Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу n А10-5020/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

26 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено, что регистрационные дела о зарегистрированных ранее юридических лицах, хранившиеся в органах, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие настоящего федерального закона, являются частью федерального информационного ресурса. Порядок и сроки передачи регистрирующему органу указанных регистрационных дел устанавливаются Правительством Российской Федерации.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 441 передача регистрационных дел ранее зарегистрированных юридических лиц, осуществляется в течение 6 месяцев со дня вступления в действие названного выше закона, при этом органы, ранее осуществляющие регистрацию юридических лиц, в процессе передачи регистрационных дел формировали реестры юридических лиц, где указывались ликвидированные юридические лица, находящиеся в процессе ликвидации, иные юридические лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ, в случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений, ранее внесенные сведения сохраняются.

Порядок, условия присвоения и алгоритм формирования ИНН определен Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.

Согласно статье 5 Федерального закона № 129-ФЗ в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о юридическом лице, в том числе идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе. В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об индивидуальном предпринимателе, в том числе идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе.

Поскольку названные товарные чеки выданы от имени несуществующих ООО «Металл-Строй-Комплект» и ИП Кузнецова Н.И., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что, они содержат недостоверные сведения и свидетельствуют об отсутствии совершения Обществом реальных хозяйственных операций с вышеперечисленными лицами.

В связи с изложенным, Управлением правомерно не приняты расходы по авансовому отчету Общества и товарным чекам названных организации и предпринимателя на сумму 322 790 руб.

Кроме того, Управлением не приняты полностью остальные расходы Общества по УСН на основании представленных авансовых отчетов и товарных чеков в связи с тем, что: к 26 авансовым отчетам на сумму 8 017 040,34 руб. одни и те же чеки приложены дважды; в приложенных чеках всех поставщиков в графе «кассир» выполнена подпись Чимитдоржина В.Б.; оттиски печатей поставщиков представлены в виде копий; к авансовым отчетам не приложены документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (контрольно-кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам).

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что непринятие в полном объеме расходов по указанным авансовым отчетам и товарным чекам, представленным Обществом с апелляционной жалобой, является необоснованным на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Письмом Банка России от 04.10.1993 № 18 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее – Порядок ведения кассовых операций).

Пунктом 10 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

На основании пункта 11 Порядка ведения кассовых операций предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма "Авансовый отчет" (№ АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата Российской Федерации от 01.08.2001 № 55.

Согласно указаниям по применению унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1, авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что на основании представленных чеков генеральным директором Общества в течение проверяемого периода получены наличные денежные средства с расчетного счета, открытого в ОАО АКБ «РОСБАНК» в общей сумме 16 217 500 рублей.

Налоговым органом расходы Общества по авансовым отчетам и товарным чекам не приняты, в том числе в связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров (чек ККТ, квитанции к приходно-кассовым ордерам).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции и натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года N 86н/БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

На основании статьи 493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Продавцом в отношениях с потребителями, приобретающими товары в торговой сети, является организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 названной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

На основании указанных норм, кассовый и товарный чек являются документами, подтверждающими факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2012 № 03-11-06/2/69 разъяснено, что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом. Соответствующие расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в установленных законом случаях могут быть подтверждены не только отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками, но и иными документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Как правильно указал суд первой инстанции, ссылка налоговых органов на отсутствие кассовых чеков в качестве документального подтверждения оплаты приобретенных товаров не свидетельствует в данном случае о расходовании подотчетным лицом денежных средств на собственные нужды. Доказательств данного факта материалы дела не содержат.

Пунктом 4 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Цели расхода в спорных чеках указаны как «расчеты с поставщиками», «хоз.нужды».

Как указали представители заявителя, товарные чеки, представленные в Управление с апелляционной жалобой, получены у поставщиков повторно в связи с тем, что у налогоплательщика данные документы отсутствовали из-за кражи. При этом кассовые чеки поставщиками повторно выданы быть не могли, поскольку контрольно-кассовые чеки выдаются один раз в момент покупки.

Обществом в ходе рассмотрения настоящего дела также представлены товарные чеки с сопроводительными письмами поставщиков-индивидуальных предпринимателей Садыкова В.В., Доржиева Г.Ю., Чебуниной О.Ю., Балдоржиевой В.М., направленных в адрес ООО «Байкалстрой» (л.д.77-80, 87-175 т.11).

Из данных сопроводительных писем следует, что названные предприниматели подтверждают факты покупки строительных материалов Обществом. В частности ИП Садыков В.В. в письме от 29.05.2014 указал: «Подтверждаем, что приобретение строительных материалов по указанным чекам действительно осуществлялось. Наличные средства в кассу приняты», ИП Доржиев Г.Ю. в письме от 29.05.2014 указал: «Факт выдачи товарного чека свидетельствует о том, что продажа строительных материалов была осуществлена, денежные средства приняты в кассу предприятия, и учтены в соответствующих регистрах предприятия».

В ходе проверки от генерального директора Общества Чимитдоржина В.Б. получены пояснения от 18.02.2013 о снятии денежных средств с расчетного счета ООО «Байкалстрой». Согласно данным пояснениям денежные средства в сумме 16 217 500 руб. израсходованы для закупа строительных материалов, транспортировки их на строительные объекты, доставки бетона «миксерами». Также на привлечение строительной техники и механизмов: автокраны, бетононасосы «швинги», экскаваторы и т.д. Строительные материалы покупал в различных строительных магазинах (л.д.34-35 т. 8).

В качестве свидетеля в ходе проверки допрошен Гендунов Владимир Юрьевич, которым оказывались услуги по ведению бухгалтерского учета ООО «Байкалстрой» в 2010-2012 гг. На вопрос: «Как в бухгалтерском учете оформляется расходование денежных средств, обналиченных со счета по чекам ООО «Байкалстрой» ответил: «Обналиченные денежные средства приходуются в кассу (50, 51 счета), далее с кассы выдаются в подотчет, на 71 счет. Далее Чимитдоржин В.Б. представляет чеки, на их основании составляются авансовые отчеты, которые включаются в расходы по УСН. В качестве налогового регистра выступает книга доходов и расходов, никакие другие налоговые регистры не ведутся. Денежные средства, снятые в банке, в полном объеме расходовались на деятельность организации, и, соответственно, включены в расходы по УСН» (л.д.65-68 т.8).

Кроме того, согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Байкалстрой» является производство общестроительных работ по возведению зданий, дополнительными видами деятельности являются: монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, устройство покрытий зданий и сооружений,