Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А81-4077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

7 годам +1 месяц, то есть использован минимальный срок полезного использования основных средств, установленный для 5 амортизационной группы.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что установление меньшего срока полезного использования привело к занижению срока полезного использования основных средств и, соответственно, завышению расходов (амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль.

Изложенное свидетельствует о том, что спор между налоговым органом и налогоплательщиком о необходимости отнесения спорных объектов к 5 амортизационной группе с кодом ОКОФ 110000000 здания (кроме жилых) сборно-разборные и передвижные отсутствует.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может установить любой срок полезного использования. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Согласно ОКОФ передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Модульные сборно-разборные домики предназначены для обеспечения возможности исполнения работниками своих трудовых обязанностей. Таким образом, указанные домики могут быть отнесены к категории «Здания (кроме жилых)». Такая категория объектов имеет код ОКОФ 11 0000000.

Объекты с кодом 11 0000000 «Здания (кроме жилых)» включены, в частности, в следующие амортизационные группы:

четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) - здания (кроме жилых) из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные;

пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) - здания (кроме жилых) сборно-разборные и передвижные;

седьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) - здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные.

При этом, здания (кроме жилых) могут быть включены в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. Вместе с тем, исходя из приведенных в Классификации характеристик таких зданий, рассматриваемые модульные сборно-разборные домики к этим группам отнести нельзя.

Таким образом, для определения срока полезного использования и точной группы по Классификации для окончательного ответа необходимо располагать полной информацией о конструкции приобретенного здания.

Из анализа имеющихся в деле технических паспортов на спорные вагон-дома усматривается, что указанные строения представляют наиболее распространенный вид блок-бокса на шасси, который может эксплуатироваться в условиях крайнего Севера, для временного проживания на необорудованной для обитания местности и для перемещения  с  помощью  наземного  транспорта.  Производиться  в  различных

модификациях – лаборатории, инструментальные, сушильные, столовые, душевые, бани, жилые блоки, офисные блоки, лаборатории, слесарные, сушильные, душевые боксы, сауны.

Основа конструкции мобильного здания «вагон-дом» – прочный и легкий металлический каркас, обеспечивает безопасную установку на шасси или сани. Рама основания, стены и потолок каркаса изготовлены из набора силовых элементов (8 и 10 швеллер, 50 и 75 уголок). Узлы рамы жесткие, все места сопряжения усиливаются «косынками». Каркас блок-бокса обрабатывается специальной грунтовкой для предотвращения коррозии и покрывается краской. Крыша каркаса двускатная. Утепление проводится с использованием тепло и шумоизоляционного материала. Ветро и гидроизоляция по всем плоскостям каркаса выполняется полимерной пленкой. У входной двери размещается металлический трап или площадка с трапом и ограждением. Окна защищаются решетками или ставнями имеются противомоскитные сетки. Специализированная мебель фиксируется на заданном месте внутри мобильного здания и транспортируется вместе с ним.

Из представленной информации следует, что модульные сборно-разборные домики можно отнести к пятой группе основных средств: здания (кроме жилых) сборно-разборные, передвижные со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет.

Установление срока использования основных средств продолжительностью 85 месяцев, установленного Обществом, является установлением срока полезного использования имущества который равняется минимальному сроку полезного использования для пятой амортизационной группы.

Срок полезного использования спорных объектов равный 120 месяцам или 10 годам, определенный Инспекцией, также относится к указанной амортизационной группе, но является максимальным ее сроком.

Утверждение Инспекции о необходимости использования при расчете амортизации 120-месячного срока полезного использования, т.е. максимального срока в пределах «вилки» установленной в одной амортизационной группе, не основано на нормах налогового законодательства и противоречит пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен конкретный срок полезного использования. В соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы с определенным сроком полезного использования. Для каждой амортизационной группы срок полезного использования установлен в определенных пределах от наименьшего периода и до максимального включительно. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (пункт 4).

Таким образом, для того, чтобы определить суммы амортизационных отчислений, необходимо первоначально установить срок полезного использования основного средства, который в соответствии с указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в определенном размере в пределах «вилки», установленной в пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, налоговый орган не мог самостоятельно определить срок полезного использования основного средства, и, как следствие, не мог в соответствии с этим сроком исчислить амортизацию.

Более того, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, что для целей исчисления амортизации налогоплательщиком в безусловном порядке должен быть применен максимальный срок полезного использования основных средств, установленный для соответствующей амортизационной группы.

Данный вывод согласуется с судебной практикой (определение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 29.12.2010 № ВАС-17836/10).

При таких обстоятельствах заявителем не будут нарушены требования налогового законодательства если срок полезного использовании спорных вагон-домов, примененный при расчете амортизационных отчислений, будет соответствовать пределам, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации для 5-й амортизационной группы. И в частности, не будет меньше 7-лет, что могло бы привести к преждевременному признанию расходов в целях налогообложения. Из фактических обстоятельств дела следует, что срок полезного использования спорных объектов основных средств был определен заявителем как 85 месяцев, т.е. в пределах срока по данной амортизационной группе (до 120 месяцев).

В силу изложенного, заявитель правомерно отнес спорные объекты к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 85 месяцев.

Вопреки позиции Инспекции, оснований для отнесения спорных объектов к 6 и 8 амортизационным группам также не имеется.

Из материалов дела следует, что указанные объекты относятся к категории «Здания», так как в технических паспортах имеется соответствующее указание на их тип.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, категория «Здания» имеется в каждой амортизационной группе, начиная с 4 и заканчивая 10, кроме 6. При этом увеличение срока полезного использования при переходе в более высокую группу происходит в зависимости от возрастания прочности и долговечности здания за счет материалов и конструкций.

К восьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно к подразделу «здания (кроме жилых)» относятся здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные.

Жилые вагоны по своим техническим характеристикам не могут быть отнесены в указанной 8 амортизационной группе.

Таким образом, доначисление налога на прибыль организаций, начисление пени и налоговых санкций по указанному эпизоду неправомерно.

4. По эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество за 2009 год в размере 600 067 руб. и за 2010 год в размере 2 067 882 руб. в результате завышения Обществом амортизационных отчислений за 2009, 2010 годы (пункт 1.5.3 Решения Инспекции, стр. 102).

В ходе проверке налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Стройгазконсалтинг-Север» в результате неверного определения срока полезного использования по поставленным на бухгалтерский и налоговый учет жилым вагончикам завысило сумму амортизационных отчислений за 2009-2010 годы. Данное нарушение, по мнению Инспекции, привело к неуплате налога на имущество за 2009 год в размере 600 067 руб., за 2010 год – в сумме 2 067 882 руб.

Удовлетворяя требования Общества о признании незаконным решения Инспекции в части данного эпизода, суд первой инстанции, указал на необоснованность выводов Инспекции о завышении налогоплательщиком амортизационных отчислений за 2009-2010 годы, что вызвало несогласие Инспекции, доводы апелляционной жалобы которой повторяют доводы, изложенные в оспариваемом решении.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев позиции сторон по существу спорного вопроса, не усматривает оснований для отмены вынесенного судом первой инстанции решения и считает, что приведенные Инспекцией доводы были надлежащим образом исследованы судом первой инстанции и оценены в совокупности со всеми доказательствами, имеющимися в материалах дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации .

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется