Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А81-1296/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О).

Материалами дела подтверждается реальность затрат Общества на приобретение векселей, переданных указанным контрагентам в счет оплаты за поставленный ему товар, оказанные услуги (выполненные работы).

То обстоятельство, что данные векселя, были получены Обществом от Дерябина Н.Н. не свидетельствует об отсутствии затрат Общества на их приобретение, поскольку, как было указано выше в разделе НДФЛ, материалами дела подтверждается, что Обществом были приобретены векселя Сбербанка Российской Федерации, которые были обменены Обществом с Дерябиным Н.Н. на векселя третьих лиц.

То есть Общество понесло расходы на приобретение векселей, при этом факт приобретения Обществом векселей подтвержден материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

По этим же основаниям суд отклоняет доводы налогового органа об отсутствии реальности понесенных Обществом затрат на приобретение векселей.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылку налогового органа на допрос директора Общества Дерябина Н.Н., поскольку из данного допроса, напротив, следует, что Дерябин Н.Н. подтверждает передачу им Обществу по актам приема-передачи векселей таких организаций, как ООО «Ассоциация делового сотрудничества», ООО «АБ Малого бизнеса», ООО «ПК Проект-Информ», НПОИМ ЭС УДП РФ, ООО «Скиф», ООО «СТСКС», ООО «Флавир». То, что Дерябин Н.Н. на вопрос о том, что он знает об этих организациях, указывает, на то, что он не имеет никакого представления, не свидетельствует о том, что векселя указанных лиц им не приобретались. А вопрос о том, у кого Дерябин Н.Н. приобрел векселя этих организаций, не имеет значения для рассматриваемого вопроса, и налоговым органом не исследовался.

Во-вторых, как было уже указано выше, при отсутствии в материалах дела векселей (их копий), а также учитывая, что акты приема-передачи, «просроченных» по мнению налогового органа, векселей поставщиками подписаны, то есть контрагенты согласилось с принятием в качестве оплаты именно таких векселей, суд апелляционной инстанции считает, что вывод об истечении срока погашения векселей является предположительным, не доказанным материалами дела.

По этим же основаниям суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку налогового органа на то, что при непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя. Действительно статьи 78, 53 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, содержат такие положения. Однако трехгодичный срок предъявления искового требования векселедателю простого векселя (статьи. 70, 78 Положения) на момент передачи векселей не истек, следовательно, сохраняются вексельные обязательства векселедателя.

Кроме того, в данном случае, если даже действительно Общество в счет оплаты передало векселя с истекшим сроком погашения, доказательств чего в материалах дела не имеется, то во-первых, данные векселя приняты поставщиками в качестве оплаты, то есть данное обстоятельство поставщиков устроило, а, во-вторых, Общество понесло расходы на их приобретение, а доказательств того, что эти векселя были Обществом или иным лицом предъявлены к погашению до момента их передачи в качестве оплаты за товар (работы, услуги) в материалах дела не имеется.

Ссылку налогового органа на то, что из актов приема-передачи векселей невозможно установить то, за какой товар, по какому счету-фактуре они передаются, не выделена сумма НДС, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку в счетах-фактурах, представленных на проверку, суммы налога выделены отдельной строкой, акты приема-передачи векселей соотносятся с договорами и счетами-фактурами, векселя использованы в оплате один раз, общая сумма, предъявленная к оплате, тождественна сумме, отраженной в актах приема-передачи векселей, в связи с чем не возникает сомнений в том, что векселя переданы именно в оплату товаров (работ, услуг), полученных Обществом на основании данных договоров и счетов-фактур.

Кроме того, в силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» акт приема-передачи векселей как документ первичного бухгалтерского учета, исходящий от покупателя, должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Специального правила о выделении в нем НДС отдельной строкой и указании счета-фактуры данная норма права также не содержит.

Налоговым органом признано неправомерным включение Обществом в налоговые вычеты за 2005 год НДС в сумме 10 377 937 руб., в том числе: 54 915 руб. за май по счетам-фактурам ООО «Профит»; 1 506 868 руб. за ноябрь по счетам-фактурам ООО «Квенто»; 2 918 693 руб. за ноябрь по счету-фактуре ООО «Стройпрофиль»; 1 220 529 руб. за ноябрь по счету-фактуре ООО «ПТК «Евротехпромсервиссервис».

Как следует из материалов дела, Общество на основании договора от 22.04.2005 № 16 приобрело у ООО «Профит» товар (битум нефтяной дорожный) по счету-фактуре от 31.05.2005 № 21 на сумму 5 085 800 руб., в том числе НДС 775 800 руб., и по счету-фактуре от 30.09.2005 № 53 на сумму 21 482 419 руб., в том числе НДС 3 276 979 руб.

Товар был оприходован по товарным накладным, соответственно, от 31.05.2005 № 1, от 30.09.2005 № 1.

Оплаты приобретенного товара была произведена Обществом в ноябре 2005 по акту приема-передачи векселей от 30.11.2005 № 14, по которому ООО «Профит» были переданы два векселя ООО «Стройтехсбыткомплектсервис» общей номинальной стоимостью 10 208 218 руб. (дата погашения по предъявлению, но не ранее 17.11.2004) и четыре векселя ООО «ПК Проект-Информ» общей номинальной стоимостью 16 000 000 руб. (дата погашения по предъявлении, но не ранее 17.11.2004).

Таким образом, право Общества на вычет НДС в общей сумме 26 208 218 руб. подтвержден материалами дела.

Ссылка налогового органа на платежное поручение от 30.05.2005 № 395 на сумму 360 000 руб. о перечислении Обществом ООО «Профит» 360 000 руб. по счету 39 от 30.05.2005, в том числе НДС 54 915 руб. 25 коп., судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку счета 39 от 30.05.2005 в материалах дела не имеется, а сумма НДС в размере 26 208 218 руб. по указанным выше счетам-фактурам ООО «Профит», признанная судом обоснованно предъявленной к вычету, соответствует совокупной сумме НДС, отраженной Обществом книге покупок за май 2005 года и за ноябрь 2005 года (54 915 руб. + 3 997 864 руб. = 4 052 779 руб.).

А отражение сумм НДС в книге покупок не в периоде оплаты – ноябрь 2005 года, а частично в мае 2005 года и частично в ноябре 2005 года не является основанием для отказа в принятии данных сумм к вычету.

Также Общество на основании договора от 22.04.2004 № 9 приобрело у ООО «Квенто» товар (краска дорожная), что подтверждается счетом-фактурой от 31.08.2004 № 48 на сумму 5 020 900 руб., в том числе НДС 765 900 руб., счетом-фактурой от 29.07.2005 № 76 на сумму 9 851 820 руб., в том числе НДС 1 502 820 руб., а также товарными накладными, соответственно, от 31.08.2004 № 0048, от 29.07.2005 № 076.

Оплата за поставленный товар была произведена векселями на общую сумму 14 878 358 руб., а именно: по акту приема-передачи векселей от 30.11.2005 № 12 были переданы векселя на сумму 9 878 3587 руб. (вексель ООО «Стройтехсбыткомплектсервис»  стоимостью 5 000 000 руб., дата погашения по предъявлению, но не ранее 17.11.2004, и вексель ООО «Флавир» стоимостью 4 878 358 руб., сроком платежа 03.02.2004); по акту приема-передачи векселей от 31.03.2005 № 2 были переданы векселя Ноябрьского отделения №8402 Сбербанка РФ на общую сумму 5 000 000 руб.

Общество на основании договора от 01.01.2003 № 22 приобрело у ООО «Стройпрофиль» товар (щебень) по счету-фактуре от 30.09.2005 № 0116 на сумму 22 133 655 руб., числе НДС 3 376 320 руб. Товар оприходован по товарной накладной от 30.09.2005 №116. Оплата произведена путем передачи векселей НПО ИМЭС Управления делами Президента РФ общей номинальной стоимостью 15 000 000 руб. и векселя ООО «Флавир» стоимостью 4 133 655 руб. по акту приема- передачи векселей от 30.11.2005 №16.

В связи с неполной оплатой поставленного товара, Общество правомерно отразило в книге покупок за ноябрь 2005 года и предъявило к вычету НДС в размере 2 918 693 руб., с оплаченной суммы стоимости товара.

Суд апелляционной инстанции считает, что представленные в материалы дела документы по указанным сделкам подтверждают правомерность предъявления Обществом НДС к вычету в суммах заявленных им в книге покупок, а именно: 4 052 779 руб. по счетам-фактурам ООО «Профит», 1 506 868 руб. по счетам-фактурам ООО «Квенто», 2 918 693 руб. по счету-фактуре ООО «Стройпрофиль».

Доводы налогового органа о том, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля и оперативно-розыскных мероприятий было установлено, что векселя Сбербанка РФ, переданные Обществом ООО «Квенто» за выполненные работы и оказанные услуги (акт приема-передачи векселей от 31.03.2005) на самом деле были переданы Обществом в адрес ООО «СТД-Импекс», судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку из акта приема-передачи векселей от 31.03.2005 № 2 следует, что Обществом векселя были переданы ООО «Квенто», а не иному лица, а каких-либо доказательств, сведений, полученных в ходе указанных мероприятий налогового контроля и оперативно-розыскных мероприятий, подтверждающих передачу векселей не ООО «Квенто», а ООО «СТД Импекс», суду не представлено.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы налогового органа о том, что акты приема-передачи векселей не являются надлежащими доказательствами оплаты стоимость приобретенного товара (работ, услуг), в том числе НДС, суд апелляционной инстанции отклоняет по изложенным выше основаниям, касающимся этих доводов налогового органа в отношении налоговых вычетов 2004 года.

Кроме того, налоговым органом признано неправомерным предъявление Обществом к вычету НДС за ноябрь 2005 года в сумме 1 220 529 руб., за декабрь 2005 года в сумме 679 068 руб., по счетам-фактурам, выставленным ООО «ПТК «Евротехпромсервис».

По 2006 году налоговый орган пришел к выводу о завышении сумм налоговых вычетов на 5 517 755 руб., в том числе: 885 852 руб. за январь, 43 109 за февраль, 4 588 794 за декабрь.

Вывод налогового органа о завышении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету за январь 2006 года на сумму 885 852 руб., за февраль 2006 года на сумму 43 109 руб., а также за ноябрь 2005 года в сумме 1 220 529 руб., за декабрь 2005 года в сумме 679 068 руб., основан на том, что данные суммы отражены в книге покупок за соответствующие периоды, как оплаченные по счетам-фактурам ООО «ПТК «Евротехпромсервис», однако, счетов-фактур, подтверждающих приобретение Обществом у ООО «ПТК «Евротехпромсервис» товара по требованию налогового органа представлено не было.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы налогового органа и считает правомерным предъявление Обществом данных сумм к вычету по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществом был заключен договор с ООО «ПТК «Евротехпромсервис» от 16.06.2005 № 19/05 на поставку товара (каменные материалы, ж/бетон, прочие строительные материалы), а также от 03.06.2006 № 34/06.

В 2005 году на основании данного договора Общество приобрело у ООО «ПТК «Евротехпромсервис» товар по счету-фактуре от 17.08.2005 № 273 на сумму 18 542 767 руб. 80 коп., в том числе НДС 2 828 557 руб. 80 коп. Приобретение товара подтверждается товарной накладной от 17.08.2005 № 273 на сумму 18 542 767 руб. 80 коп., в том числе НДС 2 828 557 руб. 80 коп.

Данная сумма НДС предъявлена Обществом к вычету и указана в книге покупок следующим образом: ноябрь 2005 года – 1 220 529 руб., декабрь 2005 года – 679 068 руб., январь 2006 года – 885 852 руб., февраль 2006 года – 43 109 руб.

Налоговый орган посчитал данные сумма НДС необоснованно предъявленными к вычету, в связи с непредставлением документов, подтверждающих приобретение товара.

Как указано выше, счет-фактура от 17.08.2005 № 273 и товарная накладная от 17.08.2005 № 273 в материалах дела имеются.

Оплата полученного товара была произведена следующим образом: путем перечисления денежных средств по платежному поручению от 28.11.2005 № 965 на сумму 8 001 243 руб. 70 коп., в том числе НДС 1 220 528 руб. 70 коп., по платежному поручению от 23.01.2006 № 42 на сумму 4 921 402 руб., в том числе НДС 750 722 руб. 24 коп.; путем передачи векселей на общую сумму 16 202 297 руб. 10 коп., в том числе НДС 2 471 536 руб. 85 коп. по акту приема передачи векселей от 29.12.2006 № 6.

Таким образом, НДС в общей сумме 2 828 557 руб. 80 коп., указанный Обществом в книге покупок за ноябрь 2005 года – 1 220 529 руб., декабрь 2005 года – 679 068 руб., январь 2006 года – 885 852 руб., февраль 2006 года – 43 109 руб., фактически был уплачен Обществом по счету-фактуре ООО «ПТК «Евротехпромсервис» от 17.08.2005 № 273 на сумму 18 542 767 руб. 80 коп., в том числе НДС 2 828 557 руб. 80 коп.

Как пояснил налогоплательщик указание в платежном поручении от 23.01.2006 № 42 на сумму 4 921 402 руб. счета-фактуры № 272 от 17.11.2005 и указание этой счета-фактуры в книге покупок является ошибочным, поскольку данная счет-фактура отсутствует, поставка товара производилась по счету-фактуре от 17.08.2005 № 273 и, соответственно, данным платежным поручением производилась оплата по счету-фактуре от 17.08.2005 № 273. В силу изложенного довод налогового органа о непредставлении документов, подтверждающих приобретение товара, судом апелляционной инстанции отклоняется. А представление Обществом счета-фактуры от 30.08.2005 № 273 и товарной накладной от 17.08.2005 № 273 подтверждается письмом Общества от 29.06.2007 № 553.

Также налоговым органом признано необоснованным предъявление Обществом к вычету НДС в сумме 1 869 415 руб. в декабре 2006 года по счету-фактуре ООО «ПТК «Евротехпромсервис».

При этом материалами дела подтверждается, что Общество по договору от 16.06.2005 №19/05 приобрело у ООО «ПТК «Евротехпромсервиссервис» товар на основании счета-фактуры от 05.10.2006 № 384 на сумму 12 255 055 руб. 20 коп., в том числе НДС 1 869 415 руб. 20 коп., и товарной накладной от 05.10.2006 № 384.

Оплата приобретенного товара была произведена Обществом путем передачи по акту приема-передачи векселей от 30.12.2006 № 11 ООО ПТК «Евротехпромсервиссервис» трех векселей НПО ИМЭС Управления делами Президента РФ общей номинальной стоимостью 8 000 000 руб. (со сроком платежа – по предъявлении, но не ранее 16.04.2004) и векселя ООО «Стройтехсбыткомплектсервис» стоимостью 5 215