Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу n А46-14591/2007. Изменить решение

состоянию на 31.12.2004.

Проанализировав указанные документы, Инспекция установила, что заявленная в состав внереализационных расходов сумма безнадежных долгов – 195 195 рублей представляет собой задолженность потребителей перед ОАО АК «Омскэнерго» за потребленную тепловую и электрическую энергию по состоянию на 01.10.2001, в том числе:

- задолженность областного бюджета за льготы, предоставленные населению, в сумме 58 500 000 рублей;

- задолженность ПОКХ, МП, ЖКХ, МУП в сумме 237 919 205 рублей;

- задолженность организаций города за потребленную электроэнергию города в сумме 6 775 990 рублей;

- задолженность по договору № 740049 «Знамя Ильича» в сумме 172 835 рублей;

- задолженность по договору № 130039 АОЗТ «Голубовское» в сумме 765 683 рублей;

- задолженность по договору № 160031 Сельхозартель в сумме 276 067 рублей;

- задолженность по договору № 6 286-1 М ЗАО УПТК Омскагропромдорстрой в сумме 326 099 рублей;

- задолженность по договору 1-23-1Н ОПО «Береговой лесокомбинат» в сумме 2 995 004 рублей;

- долги прочих дебиторов на общую сумму 2 240 302 рублей.

Инспекция указала, что в ходе проведения выездной налоговой проверки наличие указанной задолженности в проверяемом периоде и право налогоплательщика на ее списание не было подтверждено.

В обоснование данного вывода Инспекция указала на следующие обстоятельства.

Администрация Омской области, РАО «ЕЭС России», ОАО АК «Омскэнерго» заключили между собой соглашение от 05.12.2001 № 38/35/С35/С/02.50.2645.01 «О взаимодействии РАО «ЕЭС России», Администрации Омской области и ОАО АК «Омскэнерго» по соблюдению топливно-финансового баланса в Омской области, нормализации расчетов за энергию, а также обеспечению устойчивого прохождения Омской областью осенне-зимних периодов 2001-2002 годов».

В пункте 2.2 означенного Соглашения Администрация Омской области подтверждает задолженность потребителей –получателей бюджетных средств перед ОАО АК «Омскэнерго» за потребленную энергию, сложившуюся по состоянию на 01.01.2001 в сумме 389 200 000 рублей.

Пункт 2.4 этого же Соглашения содержит положение о том, что в целях погашения задолженности перед ОАО АК «Омскэнерго» по оплате по состоянию на 01.01.2001 за потребленную электрическую и тепловую энергию Администрация Омской области совместно с администрациями муниципальных образований погашает задолженность в сумме 389 200 000 рублей в следующем порядке: в сумме 89 100 000 рублей в срок до 01.01.2003; в сумме 300 100 000 рублей в срок с 01.10.2001 по 01.01.2003 за счет регулирования тарифа на энергию, отпускаемую ОАО АК «Омскэнерго», произведенного с 01.10.2001.

Региональная энергетическая комиссия Омской области письмом от 17.04.2007 № 01-09/473 сообщила, что сумма задолженности в размере 300 100 000 рублей включена в тарифы на электрическую и тепловую энергию с 01.10.2001 в сумме 68 600 000 рублей, с 15.04.2002 в сумме 231 500 000 рублей.

В с вязи с этим МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области считает, что с момента подписания соглашения от 05.12.2001 № 38/35/С35/С/02.50.2645.01 ОАО АК «Омскэнерго» лишилось права требовать уплаты долгов с сумме 303195195 рублей с конкретных дебиторов, а получить данную сумму юридическое лицо должно было за счет иных потребителей электрической и тепловой энергии через увеличение тарифа с 01.10.2001 по 01.01.2003.

С учетом возражений налогоплательщика, включение Обществом в состав внереализационных расходов 3 095 195 рублей налоговым органом признано обоснованным.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль была увеличена Инспекцией по данному эпизоду на 300 100 000рублей (303195195 рублей –рублей).

Вместе с тем, при формулировании данного вывода, Инспекцией не было учтено следующее.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

В пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность организации признается безнадежной только в случаях ликвидации организации должника (статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации), на основании акта государственного органа о прекращении обязательства или его части (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации) или вследствие невозможности исполнения обязательств (статья 416 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Администрация Омской области, РАО «ЕЭС России» и ОАО АК «Омскэнерго» заключили между собой соглашение от 05.12.2001 «О взаимодействии РАО «ЕЭС России», Администрации Омской области и ОАО АК «Омскэнерго» по соблюдению топливно-финансового баланса в Омской области, нормализации расчетов за энергию, а также обеспечению устойчивого прохождения Омской областью осенне-зимних периодов 2001-2002 годов.

В пункте 2.2.2 указанного соглашения Администрация Омской области подтверждает задолженность потребителей –получателей бюджетных средств перед ОАО АК «Омскэнерго» за потребленную энергию, сложившуюся по состоянию на 01.01.2001, в сумме 389 200 000 рублей.

В пункте 2.4.1 упомянутого соглашения указано, что в целях погашения задолженности перед ОАО АК «Омскэнерго» по оплате по состоянию на 01.10.2001 за потребленную электрическую и тепловую энергию Администрация Омской области, совместно с администрациями муниципальных образований, погашает задолженность в сумме 389 200 000 рублей следующим образом:

- в сумме 89 100 000 рублей до 01.01.2003;

- в сумме 300 100 000 рублей –за период с 01.10.2001 по 01.01.2003 за счет регулирования тарифа на энергию, отпускаемую ОАО АК «Омскэнерго», произведенного с 01.10.2001.

Однако налоговым органом не представлено в материалы дела ни одного приложения к вышеуказанному соглашению, которое бы свидетельствовало о том, какие конкретно суммы и по каким контрагентам включены в состав урегулированной задолженности в размере 300 100 000 рублей.

В связи с этим суд считает неправомерным исключение из состава безнадежных ко взысканию долгов Общества всей суммы по соглашению от 05.12.2001, поскольку ОАО АК «Омскэнерго» указало в качестве таковых конкретные долги предприятий (колхоз «Знамя Ильича», АОЗТ «Голубовское», УПТК Омскагропромдорстрой, ОПО «Береговой лесокомбинат» и др.), с приложением первичной документации, подтверждающей основания возникновения задолженности и истечение сроков взыскания.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции принимает во внимание и то, что ОАО АК «Омскэнерго» в представленных документах, обосновывающих правильность включения в состав безнадежных долгов 303 595 195 рублей, самостоятельно указывает, что 58 500 000 рублей –это сумма, подлежащая списанию в связи с возмещением затрат, связанных с возмещением льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах».

Таким образом, суд первой инстанции приходит к выводу о том, что данная сумма подпадает под действие соглашения, заключенного с Администрацией Омской области, РАО «ЕЭС России» и ОАО АК «Омскэнерго» от 05.12.2001.

Доказательств, опровергающих данное обстоятельство, Обществом не представлено, следовательно, налоговым органом правомерно исключено из состава безнадежных долгов плательщика в проверяемый период 58 500 000 рублей.

Таким образом, решение налогового органа по рассматриваемому эпизоду подлежит признанию недействительным в части начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 57 984 000 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 10 098 540 рублей и начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 19 282 703 рублей (учитывая, что судом апелляционной инстанции признано обоснованным по данному эпизоду доначисление налога в сумме 14 040 000 рублей, наложение на Общество штрафа в размере 4 306 260 рублей, начисление пени в сумме 2 808 000 рублей).

) Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по контрагентам ОАО «МРСК «Сибири» (правопреемника ОАО АК «Омскэнерго»): ООО «Строительная индустрия», ООО «СУЭК», ООО «Диам».

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете –как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, из положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета при соблюдении следующих условий:

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

- наличие документов, подтверждающих оплату поставленного товара (оказанной работы, услуги);

- принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основе первичных документов.

4.1. В решении Инспекции от 28.09.2007 № 05-11/9025 ДСП налоговый орган указал на необоснованность предъявления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 325 162 рублей по счетам-фактурам от ООО «Строительная индустрия», оформленным с нарушением положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом определения суда от 13.05.2008 о прекращении производства по делу № А46-14591/2007).

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя по настоящему эпизоду требования ОАО АК «Омскэнерго», исходил из недоказанности оформления юридическим лицом счетов-фактур с нарушением положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции находит вывод суда первой инстанции основанным на имеющихся в материалах настоящего дела документах.

Судом первой инстанции установлено и из имеющихся в материалах дела документов следует, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым орган был сделан запрос в инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска от 21.05.2007 № 05-11/4233 о деятельности ООО «Строительная индустрия» и его экономических отношениях с ОАО АК «Омскэнерго» в 2004 году.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска письмом от 31.05.2007 № 03-16/5134-3 сообщила, что организацией представлена последняя отчетность за первый квартал 2004 года с отражением выручки от реализации выполненных работ в сумме 35 500 рублей, то есть ООО «Строительная индустрия» не отразило в налоговой