12.07.2011 №343 на сумму 1 065 076,73 руб., в т.ч. НДС 162 469,33 руб., выполнены одним лицом, а подписи от имени Морозкиной О.А., изображения которых имеются в электрофотографической копии объяснения от 07.03.2012 №б/н Морозкиной Ольги Андреевны, представленной МРО №2 УЭБ и ПК ГУ МВД по Свердловской области, другим лицом.

В протоколе допроса от 18.04.2013            № 1 Шпиталева И.К. (до 17.05.2010 – главный бухгалтер ООО «Алмаз», с 17.05.2010 по настоящее время – финансовый директор ООО «Алмаз») ( т. 11 л.д.51-57) пояснила, что должностные лица ООО «Альянс» ей не знакомы, встречалась с представителем ООО «Альянс» Нуркеевым Р.Ф., ООО «Альянс» осуществлялась поставка металлопроката (лист и круг различной толщины), при этом ООО «Альянс» не является производителем поставляемых товарно-материальных ценностей, сведениями, у кого ООО «Альянс» приобретал данные товары, Шпиталева И.К. не располагает.

В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что доставка товарно-материальных ценностей от ООО «Альянс» осуществлялась автотранспортом ООО «Алмаз», автотранспортом третьих лиц, привлеченных обществом, кроме того, обществом не представлены транспортно-сопроводительные документы в части некоторых поставок товаров.

Так, из представленных Обществом транспортно-сопроводительных документов, следует что: товарно-транспортные накладные от 22.07.2010 № Д-503, от 02.09.2010 № Д-305, от 16.09.2010 № 553, от 13.10.2010 № 607, 11.11.2010 № Д-657, 11.03.2010 № 139 не содержат транспортного раздела; товарно-транспортные накладные от 22.07.2010 № Д-503, от 02.09.2010 № Д-305, от 16.09.2010 № 553, от 13.10.2010 № 607, 11.11.2010 № Д-657, 11.03.2010 № 139, не содержат сведений об обстоятельствах грузоперевозок при поставке товарно-материальных ценностей от ООО «Альянс».

Их дополнительно представленных ООО «Алмаз» учетных документов по грузовым перевозкам, осуществленным автотранспортом Общества ( служебные задания для направления в командировку и отчет о его выполнении, оформленные на работников транспортного цеха (водителей), командировочные удостоверения, оформленные на работников транспортного цеха (водителей), авансовые отчеты об использовании командировочных расходов на приобретение горюче-смазочных материалов и оплату автомобильных стоянок, путевые листы) следует, что водители, указанные в товарно-сопроводительной документации являются работниками Общества. Транспортные средства, указанные в товарно-сопроводительной документации зарегистрированы в органах ГИБДД и принадлежат Обществу. Авансовые отчеты, представленные обществом, имеют ссылку на документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов и квитанции оплаты автостоянки. В представленных документах не указан точный адрес места назначения.

Проверкой установлено, что товарно-материальные ценности, поступившие от ООО «Альянс», в проверяемом периоде, включены в состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль организаций в полном объеме, при этом первичные учетные документы (акты изготовления готовой продукции, акты переработки), подтверждающие факт использования данных товарно-материальных ценностей в процессе производства и включения затрат в себестоимость готовой продукции обществом не представлены.

На основании анализа выписок банка по расчетным счетам Общества, представленных кредитными организациями в рамках статьи 86 Налогового кодекса (перечень запросов о представлении выписок по расчетным счетам представлен в пункте 1.11.3 настоящего Акта проверки) установлено, что в проверяемом периоде обществом произведен перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Альянс», открытый в ОАО «Банк Зенит», в рамках договора поставки металлопродукции от 03.08.2010 № 77/10 на сумму 6 930 386,12 руб.

 При этом согласно сведениям, предоставленным ИФНС России по Кировскому району города Екатеринбурга (исходящий от 23.01.2012 № 19-18/01002, входящий от 23.01.2012 № 00709) в отношении ООО «Альянс», указанная организация поставлена на учет 07.12.2009 и зарегистрирована по адресу: 620049, город Екатеринбург, улица Ковалевской, дом 6, офис 1.

Согласно акту обследования местонахождения организации от 10.04.2012, представленному ИФНС по Кировскому району города Екатеринбурга (исходящий от 12.04.2012 № 19-18/07112, входящий от 12.04.2012 № 04895) ООО «Альянс» по адресу: город Екатеринбург, улица Ковалевской, дом 6, офис 1 не находится.

ООО «Альянс» находится в стадии ликвидации с 23.09.2011, последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2012 года, сведения о наличии лицензий, имущества, транспортных средств, о зарегистрированных ККТ отсутствуют; справки о доходах по форме 2-НДФЛ, не представлялись; сведения о среднесписочной численности работников Общества по состоянию на 01.01.2011 составляет 1 человек; сумма исчисленного и уплаченного налога на прибыль организаций за 2010 год составила 8 657 руб.; сумма исчисленного и уплаченного НДС за 2010 год составила 2 317 руб.

В соответствии с данными налоговой и бухгалтерской отчетности за 2010 год доходы от реализации составляют 116 704 тыс. руб., себестоимость готовой продукции 116 434 тыс. руб.;

Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области представлена (исходящий от 21.03.2012 № 17-25/0990дсп., входящий от 02.04.2012 № 0697дсп) копия объяснения от 07.03.2012 № б/н (МРО № 2 УЭБ и ПК ГУ МВД по Свердловской области) Морозкиной О.А., к объяснению приложены образцы подписи и почерка свидетеля.

По существу заданных вопросов Морозкина О.А. пояснила следующее: в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 проживала по месту регистрации, в городе Екатеринбурге находилась во время учебной сессии два раза в год. В указанный период являлась студенткой университета, в процедуре регистрации ООО «Альянс» участвовала за денежное вознаграждение (информацию о персональных данных лиц, обратившихся с предложением регистрации юридического лица не помнит), подписывала учредительные документы, фактически руководство ООО «Альянс» не осуществляла, паспорт не теряла, выдавала доверенности дающие право выступать от ее имени (информацию о доверенном лице не уточнила), учредительные документы не подписывала, информацией о территориальном расположении ООО «Альянс» не располагает, информацией о целях регистрации ООО «Альянс» и фактах, свидетельствующих о наличии (отсутствия) ведения хозяйственной деятельности, не располагает, информацией о фактах, свидетельствующих о наличии (отсутствия) финансово-хозяйственных отношений между ООО «Альянс» и ООО «Алмаз» не располагает, документы, подтверждающие факт осуществления сделки между ООО «Альянс» и ООО «Алмаз», не подписывала.

В целях установления фактического руководителя и уполномоченных лиц ООО «Альянс» вне рамок настоящей проверки направлено поручение об истребовании документов от 11.04.2012 № 06-15/381 в «Екатеринбургский» филиал ОАО «Банк Зенит». В соответствии с сопроводительным письмом от 14.06.2012 № 16-12/98882ПИК в адрес банка выставлено требование о представлении документов (информации) от 17.04.2012 № 16-12/14Р/74506. Исходя из представленных документов Морозкина О.А. является единственным должностным лицом, имеющим право представлять интересы ООО «Альянс», сведения об уполномоченных лицах ООО «Альянс» (доверенности) у банка отсутствуют. Перевод денежных средств ООО «Альянс» осуществлялся при применении коммуникационной системы электронного документооборота «Клиент-банк», IP-адреса банком не представлены в виду отсутствия данных сведений.

В соответствии со сведениями, представленными Управлением Пенсионного фонда России по Свердловской области (исходящий от 16.04.2012 № 11-6400, входящий от 23.04.2012 № 0851дсп) страхователем ООО «Альянс» индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах застрахованных лиц за 2010 год представлены на одно застрахованное лицо, сумма перечисленных страховых взносов за 2010 год составила 578 руб.

Из анализа выписки по расчетному счету № 40702810900160000084, представленной Екатеринбургским филиалом ОАО «Банка«Зенит» (исходящий от 02.02.2012 № 122-12/14-154, входящий от 10.02.2012 № 01650 и исходящий от 22.06.2012 № 122-12/14-872, входящий от 03.07.2012 № 08612) установлены следующие факты:

- за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило 497 368 000 руб., списано – 497 367 тыс. руб.;

- за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 на расчетный счет поступило 817 966 000 руб., списано – 817 968 531 тыс. руб.;

- сумма перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет составила 21 000. руб.;

- основными контрагентами – поставщиками ООО «Альянс» являются организации, обладающие проблемными признаками: ООО «Мега» ИНН 6671323427, ООО «Юмикс» ИНН 6671323410, ООО «Регион» ИНН 6670295640, ООО «Система» ИНН 6670295657, ООО «Интер-трейд» ИНН 6672316077, ООО «Техносфера» ИНН 6670298263,ООО «Бен и Ко» ИНН 5628026023 перечисления денежных средств по которым составляет 36,81% от общей суммы оборотов по расчетному счету.

Из анализа выписки по расчетному счету № 4070281050000026225, представленной ОАО «Банк24.ру» (исходящий от 13.06.2012 № 99-01-25/6203, входящий от 03.04.2012 № 08534) установлены следующие факты:

- расчетный счет открыт на непродолжительное время с 13.01.2010 по 05.07.2010;

- за период с 13.01.2010 по 05.07.2011 на расчетный счет поступило 162 826 тыс. руб., списано – 162 826 тыс. руб.;

- основными контрагентами – поставщиками ООО «Альянс» являются организации, обладающие проблемными признаками: ООО «Автотрейд» ИНН 6658323107, ООО «Техресурс» ИНН 6670210646, ООО «Сигма» ИНН 6672241424, ООО «Проминтех» ИНН 6671291775, ООО «Дельта» ИНН 6670260598, ООО «Промкомпани» ИНН 6670260630, перечисления денежных средств по которым составляет 50,75% от общей суммы оборотов по расчетному счету;

- основными контрагентами – покупателями ООО «Альянс» являются организации, обладающие проблемными признаками: ООО «Дельта» ИНН 6670260698, ООО СК «ИнтерСтрой» ИНН 7710661738, ООО «ИнвестЭнерго» ИНН 6659188605, ООО «Проминтех» ИНН 6671291775, ООО «Старт», ООО «Сигма», ООО «Эдельвейс», перечисления денежных средств по которым составляет 87,01% от общей суммы оборотов по расчетному счету;

На основании данных, полученных от Филиала № 6602 ЗАО «Банк ВТБ 24» (исходящий от 14.06.2012 № ф.7-09-02-51/20150, входящий от 03.07.2012 № 14.06.2012) установлен факт отсутствия операций движения денежных средств по расчетному счету № 40702978205020003371.

На основании данных, полученных от Филиала № 6602 ЗАО «Банк ВТБ 24» (исходящий от 14.06.2012 № ф.7-09-02-51/20150, входящий от 03.07.2012 № 14.06.2012) установлен факт отсутствия операций по движения денежных средств по расчетному счету № 40702978305001003371.

Исходя из анализа выписки по расчетному счету № 40702810305020003371, представленной Филиалом № 6602 ЗАО «Банк