Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А81-4077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

указанному адресу (г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23А) осуществляет свою деятельность, а также уплату в соответствующие бюджеты налогов, сборов, в том числе налога на доходы физических лиц (налоговый агент) от доходов, выплачиваемых физическим лицам: Манасир Зияд, Прилепа Р.Х., Кошель С.А., Суринова  А.Ю.,  Бровко  Е.П., ООО «Стройгазконсалтинг».

Таким образом, что имеются два самостоятельных юридических лица: ООО «Стройгазконсалтинг» (ИНН 7703266053) и ООО  «Стройгазконсалтинг-Север»  (ИНН  8904037873), каждое из которых зарегистрировано в установленном законом порядке, состоит на налоговом учете в соответствующем налоговом органе, самостоятельно уплачивает от своей деятельности соответствующие налоги, при этом функции руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера в обоих обществах выполняют одни и те же лица.

Однако, назначение одного руководителя и одного главного бухгалтера у ООО «Стройгазконсалтинг» (ИНН 7703266053) и ООО «Стройгазконсалтинг-Север» (ИНН 8904037873) не свидетельствует о создании последним (ООО Стройгазконсалтинг-Север») обособленного подразделения в городе Москва.

Наличие одного и того же персонала не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о направленности деятельности юридических лиц на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку институт совместительства трудовых функций предусмотрен нормами Трудового кодекса.

Тот факт, что Манасир Зияд, Прилепа Р.Х., Кошель С.А., Суринов А.Ю., Бровко Е.П., выполняющие функции руководящего персонала в ООО Стройгазконсалтинг-Север», зарегистрированного в городе Новый Уренгой, находились в городе Москва, не может свидетельствовать и не свидетельствует о создании ООО Стройгазконсалтинг-Север» в городе Москва обособленного подразделения.

Наличие доверенностей, выданных ООО «Стройгазконсалтинг-Север» указанным физическим лицам на представление интересов предприятия в отношении с другими организациями, учреждениями, государственными и иными органами, подписание каких-либо документов и т.д., также не может свидетельствовать о создании обособленного подразделения в городе Москва.

Таким образом, отсутствие доказательств оборудования ООО «Стройгазконсалтинг-Север» стационарного рабочего места по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, 23а, свидетельствует о недоказанности создания по указанному адресу обособленного подразделения, что в свою очередь, свидетельствует об отсутствии у заявителя обязанности исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет г. Москвы, а также представлять соответствующие налоговые декларации.

При изложенных обстоятельствах доначисление оспариваемых по данному эпизоду сумм налогов, пени и штрафов является необоснованным.

3. По эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыли организаций в размере 11 319 412 руб. за 2009 год, 16 272 470 руб. за 2010 год., штрафа за несвоевременную уплату данного налога в размере 2 263 882 руб. за 2009 год, 3 254 494 руб. за 2010 год, соответствующих пени (пункт 1.2.10 решения Инспекции, стр.50).

Основанием для доначисления указанных сумм налога послужил вывод налогового органа о том, что Общество при расчете амортизации в отношении жилых вагончиков (вагонов-домов «Жилой», зданий мобильных «Кедр», «Ермак», «Уют», «Тундра» и «Гжать», прицепов-зданий мобильных «Екатерина» и «Комфорт») неверно отнесло данное имущество к коду 11 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26,12.1994 №359 (далее - ОКОФ), т.е. к категории здания (кроме жилых), и как следствие, к пятой амортизационной группе, предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление № 1) со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. По мнению налогового органа, данные основные средства заявителя относятся к категории, предусмотренной кодом 13 0000000 «Жилища» и отнесенной Постановлением № 1 к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет.

При рассмотрении заявления ООО «Стройгазконсалтинг-Север» об оспаривании решения Инспекции в части доначисления налога на прибыль, штрафов и пени по данному эпизоду, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявитель при отнесении спорных вагончиков к пятой амортизационной группе, правомерно руководствовалось постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1, согласно которому к группе «Здания (кроме жилых)» по шифру 110000000 отнесены, в том числе, сборно-разборные и передвижные здания, отнесенные к пятой амортизационной группе.

В апелляционной жалобе Инспекция наставила на своей позиции, изложенной в своем решении, указывая на то, что спорные основные средства заявителя относятся к категории, предусмотренной кодом 13 0000000 «Жилища» и отнесенной Постановлением № 1 к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет, поскольку мобильные здания использовались заявителем для проживания работников в вахтовых поселках, а к коду 11 0000000 ОКОФ относятся здания абсолютно не предусмотренные для проживания, в частности производственные здания, цеха, заводы и другие сооружения, предназначением которых является непосредственное расположение в них производственных мощностей (используемых не для цели проживания людей).

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы Инспекции, повторно исследовав обстоятельства, изложенные в решении налогового органа по данному эпизоду и имеющиеся по нему в материалах дела доказательства, не находит правовых оснований для отмены или изменения принятого судом первой инстанции по рассматриваемому эпизоду судебного акта и считает, что приведенные Инспекцией доводы не опровергают выводов налогоплательщика, поддержанных судом первой инстанции, о правомерности отнесения спорных основных средств к пятой амортизационной группе.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Кодекса).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановлением от 01.01.2002 № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств).

Как следует из указанного постановления, классификация основных средств, включаемых  в  амортизационные  группы,  связана  с  классификацией  объекта  по

Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (далее -ОКОФ).

Согласно ОКОФ к подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно -строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от

ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-                                       строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

Из оспариваемого решения налогового органа (страницы 50-55 (т. 8 л.д. 50-55), в том числе из приложения к решению, в котором произведен расчет излишне начисленной амортизации по пятой группе за 2009-2010 годы (т. 2 л.д. 1-150) следует, что Инспекцией произведен расчет амортизации по спорным объектам исходя из срока службы 120, 180, 300 месяцев, что соответствует 10, 15 и 25 годам, то есть налоговым органом при расчете амортизации использованы максимальные сроки полезного использования основных средств, установленные для соответствующих амортизационных групп, а именно 5, 6 и 8.

Апелляционный суд, равно как и суд первой инстанции, не может согласиться с указанным расчетом амортизации по спорным объектам.

По 5 амортизационной группе.

Из указанного расчета излишне начисленной амортизации (т. 2 л.д. 1-150) усматривается, что налоговый орган осуществил расчет амортизации по следующим объектам: вагон-дом «Жилой» на 4 человека с тамбуром на шасси, здание мобильное «Ермак» для проживания 8 человек, здание мобильное «Кедр» жилой на 8 человек-К.04.2.1, здание мобильное «Кедр» жилой на 4 человека, здание мобильное «Кедр-4» на 8 человек, здание мобильное «УЮТ» для проживания 8 человек, прицеп-вагон «Тундра-8ж», прицеп-здание мобильное «ГЖАТЬ-4» на 8 человек, прицеп-здание мобильное «ГЖАТЬ-10» на 4 человека, , прицеп-здание мобильное Екатерина на 4 человека, на 8 человек, прицеп-здание мобильное Комфорт С, прицеп-здание мобильное «Ковчег» для проживания 8 человек, прицеп-здание мобильное Екатерина Бытовое помещение на 10 человек исходя из срока службы 120 месяцев, что соответствует 10 годам, то есть налоговым органом при расчете амортизации использован максимальный срок полезного использования основных средств, установленный для 5 амортизационной группы.

В свою очередь, заявитель принял перечисленные вагончики, предназначенные для работы и отдыха вахтовых работников к бухгалтерскому учету со сроком полезного использования 85 месяцев, что соответствует