Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n А33-18167/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2007 года, содержит подпись Чепрасова О.П., в то время как указанное лицо умерло 18.06.2007.

По контрагенту ООО «Юнитэк».

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Юнитэк» за период нахождения на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                       г. Красноярска (ответ от 14.04.2008 №11-09/1/03822дсп) относилось к категории проблемных налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность; численность работников, имущество и транспортные средства отсутствуют.

ООО «Юнитэк» 14.03.2006 снято с налогового учета в связи с реорганизацией при слиянии, правопреемником стало ООО «Эрайз». Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 05.03.2008 №14-29/01717дсп@ ООО «Эрайз» направлено требование о предоставлении документов, документы не представлены. Данная организации по адресу государственной регистрации не находится, расчетные счета не открывала, имущество в собственности не располагает, отчетность не представляла с момента регистрации организации.

Согласно данным  ЕГРЮЛ (выписка от 14.02.2008 №5775) руководителем и учредителем ООО «Юнитэк» в 2004-2005 годах являлся Каргаев Вадим Николаевич. Вместе с тем, представленные заявителем для проверки счета-фактуры, выставленные ООО «Юнитек», подписаны Малаевым М.Р.

Из протоколов допроса Каргаева В.Н. от 14.08.2008 №169, от 03.09.2008 №170 следует, что он приобрел уже оформленное юридическое лицо с открытыми расчетными счетами в юридическом агентстве для осуществления строительной деятельности, на должность руководителя был принят Малаев М.Р., однако фактически предпринимательская деятельность не осуществлялась, отчетность в налоговые органы представлялась с нулевыми показателями, ООО «Юнитэк» было продано в 2005 году; факт подписания договора с заявителем, выполнение его условий, оформление доверенностей отрицает.

Допрошенный Малаев М.Р. (протокол допроса от 18.09.2008 №168) показал, что в 2005 году работал в ООО «Юнитэк» в должности директора непродолжительное время, численность организации составляла один человек, имущество, транспортные средства, офисные и складские помещения отсутствовали; предполагалось осуществление работ с привлечением субподрядных организаций; договоры на выполнение работ не заключались; отрицает факт подписания представленных в ходе допроса документов (справок о стоимости выполненных работ и затрат, локальных сметных расчетов, актов о приемке выполненных работ, счетов-фактур, представленных заявителем при проверке) и факт взаимоотношений с ООО «АЛПИ».

Анализ движения денежных средств по счетам ООО «Юнитэк» показал, что им не производилась оплата субподрядным организациям, все поступающие денежные средства перечислялись на счет Красноярского филиала ЗАО АИКБ «Енисейский объединенный банк» на приобретение векселей; отсутствовали расходы, направленные на обеспечение хозяйственной деятельности.

По контрагенту ООО «СибРегионТранс».

При проверке обоснованности налоговых вычетов согласно данным анализа счета 19.3 по контрагентам за 2005-2006 годы установлено, что в проверяемый период заявитель пользовался услугами ООО «СибРегионТранс».

Согласно договору от 01.04.2005 №01/04 ООО «СибРегионТранс» обязуется в течение действия договора с01.04.2005 по 01.04.2006 оказывать обществу автоуслуги;  стоимость оказанных услуг указывается в счетах-фактурах ООО «СибРегионТранс», выставляемых в адрес заявителя; расчеты по платежам за перевозку грузов производятся по безналичному расчету или иным способом.

Заявитель при проведении проверки не представил счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара.

При анализе счета 51 «Расчетный счет» заявителя, налоговый орган установил, что непосредственно на расчетный счет ООО «СибРегионТранс» денежные средства не перечислялись.

Из выписки банка по расчетному счету ООО «СибРегионТранс», открытому 17.03.2005 в Красноярскому филиале АКБ «Ланта-Банк», следует, что  денежные средства в сумме                        104 500 рублей поступили17.03.2005, однако указанная сумма возвращена ООО «ТД «Сибирская губерния», как ошибочно перечисленная. В дальнейшем указанный расчетный счет                               ООО «СибРегионТранс» не использовался. Денежные средства в последующем перечислялись  налогоплательщиком по письмам ООО «СибРегионТранс»  на расчетные счета ООО «Элит»,  ООО «Мир вашему дому», ООО «Сириус» (выписки о движении денежных средств по расчетным счетам указанных организаций),  являющихся проблемными налогоплательщиками, либо выплачивались через кассу  налогоплательщика  Кузнецовой А.В., действовавшей по доверенности от имени ООО «СибРегионТранс», в которой указаны паспортные данные другого лица (письмо  от 14.05.2008 №6/13-10556). Доказательства оплаты спорных счетов-фактур налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки и судебного разбирательства не представлены.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                         г. Красноярска (письмо от 12.05.2007 №04-08/04557дсп) ООО «СибРегионТранс» не выполнило требование о представлении документов от 09.04.2008 №747; по юридическому адресу:                         г. Красноярск, ул. Телевизорная, 1-9, не находится, что подтверждается протоколом обследования от 06.05.2008 №239; ООО «СибРегионТранс» применялась общая система налогообложения, налоговая отчетность по апрель 2006 года включительно представлялась с нулевыми показателями; транспортный налог не уплачивался.

Из письма от 10.08.2007 №02-07/2-10287 следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска предпринимались мероприятия по розыску                       ООО «СибРегионТранс»; принято решение о приостановлении операций по расчетному счету; руководитель ООО «СибРегионТранс» Высотин Роман Иннокентьевич является руководителем и учредителем еще 8 юридических лиц.

Согласно выписке из расчетного счета ООО «СибРегионТранс» отсутствуют расходы, указывающие на ведение реальной хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы, за коммунальные услуги, электроэнергию, аренду помещений.

Высотин Р.И. в ходе допроса (протокол от 04.07.2007 №189) пояснил, что руководителем и учредителем зарегистрированных на него юридических лиц не является; в мае-июне 2006 года по просьбе знакомого Петрова И. зарегистрировал фирму на свое имя; никакие документы не подписывал, расчетные счета в банках не открывал, деятельность от имени                                               ООО «СибРегионТранс» не осуществлял.

Кроме того, заявитель документально не подтвердил правомерность предъявления к вычету                  2 722 424 рублей налога на добавленную стоимость на основании счета–фактуры  от 02.11.2004 №6832, выставленного ООО «Юнитек», 3 102 680 рублей 58 копеек за 2005-2006 годы по счетам-фактурам, выставленным ООО «СибРегионТранс»,  правомерность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2005-2006 годы 17 253 655 рублей 19 копеек (2 417 471,07 + 14 836 184,12) затрат в связи с непредставлением счета-фактуры  от 02.11.2004 №6832, выставленного ООО «Юнитек», счетов-фактур, выставленных ООО «СибРегионТранс» при проведении выездной налоговой проверки по требованиям инспекции  от 28.11.2007 №13/0813238, от 25.08.2008 №265,  от 31.01.2008 №24, а также при рассмотрении настоящего дела в суде первой инстанции.

По контрагенту ООО «Альта».

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району            г. Новосибирска от 05.03.2008 №04-12-34/1724дсп ООО «Альта» представляло нулевые налоговые декларации, плательщиком транспортного налога не являлось, численность организации -                     1 человек. Руководителем данного юридического лица по данным ЕГРЮЛ являлся Панкратов Матвей Геннадьевич.

Актом Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска от 11.03.2008 подтверждается отсутствие ООО «Альта» по адресу государственной регистрации:          г. Новосибирск, ул. Кропоткина, 126/1.

Из объяснений Панкратова М.Г. от 06.07.2007 следует, что он не является руководителем               58 организаций, зарегистрированных на его имя, в том числе ООО «Альта»; о местонахождении данного юридического лица, видах его деятельности, должностных лицах, заключенных договорах, получении и расходовании денежных средств информацией не располагает; не отрицает факт подписания у нотариуса документов за вознаграждение.

Справкой Управления по делам записи актов гражданского состояния Отдела ЗАГС Центрального района г. Новосибирска от 21.08.2008 №205-ч, 704-п следует, что руководитель ООО «Альта» Панкратов М.Г. умер 29.08.2007. Вместе с тем, счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя после 29.08.2007, подписаны указанным лицом.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом для проведения почерковедческой экспертизы направлены подлинники счетов-фактур, договоров поставки, которые изъяты в процессе проверки. Экспертно-криминалистическим центром ГУВД по Красноярскому краю предоставлена справка об исследовании от 21.07.2008 №0813, содержащая выводы о том, что подписи на счетах-фактурах ООО «Альта» выполнены тремя лицами.

По контрагенту ООО «Сибирские торговые технологии».

При анализе данных книги покупок за проверяемый период инспекцией установлено, что в налоговые вычеты заявителем включены суммы налога на добавленную стоимость по автоуслугам, оказанным ООО «Сибирские торговые технологии» ИНН 2466102280; договор в материалы проверки не представлен. В счетах-фактурах, выставленных ООО «Сибирские торговые технологии» указан ИНН поставщика 2466102280, адрес - г. Красноярск, без указания названия улицы и номера дома.

Расчеты за услуги, оказанные организацией ООО «Сибирские торговые технологии» производились через кассу заявителя через Кочеткова Игоря Михайловича по доверенностям, что подтверждается расходными кассовыми ордерами. При этом в выданных доверенностях указан ИНН  ООО «Сибирские торговые технологии» - 2462431515, не соответствующий ИНН, указанному в счетах-фактурах.

Согласно данным ЕГРЮЛ ИНН 2466102280 принадлежит другому юридическому лицу, а не ООО «Сибирские торговые технологии», а ИНН 2462431515 не существует.

Ответом Управления Федеральной миграционной службы по Красноярскому краю от 05.09.2008 №6/6-16049 подтверждается, что паспорт с данными, указанными в доверенностях ООО «Сибирские торговые технологии» выдан УВД г. Канска на другое лицо, а не на               Кочеткова И.М.

Представленные первичные документы не отвечают требованиям  действующего законодательства  в силу неполноты и недостоверности сведений, содержащихся в них, поскольку счета-фактуры от 31.01.2005 №122, от 28.02.2005 №129, от 31.03.2005 №136, от 30.04.2005 №140, от 30.06.2005 №149, от 29.07.2005 №173, от 31.08.2005 №218, от 30.09.2005 №236, от 31.10.2005 №237, от 30.11.2005 №243,  от 31.12.2005 №239, от 31.01.2006 №011, от 26.02.2006 №2, от 31.03.2006 №б/н, от 30.04.2006 №643, от 31.08.2006 №45, от 31.07.2006 №44, от 30.06.2006 №43,  от 31.08.2006 №б/н, выставленные ООО «Сибирские Торговые Технологии» за оказанные автоуслуги, содержат не все элементы адреса продавца, грузоотправителя в силу неуказания наименования улицы и дома (офиса); недостоверные сведения об ИНН 2466102280 продавца, который принадлежит другому лицу - ООО «Стратегия» (письмо от 23.07.2008 №05-08/13718@), относящемуся к категории проблемных налогоплательщиков (письмо  от 08.07.2008                         №14-34/08620 дсп@, выписка из ЕГРЮЛ  от 09.07.2008 №32440). Кроме того, в платежных документах (кассовых чеках) указан ИНН 2461003642 продавца,  отличный от ИНН указанного в спорных счетах-фактурах, доверенностях на получение денежных средств. Организации с                 ИНН 2461003642, 2462431515, указанных в платежных документах и доверенностях, отсутствуют (письмо №06-08/1/17275@).

По контрагенту ООО «Агроторг».

Обществом в 2005-2006 годах заявлены вычеты налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Агроторг».

Между обществом и ООО «Агроторг» заключены договоры на поставку товаров от 20.12.2005, от 10.10.2006, по которым ООО «Агроторг» согласно счетам-фактурам поставляет в адрес заявителя бытовые товары (сантехнику, кондиционеры, светильники, мебель, велосипеды, двери, искусственные цветы и деревья). Пунктом 2.2 договоров предусмотрено, что доставка осуществляется поставщиком ООО «Агроторг».

Согласно выписке по операциям расчетного счета, открытого обществом 31.01.2005 в Международном банке Храма Христа Спасителя и платежным поручениям, представленным на проверку инспекции, заявитель начиная с 12.12.2005 перечисляет  ООО «Агроторг» предоплату за товары, в том время как договор был заключен только 20.12.2005, счета-фактуры и товарные накладные датированы 26.04.2006.

Из информации от 27.12.2007 №15-08/98488@, от 17.01.2008 № №15-08/02538@, от 13.02.2008 №15-08/12166@, 06.03.2008 №15-08/19009@, полученной от Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Москве следует, что с момента регистрации (29.12.2004)                               ООО «Агроторг» предоставляло нулевую налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность предоставлена за 2005 год; налоговые декларации по единому социальному налогу и страховым взносам за 2006 год содержат нулевые показатели; расчетный счет в банке закрыт 17.03.2006. Инспекцией направлено письмо от 17.08.2007 №15-13/62523@ в ОВД ЦАО г. Москвы с просьбой об оказании содействия в розыске организации. По юридическому адресу: г. Москва, пер. Нащокинский, 5-3/12, стр. 5 проведено обследование, в ходе которого установлено, что здания с указанным адресом не существует. Руководитель ООО «Агроторг» Лынковская Т.Н. по  повестке от 12.02.2008 №15-11/11645 в назначенное время в инспекцию не явилась.

По контрагенту ООО «Остек».

Между обществом (покупатель) и ООО «Остек» (поставщик) заключены договоры поставки товара от 05.09.2005, от 24.02.2006, обязанность по доставке товара возложена на поставщика (пункт 2.2 договоров).

По информации, полученной из Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (письма  от 28.01.2008 №АД-11-18/1184дсп, АД-11-18/3854дсп),                     ООО «Остек» состоит на налоговом учете с 28.10.2005; с января 2006 года организация представляет нулевую отчетность, последняя отчетность представлена 19.10.2007  - баланс предприятия за 9 месяцев 2007 года; организация применяет общую систему налогообложения, с видами деятельности – оптовая торговля строительными и лесоматериалами; на руководителя ООО «Остек» Фаткулина А.Р. зарегистрировано еще 4 предприятия. По сведениям ГУВД МВД НСО от 13.03.2007 Фаткулин А.Р. терял паспорт, регистрацию юридических не осуществлял, никакого отношения