Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А81-1296/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по адресу, указанному в учредительных документах и счетах-фактурах не значится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет; постановка на учет ООО «Стройпрофиль» в качестве налогоплательщика произведена незадолго до заключения договора с ЗАО «Ямалдорстройсервис»; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за период 2 квартал 2003 года; после заключения и подписания договоров с ЗАО «Ямалдорстройсервис» не представляет отчетность в налоговый орган.

В отношении ООО «Квенто» было установлено следующее: организация зарегистрирована 14.02.2002; учредитель и руководитель в одном лице – Рычков Дмитрий Витальевич; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 4 квартал 2003 года; по адресу указанному в учредительных документах и счетах-фактурах не находится; финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

В отношении ООО «Строймаш» налоговым органом было установлено следующее: из ИФНС РФ по Кировскому району г.Екатеринбурга получена информация, в соответствии с которой ООО «Строймаш» (ИНН 6670035700) на учете в налоговой инспекции не состоит, следовательно, указанным лицом не исполнялись обязанности налогоплательщиков, предусмотренные статьей 23 Кодекса, в том числе по уплате законно установленных налогов, представлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, предоставлению налоговому органу необходимой информации и документов, предоставлению в налоговый орган письменного сообщения об изменении адреса места нахождения в установленный срок.

В отношении ООО «ПТК Евротехпромсервиссервис» налоговым органом было установлено следующее: организация зарегистрирована 07.10.2004, генеральный директор – Белалтынов Александр Павлович; данных о видах деятельности нет; постановка на учет ООО «ПТК Евротехромсервис» в качестве налогоплательщика произведена незадолго до заключения договора с ЗАО «Ямалдорстройсервис»; организация представила последнюю отчетность за 2005 год с нулевыми показателями;

по адресу указанному в учредительных документах и счетах-фактурах не значится и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет; материалы на розыск организации и должностных лиц были направлены в ОНП УВД САО г. Москвы 16.07.2007.

В отношении ООО «Профит» налоговым органом было установлено, что организация зарегистрирована 06.09.2004; организация снята с налогового учета и исключена из Единого государственного реестра юридических лиц, в связи с ликвидацией по решению уполномоченных государственных органов 11.07.2007; учредитель, директор и главный бухгалтер в одном лице – Ципина Марина Александровна; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за период 2 квартал 2005 года; заработная плата работникам не начислялась, работники отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции поддерживает позицию суда первой инстанции о правомерности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах) предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу требований пунктов 1,2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, является счет-фактура.

Таким образом, исходя из изложенных норм налогового законодательства, право на использование налогоплательщиком вычета по НДС в 2004-2005 годах связано с приобретением налогоплательщиком товаров, уплатой в составе их стоимости НДС и представлением документов, подтверждающих эти обстоятельства, в том числе и счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, с 01.01.2006 для подтверждения права на налоговый вычет документов, подтверждающих уплату в составе стоимости приобретенных товаров сумм НДС не требуется.

Как следует из материалов дела, налоговым органом было установлено, что в книге покупок Общества предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Стройпрофиль»: в апреле 2004 года в сумме 3 050 847 руб. 46 коп., в июле 2004 года в сумме 1 220 339 руб., в октябре 2004 года в сумме 3 879 184 руб.

Налоговый орган, признавая необоснованным предъявление к вычету данных сумм, указал на то, что представленные акты приема-передачи векселей не являются надлежащими доказательствами оплаты, а в отношении сумм, заявленных в июле и в октябре, кроме этого, Обществом по требованию налогового органа не были представлены документы, подтверждающие приобретение у ООО «Стройпрофиль» товаров (работ, услуг).

Суд апелляционной инстанции считает выводы налогового органа необоснованными исходя из следующего.

Материалами дела подтверждается, что в рассматриваемый период Общество приобрело у ООО «Стройпрофиль» товары (щебень) и транспортные услуги по договору от 01.01.2003 № 22, в подтверждение чего представлена счет-фактура от 29.04.2004 № 037 на сумму 20 009 896 руб. 14 коп., в том числе НДС 3 052 357 руб. 46 коп., накладная от 29.04.2004 № 37.

Оплата за выполненные работы и оказанные услуги была произведена векселями ООО «Скиф» стоимостью 20 000 000 руб. сроком платежа – по предъявлению, но не ранее 12.02.2004, что подтверждается актом приема-передачи векселей от 30.04.2004 № 4.

Также Общество приобрело у ООО «Стройпрофиль» товар и услуги на сумму 22 016 677 руб. 18 коп., в том числе НДС 3 358 476 руб. 18 коп., согласно счету-фактуре от 30.09.2004 № 093, накладная от 30.09.2004 № 93.

Оплата за выполненные работы и оказанные услуги была произведена векселями ООО «Флавир» стоимостью 8 000 000 руб., векселем ООО «Флавир» стоимостью 5 016 677 руб., четыре векселя ООО «Ассоциация делового сотрудничества» общей стоимостью 16 000 000 руб., ООО «Скиф» стоимостью 1 000 000 руб. и вексель Ноябрьского отделения №8402 Сбербанка РФ стоимостью 728 390 рублей на основании актов приема- передачи векселей от 06.07.2004 № 7 и от 29.10.2004 № 9.

Представленные документы подтверждают право Общества на вычет сумм НДС, уплаченных Обществом ООО «Стройпрофиль» и отраженных в книге покупок Общества в сумме 3 050 847 руб. 46 коп. за апрель 2004 года, 3 358 476 руб. 18 коп. за октябрь 2004 года.

Кроме того, в качестве оплаты приобретенных товаров (услуг) Обществом по акту приема-передачи векселей от 06.07.2004 № 7 были переданы ООО «Стройпрофиль» векселя на общую сумму 8 728 390 руб., в том числе НДС 1 331 449 руб. 32 коп., а именно: два векселя ООО «Флавир» №№ Ф006657, Ф 006658, общей номинальной стоимостью 8 000 000 руб., вексель Ноябрьского отделения № 8402 Сбербанка РФ № ВН 0180274 стоимостью 728 390 руб.

Таким образом, Обществом правомерно включен в книгу покупок в июле 2004 года и предъявлен к вычету НДС в сумме 1 220 339 руб.

При этом доводы налогового органа о том, что Обществом по требованию налогового органа не были представлены документы, подтверждающие приобретение товара (счета-фактуры, накладные) суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку в материалах дела имеется письмо Общества от 01.11.2007 № 1080 о направлении в налоговый орган по требованию от 22.10.2007 № 27/2 запрошенных документов, в соответствии с реестром, в пунктах 7, 8 которого указаны спорные счета-фактуры ООО «Стройпрофиль».

Также в 2004 году Общество на основании договора от 22.04.2004 № 9 приобрело у ООО «Квенто» товар (краска дорожная), что подтверждается счетом-фактурой от 29.04.2004 № 37 на сумму 16 005 638 руб., в том числе НДС 2 441 538 руб., накладной от 29.04.2004 № 37.

Оплата за поставленный товар была произведена векселями ООО «Скиф» со сроком гашения по предъявлении, но не ранее 12.02.2004, на общую сумму 16 000 000 руб., что подтверждается актом приема-передачи векселей от 30.04.2004 № 3.

В связи с тем, что Обществом был оплачена не вся сумма, указанная в счете-фактуре от 29.04.2004 № 37, Обществом обоснованно включен в книгу покупок за апрель 2004 и предъявлен к вычету НДС в сумме 2 440 677 руб. 96 коп.

При этом указание налоговым органом в решении о привлечении Общества к налоговой ответственности и в апелляционной жалобы на то, что по этому акту приема-передачи векселей были переданы три векселя ООО «Скиф» на общую сумму 14 000 000 руб. и два векселя Ноябрьского отделения № 8402 Сбербанка РФ №№ ВН 0180167, ВН 0180168 общей стоимостью 2 000 000 руб., является необоснованным. Из имеющейся в материалах дела копии акта приема-передачи векселей от 30.04.2004 № 3 (том 1 лист 127) следует, что по данному акту Обществом были переданы ООО «Квенто» только векселя ООО «Скиф» на общую сумму 16 000 000 руб. Векселя Сбербанка РФ по данному акту не передавались.

Представленные документы, подтверждают право Общества на заявленный к вычету НДС в сумме 2 440 677 руб. 96 коп.

Также в 2004 году Общество приобрело у ООО «Строймаш» услуги (транспортные) на сумму 9 775 600 руб., что подтверждается счетом-фактурой от 30.06.2004 № 0041 на сумму 9 775 600 руб., в том числе НДС 1 491 193 руб., акт приемки выполненных работ от 30.06.2004 № 2.

Оплата за выполненные работы (услуги) по транспортировке строительных материалов была произведена одним векселем ООО «Флавир» (срок платежа 03.02.2004) стоимостью 2 600 000 руб. и семью векселями Ноябрьского отделения №8402 Сбербанка РФ на общую сумму стоимостью 7 000 000 руб., что подтверждается актом приема-передачи векселей от 30.07.2004 № 5.

Таким образом, Обществом правомерно включен в книгу покупок за июль 2004 года и предъявлен к вычету НДС в сумме 369 610 руб.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает необоснованными выводы налогового органа занижении Обществом НДС за 2004 год, в связи с необоснованным предъявленным к вычету НДС за 2004 год в общей сумме 10 987 658 руб.

При этом доводы налогового органа о том, что представленные акты приема-передачи векселей не являются надлежащими доказательствами оплаты Обществом НДС, по причине того, что часть переданных векселей имеет истекший срок их погашения, и того, что из актов невозможно установить за какой товар, по какой счету-фактуре они передаются, не выделена сумма НДС, суд апелляционной инстанции не принимает по следующим основаниям.

Во-первых, в силу требований пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на налоговый вычет связано с фактической уплатой налогоплательщиком сумм налога поставщикам. В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на уплату начисленных поставщиком сумм налога

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.04.2004 № 169-О, при расчетах с поставщиками векселем третьего лица, налогоплательщик в соответствии со статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации должен подтвердить реальность затрат. Передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено (пункт 3 Определения