Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А81-4077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

недвижимого имущества заявитель поставлен на налоговый учет в порядке статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя требование Общества о признании недействительным пункта 1.2.1 решения Инспекции № 06-18/4 от 22.02.2013 суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом обязанности налогоплательщика исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в части бюджета г. Москвы за 2009-2010 годы.

В апелляционной жалобе Инспекция выразила несогласие с позицией налогоплательщика, поддержанной судом первой инстанции, ссылаясь при этом на доводы, изложенные в пункте 1.2.1 решения № 06-18/4 от 22.02.2013. Опровергая вывод суда первой инстанции об отсутствии на территории г. Москвы обособленного подразделения «Стройгазконсалтинг-Север» и отсутствии по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23А оборудованных стационарных рабочих мест, Инспекция указывала на то, что работники Общества в течение 2009-2010 годов выполняли для него свои трудовые функции на рабочих местах, оборудованных взаимозависимым к нему ООО «Стройгазконсалтинг» в принадлежащем заявителю на праве собственности здании, расположенном по адресу: г. Москва наб. Тараса Шевченко, дом 23А. По мнению Инспекции, под оборудованным рабочим местом следует понимать место, снабженное необходимыми устройствами, приспособлениями, приборами, механизмами и т.п., необходимыми для производства каких –либо работ. Признак оборудованности означает, что рабочее место функционально, приспособлено для осуществления того вида деятельности, для которого подразделение создается а условия труда пригодны для нахождения работника на этом месте. Следовательно, заключает налоговый орган, Общество смогло обеспечить своих работников всем необходимым для выполнения ими трудовой функции и тем самым полностью исполнило свою обязанность работодателя. Сами работники знали о месте нахождения их рабочих мест и свои трудовые функции для общества выполняли в полном объеме в месте, определенном для них работодателем – заявителем. Факт постоянного нахождения в период выполнения работ данных сотрудников более одного месяца подтверждается протоколом допроса свидетеля Авчинникова В.В. от 06.03.2012 №1, расчетными листками, табелями учета рабочего времени, сводами начислений и удержаний, приказами о приеме работников на работу, трудовыми договорами, доверенностями, выданными руководителем Общества работникам г. Москвы.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы Инспекции, а также возражения налогоплательщика, изложенные в письменном отзыве на апелляционную жалобу, повторно исследовав обстоятельства, изложенные в решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не находит правовых оснований для отмены или изменения принятого судом первой инстанции судебного акта по данному эпизоду и соглашается с позицией суда первой инстанции о наличии оснований для признания решения Инспекции № 06-18/4 от 22.02.2013 в соответствующей части недействительным, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками исходя из доли прибыли, приходящейся на его обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абзац 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца, а местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, исходя из определения обособленного подразделения и места нахождения обособленного подразделения, предусмотренных пунктом 2 статьи 11  Налогового кодекса Российской Федерации, можно выделить ряд признаков, совокупность которых характеризует подразделение в качестве обособленного для целей налогообложения: наличие рабочих мест, являющихся стационарными, оборудованными, созданными вне места нахождения самой организации на срок более месяца, по месту нахождения которых осуществляется деятельность этой организации.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения «рабочее место». Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, для определения содержания термина «рабочее место» необходимо руководствоваться положениями, изложенными в статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно данной норме, рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Исходя из вышеизложенного определения, можно выделить ряд признаков рабочего места:

Во-первых, поскольку рабочее место в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации применяется как категория трудового права, поэтому заключение с физическим лицом гражданско-правового договора, например договора подряда, исключает возможность признавать место его работы рабочим местом для целей налогообложения

Во-вторых, рабочее место - это место, где должен находиться или куда должен прибыть сам работник, то есть для признания рабочего места таковым необходимо присутствие самого работника. Поэтому само по себе нахождение какого-либо имущества налогоплательщика «в другом месте» не образует рабочего места.

Таким образом, если по месту нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, не созданы стационарные рабочие места, обособленное подразделение отсутствует. Данная точка зрения следует из сущности обособленного подразделения (статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации), кроме того, подтверждается Письмом УФНС по г. Москве от 12.11.2004 № 23-10/72962.

В-третьих, рабочее место прямо или косвенно контролируется работодателем (под контролем работодателя за рабочим местом следует понимать наблюдение за выполнением работником его трудовых обязанностей).

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации стационарные рабочие места должны быть оборудованными. Налоговый кодекс Российской Федерации не раскрывает суть данного признака. Поэтому, исходя из содержания понятий «оборудование» и «оборудовать», можно предположить, что под оборудованным рабочим местом следует понимать место, снабженное необходимыми устройствами, приспособлениями, приборами, механизмами и т.п., необходимыми для производства каких-либо работ.

Таким образом, если организация имеет на праве собственности помещение, которое либо сдается в аренду, либо вообще не используется, но в котором по тем или иным причинам не созданы рабочие места, то обособленного подразделения как такового не возникает. Причем даже если в помещении, принадлежащем организации, работают работники иных организаций, то это также не приводит к созданию обособленного подразделения. Данный вывод следует из смысла статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации и определения рабочего места. Подразделение организации может быть признано обособленным только при оборудовании рабочих мест непосредственно самой организацией-работодателем.

Место работы в обособленном подразделении должно быть стационарным, т.е. как указано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, созданным на срок более одного месяца.

Таким образом, стационарным следует признавать рабочее место, в котором организация присутствует своим персоналом и материально-техническими средствами на обособленной территории в течение месяца, причем независимо от фактической продолжительности (непрерывности) непосредственного осуществления производственной деятельности.

Между тем, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Инспекцией в рассматриваемой ситуации не доказано создание ООО «Стройгазконсалтинг-Север» обособленного подразделения в городе Москва по адресу: наб. Тараса Шевченко, дом 23А.

Недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23а является собственностью ООО «Стройгазконсалтинг-Север» и было передано во временное владение и пользование ООО «Стройгазконсалтинг», что подтверждается копиями договоров аренды, представленных заявителем в материалы дела и не оспаривается налоговым органом (т. 3 л.д. 48-150, т. 4 л.д. 1-153, т. 5 л.д. 1-48). При этом само по себе нахождение какого-либо имущества налогоплательщика в г. Москве не образует рабочего места.

Из материалов дела не усматривается создание ООО «Стройгазконсалтинг-Север» оборудованного стационарного рабочего места по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23а.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период заявитель имел на праве собственности нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23а, указанное недвижимое имущество налогоплательщиком было сдано во временное владение и пользование ООО «Стройгазконсалтинг», которое, в свою очередь, оборудовало в нем рабочие места для своих работников, в том числе: Манасир Зияд, Прилепа Р.Х., Кошель С.А., Суринов А.Ю., Бровко Е.П. Заявителем (07.11.2013) в материалы дела представлены копии трудовых договоров с указанными лицами, из которых усматривается, что ООО «Стройгазконсалтинг» является основным местом работы для данных работников.

Также из материалов дела усматривается, что указанные физические лица: Манасир Зияд, Прилепа Р.Х., Кошель С.А., Суринов А.Ю., Бровко Е.П. помимо основного своего места работы в ООО «Стройгазконсалтинг» являются внешними совместителями и работают в ООО «Стройгазконсалтинг-Север». Данное обстоятельство не оспаривается сторонами и следует из представленных налоговым органом табелей учета рабочего времени, в которых отражена продолжительность рабочего дня – не более 4 часов, что соответствует статье 284 Трудового кодекса РФ (для совемстителей).

 Иных обстоятельств по оспариваемому эпизоду из материалов дела не следует и соответствующих доказательств не представлено.

Между тем создание рабочего места может подтверждаться, в том числе, документами о материальной ответственности, содержащими указания на конкретное имущество, вверяемое работнику. Необходимые для работы ценности могут быть переданы под отчет работнику по акту инвентаризации. Факт создания рабочих мест в городе Москва мог подтверждаться договором на абонирование телефонной линии в г.Москва, что подразумевает наличие работника, осуществляющего телефонную связь, а следовательно, и создание рабочего места и т.д. Таких доказательств материалы дела не содержат, апелляционному суду не представлено.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Налоговый орган не проводил осмотр спорного помещения, предусмотренный пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговый орган не представил доказательства, что в сданных ООО «Стройгазконсалтинг» в аренду помещениях заявителем были оборудованы рабочие места для внешних совместителей: Манасир Зияд, Прилепа Р.Х., Кошель С.А., Суринова А.Ю., Бровко Е.П., в том числе снабженные необходимыми устройствами, приспособлениями, приборами, механизмами и т.п., необходимыми для производства каких-либо работ.

В ходе налоговой проверки Инспекция не устанавливала (обратное не следует из материалов дела), каким образом осуществлялось внешнее совместительство данными лицами.

Кроме того, как утверждает заявитель и обратное не доказано налоговым органом, у Общества отсутствуют распорядительные документы о создании обособленного подразделения на территории г. Москва по адресу: наб. Тараса Шевченко, дом 23а.

Более того, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц по адресу: г. Москва, наб. Тараса Шевченко, дом 23А зарегистрировано юридическое лицо - ООО «Стройгазконсалтинг» ИНН 7703266053.

Таким образом, по