Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А19-9582/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

юридической помощи, картриджи и бумагу, процентные займы, продукты питания, оборудование, монтаж, пиломатериал, лесопродукцию, колесные пары, дизтопливо, металл, стоматологическое оборудование, запасные части и т.д.; по расчетному счету нет платежей, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Эридан» хозяйственной деятельности – не снимаются денежные средства на нужды предприятия – на выплату заработной платы, командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды – канцелярия, коммунальные расходы; кроме того, из анализа расчетных счетов ООО «Эридан» и ООО «Восход» установлено, что из заявленной в расходах, учитываемых при налогообложении, суммы затрат по контрагенту в размере 2 131 504,49 руб. ОАО «Восход» перечислено на расчетный счет ООО «Эридан» только сумма в размере 402 000 руб.; дата перечисления – 07.04.2011; на следующий день – 08.04.2011  99,3 % данной суммы – 399 186 руб. ООО «Эридан» были перечислены на расчетный счет ИП Ронжина Сергея Ивановича, являющегося учредителем ОАО «Восход»; в назначении платежа указано «возврат основного долга по договору процентного займа № 1/2011 от 01.02.2011»; 11.04.2011 ИП Ронжин С.И. производит перечисление денежной суммы в размере 912 000 руб. (399 186 руб. + 512 388 руб. – сумма перечисленная от ООО «Компромсервис») на расчетный счет ОАО «Восход»; в назначении платежа указано «предоставление д/с по договору процентного займа № 1/04-2011 от 08.04.2011»; таким образом, вся сумма перечисленных на расчетный счет ООО «Эридан» денежных средств была возвращена ОАО «Восход», что свидетельствует об отсутствии реально понесенных затрат.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела документов, 20.04.2011 и 08.06.2011 между ООО «Альфа-Проект» (поставщик) и ОАО «Восход» (покупатель) заключены договоры поставки № 15/2011 и № 17/2011, в соответствии с условиями которых поставщик принял на себя обязательство поставить, а покупатель – оплатить товары; стороны договорились, что товары поставляются на условиях самовывоза со склада, расположенного в п. Тайтурка Усольского района Иркутской области.

Во исполнение указанного договора ООО «Альфа-Проект» выставлены в адрес ОАО «Восход» счета-фактуры от 15.06.2011 № 245 на сумму 823 888 руб. 00 коп. (в т. ч. НДС – 125 677 руб. 83 коп.), от 27.04.2011г. № 218 на сумму 1 827 000 руб. 00 коп. (в т. ч. НДС – 278 694 руб. 92 коп.) на поставку товаров (агрохимикаты: Овсюген Экспресс, аммиачная селитра, диаммофоска). Контрагентами составлены товарные накладные от 15.06.2011 № 245 от 27.04.2011 № 218, которые равно как и договоры поставки от 20.04.2011г. и 08.06.2011, а также спорные счета-фактуры подписаны со стороны ООО «Альфа-Проект» Петровой Я.А.; в счетах-фактурах и товарных накладных указан адрес продавца «664007, г. Иркутск, ул. Ямская, 17, 4». В подтверждение доставки спорных товаров заявителем представлены на проверку товарно-транспортные накладные от 15.06.2011; от 03.05.2011, от 29.04.2011, от 28.04.2011, от 27.04.2011, от 26.04.2011, от 25.04.2011, от 24.04.2011, от 23.04.2011, от 22.04.2011, от 06.05.2011, от 06.05.2011, от 04.05.2011, от 05.05.2011. Факт принятия заявителем на учет спорных товаров в оспариваемом решении и в решении вышестоящего налогового органа под сомнение не поставлен. Оплата по договору произведена заявителем посредством частичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Альфа-Проект».

ОАО «Восход» в свою очередь отразило сумму налога на добавленную стоимость в размере 404 372 руб. 00 коп., предъявленную ООО «Альфа-Проект» в составе цены спорных товаров, в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.

Отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в указанном выше размере налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

ООО «Альфа-Проект» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 24.11.2009; юридическим адресом общества является «664007, г. Иркутск, ул. Ямская, 17, 4»; учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Альфа-Проект» при создании зарегистрирована Петрова Яна Александровна; относится к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность; согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года налоговая база составила 27 361 497 руб. 00 коп., исчислен налог – 4 925 069 руб. 00 коп., сумма налоговых вычетов – 4 919 571 руб. 00 коп., сумма налога к уплате в бюджет – 5 498 руб. 00 коп.; согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года налоговая база составила 59 455 664 руб. 00 коп., исчислен налог – 10 702 020 руб. 00 коп., сумма налоговых вычетов – 10 693 693 руб. 00 коп., сумма налога к уплате в бюджет– 8 327 руб. 00 коп.; согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, налоговая база составила 25 190 459 руб. 00 коп., исчислен налог – 4 534 283 руб. 00 коп., сумма налоговых вычетов – 4 532 700 руб. 00 коп., сумма налога к уплате в бюджет – 1 583 руб. 00 коп.; исчисленный, согласно налоговым декларациям, налог, уплачен в бюджет; среднесписочная численность организации за 2009-2012 годы составила 1 человек; сведениями о наличии у общества имущества, земли, транспортных средств налоговая инспекция не располагает.

В ходе осмотра (обследования) помещения, расположенного по юридическому адресу: ООО «Альфа-Проект» « 664007, г. Иркутск, ул. Ямская, 17, 4», установлено, что по данному адресу расположен 9-ти этажный жилой дом с нежилыми (офисными) помещениями; нежилыми (офисными) помещениями пользуется и владеет организация ООО «НИКИЯР», должностные лица которого факт заключения в январе месяце 2010г. договора аренды с ООО «Альфа-Проект» ИНН 3811134667 подтверждают; со слов генерального директора ООО «НИКИЯР» Гричина В.В., должностные лица ООО «Альфа-Проект» фактически находились по вышеуказанному адресу только 1 месяц, и с 01.02.2010 по данному адресу ООО «Альфа-Проект» не числится; в настоящее время, должностные лица ООО «НИКИЯР» сведениями о деятельности, должностных лицах ООО «Альфа-Проект» не располагают; вывески, указатели, должностные лица ООО «Альфа-Проект» отсутствуют (протокол осмотра от 18.04.2013).

В рамках проведения контрольных мероприятий опросить директора ООО «Альфа-Проект» Петрову Я.А. налоговой инспекции не представилось возможным в связи с ее неявкой по повестке о вызове на допрос в качестве свидетеля; на основании решения единственного учредителя ООО «Альфа-Проект» от 08.08.2011 Петрова Яна Александровна прекратила полномочия директора общества; на должность директора ООО «Альфа-Проект» с 09.08.2011 по 16.10.2011 назначена Алферова Юлия Валерьевна, зарегистрированная по адресу» г.Иркутск, ул. Партизанская, д.77, кв.4», опросить которую налоговой инспекции также не представилось возможным в связи с ее неявкой по повестке о вызове на допрос в качестве свидетеля; в период с 17.10.2011 руководителем ООО «Альфа-Проект» является Булыгин Сергей Анатольевич адрес места жительства «664020, г. Иркутск, ул. Гастелло, 25», протокол допроса которого ранее при проведении выездной налоговой проверки ООО «ЗЛЗ» сотрудником Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Иркутской области не был получен; ранее в рамках камеральной проверки должностным лицом Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска произведен допрос Шатабилова Александра Дмитриевича, действующего по доверенности от 08.02.2012, выданной директором ООО «Альфа-Проект» Булыгиным С.А.; Шатабилов А.Д. показал, что по просьбе Петровой Я.А. оформил юридические документы о регистрации ООО «Альфа-Проект», бухгалтерский учет и налоговую отчетность вела Петрова Я.А., в настоящее время деятельность общества приостановлена, в третьем квартале 2011 года деятельность не осуществлялась, во втором квартале 2011 года осуществлялась, в адрес ОАО «Восход» реализована агрохимия, которая хранилась в п. Тайтурка в специализированном складе у продавца, откуда и производилась отгрузка, в ООО «Альфа-Проект» не хранилась, так как не имеет специализированных складов для хранения агрохимикатов, кто поставлял пестициды и агрохимикаты в ООО «Альфа-Проект» не знает (протокол допроса свидетеля от 13.02.2013 № 43).

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании поручения от 24.12.2012 № 7587 Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска истребованы документы у ООО «Альфа-Проект», подтверждающие налоговые вычеты ОАО «Восход»; документы по требованию представлены 08.02.2013 (карточка счета 62, выписка из книги продаж, договор поставки продукции от 20.04.2012 № 5, счета – фактуры от 27.04.2011 № 218, от 15.06.2011 № 245, товарные накладные от 27.04.2011 № 218, от 15.06.2011 № 245, товарно-транспортные накладные от 22.04.2011, от 23.04.2011, от 24.04.2011, от 26.04.2011, от 25.04.2011, от 27.04.2011, от 28.04.2011, от 29.04.2011, от 03.05.2011, от 04.05.2011, от 05.05.2011, от 06.05.2011, от 06.05.2011, от 15.06.2011).

Согласно заключению, подготовленному экспертом ООО «СибРегионЭксперт» Ильчук О.В. по результатам комплексной почерковедческой и технической экспертизы (т. 4 л.д. 144-149), подписи от имени Петровой Я.А. в оригиналах документов по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Проект», изъятых у ОАО «Восход», в копиях документов, представленных ООО «Альфа-Проект» выполнены не Петровой Яной Александровной, а иным лицом; представленные в рамках мероприятий налогового контроля ООО «Альфа-Проект» документы, являются копиями оригиналов этих документов, изъятых у ОАО «Восход», полученными в результате сканирования с последующей распечаткой на множительной печатной технике (принтере).

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки произведены допросы Сидорко Сергея Даниловича, Соколова Алексея Николаевича – водителей ОАО «Восход», указанных в товарно-транспортных накладных, представленных налогоплательшиком по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Проект», Шкуратовой Таисии Васильевны – кладовщика, заправщика и диспетчера ОАО «Восход», Фарфудинова Хакимула Агадуловича – агронома ОАО «Восход»; Сидорко С.Д. показал, что в 2010-2011 годах работал водителем ОАО «Восход» на автомобиле КАМАЗ 45143 регистрационный номер Т 430 СХ, командировки осуществлял в г. Иркутск и п. Тайтурка, в Иркутск возил зерно, в п.Тайтурку ездил за запасными частями, место погрузки не помнит, адреса не знает, название агрохимикатов (диамофоска, овсюген Экспресс) не помнит, но с Иркутска какие-то привозил агрохимикаты, в Иркутске организация находится в Ново-Ленино, как называется точно не помнит, возможно «Защита растений», документы на перевозку агрохимикатов получал агроном, свою подпись в представленных для обозрения товарно-транспортных накладных подтвердил, путевые листы выписывала диспетчер Шкуратова Т.В., командировочные удостоверения выписывали в бухгалтерии, Ф.И.О. бухгалтера не помнит; Соколов А.Н. показал, что на автомобиле КАМАЗ, регистрационный знак С 162 ОН ездил в командировки в г.Иркутск, п.Тайтурка, в Иркутск вез пшеницу, обратно шел порожняком, иногда из п.Тайтурка вез аммиачную селитру, в п. Тайтурка аммиачную селитру грузил на базе Россельхозмаша – склад хранения аммиачной селитры, точного адреса назвать не смог, организацию-грузоотправителя не помнит, так как общался с работниками организации агроном, аммиачная селитра перевозилась в мешках по 500 кг., все документы по доставке груза оформлял агроном, товарно-транспортные накладные подписывал в машине, подпись на представленных товарно-транспортных накладных подтвердил, пункта погрузки в г. Иркутск не помнит, путевые листы выписывала Шкуратова Т.В.; последняя показала, что в 2010-2011 годах. работала кладовщиком, заправщиком ГСМ и диспетчером в организации, путевые листы выписывала и регистрировала в журнале регистрации путевых листов, в случае, если кто-то ее заменял, могли не зарегистрировать путевые листы в журнале регистрации путевых листов, после командировки ей сдавали путевые листы, а в конце месяца она передавала их в бухгалтерию для оплаты; Фарфудинов Х.А. показал, что организацию ООО «Альфа-Проект не знает, аммиачную селитру и овсюген Экспресс получали в п. Тайтурка с вывеской на здании «Облагроснаб», счета-фактуры и товарно-транспортные накладные оформлял кладовщик вамилии, имени, отчества которого не знает, товарно-транспортные накладные получал сам, а счета-фактуры могли быть и раньше и позже.

Также у налоговой инспекции имеется информация о том, что ранее при проведении Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска камеральной проверки были направлены поручения о предоставлении документов по взаимоотношениям ООО «Альфа-Проект» и ЗАО «Облагроснаб»; документы представлены 20.01.2012; из документов следует, что между ООО «Альфа-Проект» и ЗАО «Облагроснаб» заключен договор поставки от 20.04.2011 № 099/11-АМ, в соответствии с условиями которого ЗАО «Облагроснаб» (поставщик) обязуется поставить ООО «Альфа-Проект» (покупатель) аммиачную селитру в количестве 157,92 т по цене 10 000 руб. за 1 тонну с учетом НДС и накладных расходов, диаммофоску в количестве 9,6 тонн по цене 23 000 руб. за 1 тонну с учетом НДС и накладных расходов; общая сумма договора 1 800 000 руб. с НДС и накладными расходами; поставка производится со склада поставщика, расположенного в п. Тайтурка Усольского района Иркутской области на условиях самовывоза; договор от ООО «Альфа-Проект» подписан директором Петровой Я.А.; на основании выставленного ЗАО «Облагроснаб» счета-фактуры от 05.05.2011 № 2692 на сумму 500 800 руб. в том числе НДС ( 76 393,22 руб.) в адрес ООО «Альфа-Проект» реализована аммиачная селитра на сумму 464 000 руб. в т. ч. (НДС 70 779,66 руб.) и диамофоска на сумму 36 800 руб., в т.ч. (НДС 36 800 руб.). Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска истребована информация у Управления Россельхознадзора по Иркутской области о реализации аммиачной селитры Закрытым акционерным обществом «Облагроснаб»,

согласно ответу которого ЗАО «Облагроснаб» - не является производителем пестицидов и агрохимикатов, осуществляет их оптовую реализацию; Управлением представлен реестр договоров, заключенных ЗАО «Облагроснаб» на 2011 год с покупателями о реализации агрохимикатов, в том числе селитры аммиачной и диамофоски марки; при исследовании представленных документов установлено, что ЗАО «Облагроснаб» не является производителем аммиачной селитры, а осуществляет её реализацию, факт реализации аммиачной селитры в адрес ООО «Альфа-Проект» не установлен; вместе с тем, из представленной Управлением Россельхознадзора информации следует, что была реализация аммиачной селитры от ЗАО «Облагроснаб» в адрес ОАО «Восход», но документов, подтверждающих приобретение последним у ЗАО «Облагроснаб» аммиачной селитры на выездную налоговую проверку ОАО «Восход» не представлено, операции по приобретению агрохимикатов у ЗАО «Облагроснаб» в налоговой и бухгалтерской отчетности ОАО «Восход» не отражены; налоговым органом истребованы у предприятия ЗАО «Облагроснаб» документы