Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А19-9582/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на учет спорных товаров в оспариваемом решении и в решении вышестоящего налогового органа под сомнение не поставлен. Оплата по договору произведена заявителем посредством частичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Компромсервис».

ОАО «Восход» в свою очередь отразило сумму налога на добавленную стоимость в размере 630 686 руб. 00 коп., предъявленную ООО «Компромсервис» в составе цены спорных товаров, в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.

Отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в указанном выше размере налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

ООО «Компромсервис» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска с 19.02.2010; юридическим адресом при регистрации организации и в период взаимоотношений с заявителем являлся «664003, г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11»; на дату проведения налоговой инспекцией контрольных мероприятий общество имело юридический адрес «664025, г. Иркутск, ул. Ленина 36, офис 2»; учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Компромсервис» является Расстрыгин Виктор Анатольевич; ООО «Компромсервис» находится на общей системе налогообложения, налоговую и бухгалтерскую отчетность предоставляет почтой и лично с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности; последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2013 года, бухгалтерская – по состоянию на 01.01.2013; в представляемых от имени общества декларациях по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2010 по 31.12.2011 исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу, в результате чего, практически обязанностей по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость у налогоплательщика по результатам совершаемых хозяйственных операций не возникает; сумма исчисленного налога на добавленную стоимость составляет 121 тыс. рублей, налога на прибыль – 43 тыс. рублей; с даты постановки на учет справки о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлялись, налог на доходы не перечислялся, расчетный счет закрыт организацией 07.11.2011; согласно представленной отчетности среднесписочная численность организации за 2010-2012 годы составляла 1 человек; в соответствии с учетными данными имущества ООО «Компромсервис» не имеет.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией использован протокол № 293 от 01.09.2010 осмотра помещения по адресу «664003, г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11», согласно которому по данному адресу находится двухэтажный дом с административными помещениями; какие – либо вывески, контактные телефоны на здании отсутствовали; ООО «Компромсервис» деятельность по указанному адресу не осуществляло, фактическое месторасположение данной организации не установлено. Также должностными лицами Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска был произведен осмотр помещения по адресу «664025, г.Иркутск, ул. Ленина 36, офис 2» (протокол осмотра от 24.04.2012 № 248), по результатам которого установлено, что собственником нежилого помещения, находящегося на 1 этаже 2-ух этажного кирпичного жилого дома общей площадью 249,1 кв.м. является Лукьянчикова Наталья Петровна); данное помещение пригодно для размещения офиса; к протоколу осмотра приложен договор аренды нежилого помещения от 01.06.2011, заключенный между Лукьянчиковой Натальей Петровной (арендодатель) и ООО «Спорт-студия «Т.Лэйк», в лице директора Лукьянчиковой Натальи Петровны (арендатор) и письмо от 16.04.2012 Лукьянчиковой Натальи Петровны, в котором она не возражает против заключения договора между ООО «Спорт-студия «Т.Лэйк» и ООО «Компромсервис», а также не возражает против того, чтобы юридическим адресом ООО «Компромсервис» являлся адрес «664025, г. Иркутск, ул. Ленина 36, офис 2».

В рамках камеральной налоговой проверки в адрес Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска 19.09.2011 по требованию от 25.08.2011 № 04-16/22675 ООО «Компромсервис» были представлены документы, в том числе товарные накладные; товарно-транспортные накладные к счетам-фактурам не представлены; согласно пояснительной записке ООО «Компромсервис» к требованию № 04-16/22675, товарно-транспортные накладные не оформлялись, так как данный товар был оформлен товарными накладными; в ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО «Восход» также не представило товарно-транспортные накладные на доставку бензина и дизельного топлива от ООО «Компромсервис»; по данным Управления государственного автодорожного надзора по Иркутской области, Управления ГИБДД ГУВД по Иркутской области свидетельства о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов на транспортные средства, находящиеся в собственности ООО «Компромсервис», ОАО «Восход» не выдавались; маршруты перевозки опасных грузов с пунктом доставки с. Холмогой Заларинского района не согласовывались.

Также должностными лицами Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска был проведен допрос Расстрыгина Виктора Анатольевича, который показал, что в период с 2008-2011гг. являлся фактическим руководителем ООО «Компромсервис», численность организации 1 человек, бухгалтерский и налоговый учет осуществлял самостоятельно, все документы от имени ООО «Компромсервис» (бухгалтерские налоговые, учредительные, документы, представляемые в налоговые органы в связи с регистрацией и постановкой на учет подписывал сам, поставщиком товара, реализованного в адрес ОАО «Восход» во втором квартале 2011 года, являлось ООО «Орен Констракт Сервис», с Елисеевой А.С. - директором ООО «Орен Констракт Сервис» и Мисюрой В.Ф.-директором ОАО «Восход» знаком, основным видом деятельности предприятия в настоящее время является торгово-посредническая деятельность (ГСМ, оборудование, запасные части), счета-фактуры, выставленные в адрес ОАО «Восход» во 2 квартале 2011 года на реализацию дизельного топлива и ГСМ, подписывал, указанный товар перевозился на автомобилях ООО «Орен Констракт Сервис», адреса погрузки и разгрузки указать не может, так как этим занималось ООО «Орен Констракт Сервис», приобретенный и реализованный товар нигде не хранился, потому что ООО «Компромсервис» являлось перепродавцом, где и как хранился товар не знает, доверенности на перевозку груза от имени ООО «Компромсервис» не выдавались, вопросом согласования маршрутов перевозки опасных грузов он не занимается, организации ООО «Эридан», ОАО «Восход» ему знакомы, расчет с ОАО «Восход» производился путем перечисления на счета, кто осуществлял приемку товара не знает.

Согласно заключению, подготовленному экспертом ООО «СибРегионЭксперт» Махневым О.В. по результатам комплексной почерковедческой и технической экспертизы (т. 6 л.д. 194-199), подписи от имени Расстрыгина В.А. в копиях документов, представленных ООО «Компромсервис» по взаимоотношениям с ОАО «Восход» и ООО «Орен Констракт Сервис» и оригиналах документов по взаимоотношениям с ООО «Компромсервис», изъятых у ОАО «Восход» выполнены самим Расстрыгиным Виктором Анатольевичем; данные подписи от имени Расстрыгина В.А. выполнены одним лицом; копии договора поставки нефтепродуктов от 28.03.2011 б/н., спецификации от 01.04.2011 №1 к договору поставки от 28.03.2011, договора хранения от 01.01.2010, договора возмездного оказания услуг от 01.01.2010, договора купли-продажи от 01.01.2010, договора поставки от 01.01.2010, договора о взаимном сотрудничестве от 25.03.2010, договора аренды от 01.01.2010 выполнены способом электрофотографии.

Согласно представленным ООО «Компромсервис» документам (договор хранения от 01.01.2010, договор возмездного оказания услуг от 01.01.2010, договор купли-продажи от 01.01.2010, договор поставки от 01.01.2010, договор аренды от 01.01.2010, договор о взаимном сотрудничестве от 25.03.2010, счет-фактура от 08.04.2011 № ор 65 на сумму 484618,67 руб. (в т. ч. НДС 73924,88 руб.), без НДС 410693,79 руб. (дизельное топливо летнее, в кол-ве 21061,22 л. по цене 19,50 руб.за 1 л.) с приложением товарной накладной от 08.04.2011 № ор 65 на сумму 484618,67 руб. в т.ч. НДС, счет-фактура от 11.05.2011 № ор 82 на сумму 844882,73 руб. (в т. ч. НДС 128880,42 руб.), без НДС 716002,31 руб. (дизельное топливо летнее, в кол-ве 31130,54 л. по цене 23,0 руб.за 1 л.) с приложением товарной накладной от 11.05.2011 № ор 82 на сумму 844882,73 руб. в т.ч. НДС, счет-фактура от 27.05.2011 № ор 99 на сумму 1209530,34 руб. (в т. ч. НДС 184504,63 руб.), без НДС 1025025,71 руб. (дизельное топливо летнее, в кол-ве 44566,33 л. по цене 23,0 руб. за 1 л.) с приложением товарной накладной от 27.05.2011 № ор 99 на сумму 1209530,34 руб. в т.ч. НДС, счет-фактура от 28.06.2011 № ор 114 на сумму 1302996,75 руб. (в т. ч. НДС 198762,22 руб.), без НДС 1104234,53 руб. (дизельное топливо летнее, в кол-ве 36010,197 л. по цене 23,0 руб. за 1 л., бензин, в количестве 12000 кг. по цене 23 руб.) с приложением товарной накладной от 28.06.2011 № ор 114 на сумму 1302996,75 руб. в т.ч. НДС)) реализованная последним в адрес ОАО «Восход» продукция приобреталась указанной организацией у ООО «Орен Констракт Сервис». По мнению ответчика, договоры хранения, возмездного оказания услуг, купли-продажи, поставки и аренды от 01.01.2010 являются фиктивными, так как на дату их заключения ООО «Компромсервис» не было зарегистрировано в качестве юридического лица – дата постановки на учет ООО «Компромсервис» 19.02.2010; кроме того, в договорах хранения, возмездного оказания услуг, купли-продажи, поставки и аренды от 01.01.2010 указаны сведения, которые на момент заключения договоров не были известны (в договорах указаны реквизиты расчетного счета, открытого 12.03.2010); номера и даты счетов-фактур, количество товара, выставленные ООО «Компромсервис» в адрес ОАО «Восход», соответствуют количеству товара, номерам и датам счетов-фактур с приставкой к номеру счета-фактуры букв ор, выставленных ООО «Орен Констракт Сервис» в адрес ООО «Компромсервис»; согласно договору о взаимном сотрудничестве от 25.03.2010, заключенному между ООО «Компромсервис» и ООО «Орен Констракт Сервис», в целях содействия друг другу в решении уставных задач, стороны договорились предоставлять друг другу финансовую и техническую помощь в виде кредитов, безвозмездных ссуд, техники и технологий, оказывать взаимные услуги, обмен информацией, производить взаимные поставки товаров, оборудования, услуг, участвовать в совместных практических проектах и других видах совместной деятельности на коммерческой основе, стороны осуществляют совместную маркетинговую деятельность.

ООО «Орен Констракт сервис» зарегистрировано при создании в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска 12.09.2008; юридический адрес «664009, г.Иркутск, ул Култукская, 1»; с 10.11.2008 встало на учет в Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Иркутской области; учредителем и руководителем ООО «Орен Констракт сервис» до 18.06.2012 являлась Елисеева Анна Сергеевна; основной вид деятельности: предоставление прочих услуг; движение денежных средств по расчетному счету общества носит транзитный характер, то есть денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков, в течение нескольких операционных дней обналичиваются; списание поступивших денежных средств производится транзитом на счета ряда юридических лиц в счет погашения беспроцентного займа; организация справки о доходах с даты постановки на учет не представляет, поступившие от ООО «Компромсервис» денежные средства перечислены на счета иных организаций, в основном по беспредметным договорам, с которых в дальнейшем перечисляются на счет КПКГ "Кредит Юнион", а потом происходит выдача займов физическим лицам; общество не имеет транспортных средств, необходимых сотрудников для осуществления деятельности; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2012 год, декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности; cреднесписочная численность на 01.01.2011, 2012 года составила 1 человек; по юридическому адресу «664009, г. Иркутск, ул Култукская, 1» фактически организация никогда не находилась и не находится; согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость ООО «Орен Констракт Сервис» сумма налоговых вычетов максимально приближена к сумме начисленного налога на добавленную стоимость, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке; в рамках проверки Межрайонной инспекцией ФНС №16 по Иркутской области представлен протокол допроса от 19.04.2011 № 09-21/47 Елисеевой А.С., которая показала, что фактически проживает по адресу «г.Иркутск, ул. Ядринцева,10,31», с 2008 года работает директором ООО «Строй Холер Трейд» и ООО «Орен Констракт Сервис», имеет среднее образование, заключала договоры, в том числе для открытия расчетных счетов с банками; юридическим адресом ООО «Орен Констракт Сервис» является «г.Иркутск, ул. Култукская, д.1»; Межрайонной инспекцией ФНС России №16 по Иркутской области представлена информация о том, что по юридическому адресу «664009, г. Иркутск, ул. Култукская,1» фактически организация никогда не находилась и не находится; собственником здания является ЗАО «Управляющая компания МК», договор аренды с ООО «Орен Констракт Сервис» не заключало; единственным арендатором ЗАО «Управляющая компания МК» в 2010 году являлось ЗАО «Управляющая компания «Ресурс» (договор аренды от 01.01.2010 №2), в 2011 году ООО «Марина» (договор аренды от 05.07.2011 №3); из протокола допроса от 21.05.2010 № 142 бухгалтера ЗАО «Управляющая компания «Ресурс» Перетолчиной Н.Н. следует, что именно они являлись арендаторами недвижимого имущества, расположенного по адресу: 664009, г. Иркутск, ул. Култукская,1; согласно заключению почерковедческой экспертизы № 184-06/2013 от 21.06.2013 подписи от имени Елисеевой А.С. в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных представленных ООО «Компромсервис», выполнены не Елисеевой Анной Сергеевной, а иным лицом.

Кроме того, налоговая инспекция по результатам исследования выписки по расчетному счету ООО «Компромсервис» в банке пришла к выводам о том, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, расчеты с поставщиком ОАО «Восход» осуществляло безналичным путем, перечисляя денежные средства на расчетный счет ООО «Компромсервис»; в платежных поручениях ОАО «Восход» в основании платежей указано: «за ГСМ»; за период с 12.03.2010 по 06.09.2011 различными организациями зачислено на счет ООО «Компромсервис» 1 672 186 тыс. рублей; перечислено с расчетного счета 1 670 714 тыс. рублей; большая часть всех зачислений в течение одного или двух дней зачислялись на счета перечисляются на счета других организаций, а также физических лиц за разнообразные виды товаров (работ, услуг): аренду крана и оборудования, погрузку вагонов, щебень, камень, ремонт мостов, строительные материалы, процентные займы, продукты питания, экспедиторские услуги, техническое обслуживание компьютеров и офисной техники, рекламу, оборудование,