Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А75-1561/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

размерах несопоставимых с фактическими оборотами движения денежных средств по расчетному счету, перечисления денежных средств имели транзитный характер с последующим «обналичиванием» денежных средств. При этом установлена прямая взаимосвязь между ООО «Проминтех» и ООО «Альянс», основной деятельностью которой является «обналичивание» денежных средств.

По взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «Сибметалл-Н» налоговым органом установлено, что в 2010 году между ООО «Алмаз» (далее - покупатель) и ООО «Сибметалл-Н» (далее - поставщик) заключен договор поставки товара (согласно номенклатурному наименованию: чугун, лом нирезиста, СУ «Электрон», кабель КПБН, ТМПНГ, ТМС-320-117, вентилятор 1,25 ЭВ-2,8-6-327ОУ4) от 01.01.2010 № 07-04-1б/10. Предметом договора является поставка товарно-материальных ценностей, указанных в спецификации к договору, являющиеся неотъемлемой частью договора (приложении). Исходя из положений пункта 5 договора, а также спецификаций к договору, поставка осуществляется на основании спецификаций к договору.

Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные по каждой операции поставки товарно-материальных ценностей от ООО «Сибметалл-Н» на общую сумму 22 241 371,40 руб., в том числе НДС – 3 392 752 руб., сумма без учета НДС – 18 848 619, 40 руб.

Договор поставки от 01.01.2010 № 07-04-1б/10 счета-фактуры и товарные накладные со стороны ООО «СибМеталл-Н» подписаны от имени руководителя Пиминовой А.А.

Между тем, факт подписания указанных первичных документов (договор поставки от 01.01.2010 №07-04-1б/10, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Сибметалл-Н» ИНН 5401329881 КПП 540101001, счет-фактура от 03.03.2010 №00017 на сумму 219 600 руб., в т.ч. НДС 33 498,30 руб., счет-фактура от 19.03.2010 №00018 на сумму 1 816 000 руб., в т.ч. НДС 277 016,95 руб., счет-фактура от 05.04.2010 №00019 на сумму 1 816 000 руб., в т.ч. НДС 277 016,95 руб., счет-фактура от 03.08.2010 №22 на сумму 42 000 руб., в т.ч. НДС 6 406,78 руб., счет-фактура от 10.08.2010 №22/1 на сумму 1 362 000 руб., в т.ч. НДС 207 762,71 руб., счет-фактура от 24.08.2010 №23 на сумму 068 000 руб., в т.ч. НДС 162 915,25 руб., счет-фактура от 16.11.2010 №27 на сумму 670 000 руб., в т.ч. НДС 407 288,14 руб., счет-фактура от 16.11.2010 №30 на сумму 2 937 000 руб., в т.ч. НДС 448 016,95 руб., счет-фактура от 03.12.2010 №35 на сумму 5 000 958 руб., в т.ч. НДС 762 858 руб., счет-фактура от 06.12.2010 №34 на сумму 1 176 000 руб., в т.ч. НДС 179 389,84 руб., счет-фактура от 15.03.2011 №14 на сумму 1 050 000 руб., в т.ч. НДС 160 169,48 руб., счет-фактура от 05.04.2011 №19 на сумму 1 080 531,90 руб., в т.ч. НДС 164 826,90 руб., счет-фактура от 23.05.2011 №20 на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС 73 220,33 руб., счет-фактура от 04.07.2011 №39 на сумму 908 000 руб., в т.ч. НДС 138 508,47 руб., счет-фактура от 15.11.2011 №54 на сумму 615 281,50 руб., в т.ч. НДС 93 856,50 руб.), уполномоченным лицом опровергается заключением эксперта АНО «Томский центр экспертиз» Смирновой С.В.от 31.05.2013 № 2953/13.

Обществом также представлены документы первичного учета в отношении реализации черных металлов. В 2010 году между ООО «Алмаз» (поставщик) и ООО «Сибметал –Н» (покупатель) заключен договор поставки черных металлов от 01.01.2010 № 07-04-1а/10 . Предметом договора является поставка лома и отходов черных металлов. Исходя из положений пункта 1 поставка товара, производится автомобильным транспортом покупателя.

Согласно пункту 2 настоящего договора расчет за товар производится покупателем в течение 5 дней с момента выставления счета-фактуры на оплату поставляемой партии товара. По соглашению сторон возможно проведение расчетов путем взаимозачетов; реализация лома черных метолов, образовавшихся в процессе собственного производства, освобождается от налога на добавленную стоимость; общая стоимость договора определяется при сдаче товара на склад Покупателя. Прием товара производится с оформлением акта приема-передачи с указанием наименования лома черных металлов и тоннажа со склада ООО «Алмаз» для отправки ООО «Сибметалл – Н».

Поставка товара производится автомобильным транспортом на основании оформленных товаро-транспортных накладных, согласно которым: грузоотправителем является ООО «Алмаз»; рузополучатель - «Сибметалл-Н»; организация, осуществляющая доставку черного металла ООО «Логри» ИНН 8603096530; пункт погрузки товара – центральный склад ООО «Алмаз», пункт доставки (разгрузки) – город Нижневартовск.

На основании статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Павленко В.В.(начальник отдела материально-технического обеспечения), о чем составлен протокол допроса свидетеля от 22.04.2013 № 14. По существу заданных вопросов Павленко В.В. указал, что не знаком с ООО «Сибметалл-Н» и не подтверждает наличие информации о проводимых мероприятий в отношении контрагента ООО «Сибметалл-Н».

Проверкой установлено, что доставка товарно-материальных ценностей от ООО «Сибметалл-Н» согласно условиям договора от 01.01.2010 № 07-04-1б/10, осуществлялась автомобильным транспортом общества со склада ООО «Сибметалл-Н», расположенного по адресу: город Нижневартовск, улица Индустриальная, дом 26а (по данному адресу зарегистрирована организация ООО «Логри» ИНН 8603096530, приобретающая лом черного и цветного металла, а также оказывающая услуги по грузовым перевозкам лом черного и цветного металла).

На основании статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Солод В.В. (начальник транспортного цеха), о чем составлен протокол допроса свидетеля от 24.04.2013 № 16. По существу заданных вопросов Солод В.В. указал, что не помнит обстоятельств доставки товарно-материальных ценностей со склада ООО «Сибметалл-Н».

Проверкой установлено, что при приеме поступивших товарно-материальных ценностей составлены приходные ордера, согласно которым прием товарно-материальны ценностей осуществлялся на центральный склад, в подотчет Нестеровой С.А. (заведующая складом).

На основании статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос свидетеля Нестеровой С.А., о чем составлен протокол допроса свидетеля от 22.04.2013 № 12. По существу заданных вопросов Нестерова С.А. указала, что данные товарно-материальные ценности доставлялись автотранспортом общества, данные товарно-материальные ценности использованы для осуществления услуг по добыче нефти, изготовления провода.

Проверкой установлено, что товарно-материальные ценности, полученные от ООО «Сибметалл-Н», в проверяемом периоде, включены в состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль организаций в полном объеме, при этом первичные учетные документы (акты изготовления готовой продукции, акты переработки), подтверждающие факт использования данных товарно-материальных ценностей в процессе производства и включения затрат в себестоимость готовой продукции обществом не представлены.

Между обществом и ООО «Сибметалл-Н» на основании актов взаиморасчетов произведены зачеты сумм дебиторской и кредиторской задолженности на общую сумму 12 951 419 руб., оставшаяся часть суммы кредиторской задолженности осуществлена путем перечисления безналичным путем на расчетный счет ООО «Сибметалл-Н».

На основании анализа выписок по расчетным счетам Общества, представленных кредитными организациями в рамках статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в проверяемом периоде Обществом произведен перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Сибметалл-Н», открытый в Новосибирском филиале ЗАО «Банк Интеза» на общую сумму 9 289 952 руб.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в были направлены поручения об истребовании документов. Согласно полученной информации от ИФНС России по Дзержинскому району города Новосибирска (исходящий от 09.02.2012 № 18-06/00660, входящий от 17.02.2012 № 0365дсп) ООО «Сибметалл-Н» зарегистрировано по адресу: 630015, город Новосибирск, улица Королева, дом 40 (является адресом «массовой» регистрации), сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2010 год представлено на 1 работника -Недиков Евгений Иванович, сумма исчисленного НДФЛ составляет 12 тыс. руб.; сведения о наличии лицензий, имущества, транспортных средств, о зарегистрированных ККТ отсутствуют; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года (налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года); сумма исчисленного и уплаченного налога на прибыль организаций за 2010 год составляет 16 тыс. руб.; сумма исчисленного и уплаченного НДС за 2010 год составляет 17 309 руб.; учредитель и руководитель: Пиминова А.А. (кроме ООО «Сибметалл-Н, является учредителем и руководителем ООО «Новосибтафи» ИНН 5401329899 КПП 540101001); ООО «Сибметалл-Н» имеет 1 расчетный счет № 407028108000006088361, действующий, открыт 21.10.2009, в ЗАО «Банк Интеза».

ИФНС России по Дзержинскому району города Новосибирска сообщила (исходящий от 19.03.2012 № 18-06/003570, входящий от 27.03.2012 № 03849), что, ООО «Сибметалл-Н» по юридическому адресу отсутствует.

Нотариус города Новосибирска Круглова Ольга Михайловна (исходящий от 13.07.2012 № 266, входящий от 24.07.2012 № 09517) подтвердила совершение регистрации нотариальных действий в отношении генерального директора ООО «Сибметалл-Н» Пиминовой А.А.

В целях установления фактического руководителя и уполномоченных лиц ООО «Сибметалл-Н» в рамках проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) от 07.06.2012 № 06-15/556 в Межрайонную ИФНС России № 50 по городу Москве в адрес ОАО «Банк Интеза». На основании ответа (исходящий от 06.07.2012 № 16-12/104154, входящий от 28.08.2012 № 11006) установлено, что единственным руководителем ООО «Сибметалл-Н» является Пиминова А.А., сведения об иных уполномоченных лицах отсутствуют.

В соответствии со сведениями представленными Управлением Пенсионного фонда России по Новосибирской области (исходящий от 12.03.2012 № 2426-3002-13, входящий от 03.04.2012 № 04280), согласно представленной отчетности за 2010 год ООО «Сибметалл-Н» перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производились в следующих размерах: за 1 квартал и полугодие 2010 года, перечисления не производились, за 9 месяцев 2010 года – 2 772 руб., за 2010 год, также не производились. Из анализа выписки по расчетному счету № 407028108000006088361, представленной ЗАО «Банк Интеза» (исходящий от 20.03.2012 № 4109/5769, входящий от 26.03.2012 № 03780) установлены следующие факты:

- покупателями товаров являются ООО «Имущественный комплекс» ИНН 8603143797 (материалы), ЗАО «Биотехальянс» ИНН 7722254053 (химреагенты), ООО «Вартаснаб» ИНН 8603170744 (материалы), ООО «СибСтройМонтаж» ИНН 5406360719 (материалы);

- основными поставщиками товаров являются контрагенты, обладающие признаками проблемных налогоплательщиков: ООО «Ирбис» ИНН 5401321160 (ТМЦ) (отсутствие работников, массовый учредитель и руководитель), ООО «ТеплоСтройИнвест» ИНН 5404399284(отсутствие работников, массовый учредитель и руководитель), ООО «СпецЭлектроМонтаж» ИНН 5401321177 (ТМЦ) (отсутствие работников, массовый учредитель и руководитель), ООО «СибИнвестСтрой» ИНН 5401323054 (ТМЦ) (отсутствие работников), ООО «ТехноСтройСнаб» ИНН 5401323047(ТМЦ) (отсутствие работников), ООО «Эйджел Сибирь» ИНН 5401323103 (материалы) (отсутствие работников), ООО «СтройРегион» ИНН 5407028908 (материалы) (отсутствие работников, массовый учредитель и руководитель).

- уплата налогов в бюджет осуществляется на незначительные суммы, выплата заработной платы, коммунальные и арендные платежи не осуществлялись.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, в полной мере свидетельствует о нереальности хозяйственных операций заявителя с ООО «Сибметалл-Н».

По взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «КомплектСтрой» налоговым органом установлено, что в 2010 году между ООО «Алмаз» (далее - покупатель) и ООО «КомплектСтрой» (далее - поставщик) заключен договор поставки товара (лента АПР, кабель КПБП) от 02.04.2010 № 0000011. Предметом договора является поставка товарно-материальных ценностей в количестве, ассортименте в сроки и по ценам определенных в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные по каждой операции поставки товарно-материальных ценностей от ООО «КомплектСтрой» на общую сумму 7 286 500 руб., в том числе НДС 1 111 500 руб., сумма без учета НДС – 6 175 000 руб.

Договор от 02.04.2010 № 0000011, счета-фактуры и товарные накладные со стороны ООО «КомплектСтрой» подписаны от имени руководителя Четвериковым А.Н.

Между тем, факт подписания указанных первичных документов уполномоченным лицом опровергается заключением эксперта АНО «Томский центр экспертиз» Смирновой С.В. от 31.05.2013 № 2953/13.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией осуществлены следующие мероприятия налогового контроля.

На основании статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Шпиталевой И.К. (до 17.05.2010 – главный бухгалтер ООО «Алмаз», с 17.05.2010 по настоящее время – финансовый директор ООО «Алмаз»), о чем составлен протокол допроса свидетеля от 18.04.2013 № 5. (т.11 л.д.76). По существу заданных вопросов Шпиталева И.К. пояснила, что поиском контрагентов занимается отдел материально-технического оснащения, должностные лица ООО «КомплектСтрой» не знакомы; ООО «КомплектСтрой» осуществлялась поставка товара (лента АПР и кабель КПБП, бывшие в эксплуатации), при этом ООО «КомплектСтрой» не является производителем поставляемых товарно материальных ценностей, сведениями, у кого ООО «КомплектСтрой» приобретал данные товары, Шпиталева И.К. не располагает; поставки осуществлялись в мае и сентябре 2010 года автотранспортом Общества; прием товара и сопроводительной документации происходил на складе ООО «КомплектСтрой» в городе Нижневартовске; ответственными лицами по оприходованию товаров являлся Тищенко С.В. (начальник цеха готовой продукции); первичные учетные документы со стороны ООО «КомплектСтрой» подписывались директором Четвериковым А.А.

На основании статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией проведен допрос свидетеля Павленко В.В. (начальника отдела материально-технического обеспечения), о чем составлен протокол допроса свидетеля от 22.04.2013 № 14. По существу заданных вопросов Павленко В.В. указал, что не знаком с ООО «КомплектСтрой» и не подтверждает наличие информации о проводимых мероприятий в отношении контрагента ООО «КомплектСтрой».

Исходя из товарно-сопроводительной документации (товарно-транспортных накладных) установлено, что доставка товарно-материальных ценностей от ООО «КомплектСтрой» осуществлялась