Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 по делу n А33-3985/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

покупателя и грузополучателя определен как г. Минусинск, что не соответствует месту регистрации предпринимателя (Красноярский край, Минусинский район, п. Тесь, пер. Первомайский, 2-1) и месту фактического осуществления предпринимательской деятельности (г.Минусинск, ул.Гоголя, 60, офис 84 - согласно представленному заявителем договору аренды нежилого помещения от 20.01.2003).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган не доказал факт получения предпринимателем от общества «Астарта» авансовых платежей в счет предстоящих поставок, и как следствие, наличие оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4627 рублей 27 копеек, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная согласно статьям 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров работ, услуг). Пунктом 6 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку в налоговом законодательстве не содержится понятие «авансовые платежи», то с учетом правил пункта 1 статьи 11 Кодекса и положений статьи 487 Гражданского кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, правомерно отнести денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки (реализации) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, авансовыми или другими платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, являются денежные средства, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду реализации этих товаров (работ, услуг).

Вывод налогового органа о том, что предприниматель при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 года не включил авансовые платежи в сумме 50 900 рублей, полученные от общества «Астарта», сделан налоговым органом только на основании информации, предоставленной Минусинским ОСБ № 181 Сбербанка РФ о движении денежных средств по расчетному счету № 408-2810631360100255 предпринимателя и платежного поручения от 27.10.2003 №137.

Поскольку инспекцией в ходе проверки не были исследованы первичные документы, фиксирующие взаимоотношения предпринимателя с указанным контрагентом, не устанавливалось, были ли получены денежные средства в счет совершения операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость,  предшествовала ли дата получения платежей в оплату товаров (выполнения работ, оказания услуг) дате фактической отгрузки заявителем товаров (выполнения работ, оказания услуг) этому покупателю, не выяснялась дата реализации товара, в счет оплаты которого поступили денежные средства, то имеющихся в материалах дела доказательств не достаточно для выводов о том, что платежи, поступившие от общества «Астарта» являются авансовыми.

По этим же основаниям суд первой инстанции правильно признал необоснованным вывод налогового органа о занижении предпринимателем за 2 квартал 2004 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы поступивших на расчетный счет денежных средств от                           ОНО ОПХ «Курагинское» (73 120 рублей),  от общества «Элита» (100 000 рублей) и от общества «Астарта» (50 000 рублей).

Основанием для непринятия инспекцией налоговых вычетов в размере                                          35 454 рублей 55 копеек, заявленных предпринимателем при исчислении налога на добавленную стоимость за третий квартал 2004 года по счету-фактуре, выставленному ЗАО «Березовское»;                 9134 рублей 60 копеек, заявленных при исчислении налога за третий квартал 2005 года  и               13 226 рублей 64 копеек – за 4 квартал 2005 года, на основании счетов-фактур от 05.09.2005                № 00024 и от 05.10.2005 № 00034, выставленных ООО «Малая Минуса», послужил вывод налогового органа о несоответствии названных счетов-фактур положениям пункта 5 статьи 169 Кодекса.

В процессе проведения выездной налоговой проверки предпринимателем в инспекцию представлены исправленные счет-фактура, однако, налоговый орган, не оспаривая соблюдение налогоплательщиком условий для применения налоговых вычетов, считает, что право на применение налогового вычета возникло у налогоплательщика в период внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры, то есть в феврале 2008 года.

Суд первой инстанции, принимая во внимание, что исправления в счета-фактуры внесены  надлежащим образом, а из положений статьи 172  Кодекса следует, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, сделал правильный вывод об отсутствии оснований для доначисления 35 454 рублей 55 копеек налога на добавленную стоимость за                        3 квартал 2004 года, 9134 рублей 60 копеек – за 3 квартал 2005 года и 13 226 рублей 64 копеек – за 4 квартал 2005 года.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 42 постановления               № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Кодекса, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 81 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде) если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Из материалов дела следует, что предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки (16.09.2006) представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет увеличена на 42 804 рубля; за 3 квартал 2005 года, в соответствии с которой сумма налога к доплате составила 121 813 рублей; за 4 квартал 2005 года, согласно которой сумма налога, подлежащая доплате в бюджет равна 64 081 рубль.

Поскольку уточненные налоговые декларации представлены предпринимателем в налоговый орган после того, как он узнал о назначении инспекцией выездной налоговой проверки, что исключает в силу положений пункта 4 статьи 81 Кодекса освобождение предпринимателя от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за второй, третий, четвертый кварталы 2005 года, то инспекция обоснованно привлекла предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафов в сумме размере 4280 рублей,           12 813 рублей и 6408 рублей 10 копеек.

Налог на доходы физических лиц  и единый социальный налог.

В проверяемый период предприниматель в связи с осуществлением предпринимательской деятельности являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно положениям пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов в целях налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Аналогичный порядок определения индивидуальными предпринимателями расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого социального налога, предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 2).

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности (пункт 7 Порядка).

Пунктом 9 названного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату составления документа, сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях, физических лицах, содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении, личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Первичные учетные документы должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе материальные расходы (подпункт 1 пункта 2 статьи 253 Кодекса).

В статье 254 Кодекса указан перечень материальных расходов, к ним в частности относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 3 статьи 273 Кодекса, регламентирующей порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, предусмотрено, что материальные затраты учитываются в составе расходов в момент оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В силу пункта 13 Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после