Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2015 по делу n А33-20705/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Суботович А.М.

Апелляционным судом проанализированы протоколы допросов собственников автотранспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, проведенных в соответствии со статьей 90 Налогового Кодекса РФ налоговым органом.

Из протокола допроса  Елизова С.В. от 17.01.2014 № 4, который в спорные периоды являлся собственником автотранспортных средств КАМАЗ А 670 МС 24, КАМАЗ О 749 ТР 24 и КАМАЗ У 492 ОР 24, а также был зарегистрирован в качестве предпринимателя осуществляющего деятельность по перевозке грузов следует, что в аренду автотранспортные средства он не сдавал, в том числе и ООО «ЕнисейЛесСтрой». Свидетелю были представлены на ознакомление товарно - транспортные накладные, при этом он подтвердил осуществление перевозок на автотранспортных средствах, зарегистрированных на его имя и достоверность сведений указанных в товарно-транспортных накладных. Водители работали у Елизова С.В. по договорам гражданско-правового характера. Свидетель не помнит, заключал ли договор с ООО «ЕнисейЛесСтрой». Про ООО «ЕнисейЛесСтрой» свидетель ничего не знает. Заявки на перевозку получал по телефону, но от какой компании он не помнит. Представителей ООО «ЕнисейЛесСтрой» и номеров их телефонов не знает, с Лаптевым П.В. и Булыгиным А.В. не знаком. Маршрут перевозки не помнит, перевозимый груз - щебень, ПГС, грунт. Оплату за оказанные услуги получал в виде наличных денежных средств, расценки за перевозку составляли 2 рублей 70 копеек за тн/км. Со стороны заказчика выписывались товарно-транспортные накладные, свидетель не выписывал ни счета-фактуры, ни другие документы. Никаких документов по взаимоотношениям с ООО «ЕнисейЛесСтрой» у свидетеля нет. Со слов свидетеля в 2009 году он оказывал транспортные услуги ООО «ДПМК Ачинская». В 2010-2011 гг. для ООО «ДПМК Ачинская» никакие услуги не оказывались (т.8, л.д.56-60).

Из протокола допроса Субботовича А.М.  от 28.02.2014 № 12, который в спорные периоды являлся собственником автотранспортного средства КАМАЗ У 178 ТУ 24, а также был зарегистрирован по адресу Красноярский край, Канский район, с. Чечеул, ул. Октябрьская, 2а, 6 следует, что он был зарегистрирован в качестве предпринимателя осуществляющего оказание услуг по перевозке грузов, в аренду автотранспортное средство не сдавал, в т.ч. ООО «ЕнисейЛесСтрой». Свидетель не помнит, заключал ли договор на перевозку с ООО «ЕнисейЛесСтрой». Про ООО «ЕнисейЛесСтрой» свидетель ничего не знает. Свидетелю были представлены на ознакомление товарно-транспортные накладные, при этом он подтвердил осуществление перевозок на автотранспортном средстве, зарегистрированном на его имя. Представителей ООО «ЕнисейЛесСтрой» и номеров их телефонов не знает, с Лаптевым П.В. и Булыгиным А.В. не знаком. Заявки на перевозку получал по телефону, но от какой компании поступила заявка, свидетеля не интересовало. Маршрут перевозки не помнит, перевозимый груз - щебень, ПГС, грунт. Оплату за оказанные услуги получал в виде наличных денежных средств. Никаких документов по взаимоотношениям с ООО «ЕнисейЛесСтрой» у свидетеля нет. Со слов свидетеля, он оказывал услуги по перевозке грузов (ПГС, щебень, грунт) для ООО «ДПМК Ачинская», но в каком точно году не помнит. Про ООО «ДПМК Ачинская» ему известно, что это дорожно-строительная организация, руководит которой Лебедев. При этом заявки от ООО «ДПМК Ачинская» получал по телефону. В адрес ООО «ДПМК Ачинская» выписывал счета-фактуры без НДС. Товарно-транспортные накладные оформлялись ООО «ДПМК Ачинская», которые затем передавались в контору в г. Ачинске. Свидетель не помнит, для чего его адрес и номер телефона были указаны в реквизитах договора между ООО «ЕнисейЛесСтрой» и ООО «ДПМК Ачинская», видимо для передачи в дальнейшем корреспонденции (т.7, л.д.77-90).

Таким образом, из показаний свидетелей Елизова С.В. и Субботовича А.М., следует, что фактически перевозку грузов осуществляло не ООО «ЕнисейЛесСтрой», а указанные индивидуальные предприниматели. Данные предприниматели оказывали услуги по перевозке грузов, при этом исчисляя и уплачивая ЕНВД. Плательщиками НДС предприниматели не являлись, счета-фактуры с НДС не выписывали.

Апелляционный суд приходит к выводу, что ООО «ЕнисейЛесСтрой» никакой деятельности не осуществляло, а лишь формально было включено в документооборот, с целью получения налогового вычета по НДС, по счетам-фактурам, полученным от данного контрагента, так как фактические перевозчики - не являются плательщиками НДС и счета-фактуры с НДС не выставляют. Ни индивидуальные предприниматели, ни ООО «ДПМК Ачинская» полной и достоверной информации об ООО «ЕнисейЛесСтрой» не имеют, что в свою очередь свидетельствует о согласованности действий, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, формальном заключении договора с ООО «ЕнисейЛесСтрой», без проявления должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента. О формальном заключении ООО «ДПМК Ачинская» договора с ООО «ЕнисейЛесСтрой» с целью получения необоснованного налогового вычета по НДС, свидетельствует и тот факт, что со слов свидетелей, ранее индивидуальные предприниматели уже оказывались услуги по перевозке грузов (грунт, щебень, ПГС) по заявкам ООО «ДПМК Ачинская», напрямую без посредников.

Из протокола допроса от 07.02.2014 № 38 свидетеля Марошкина С.Л., который работал начальником участка ООО «ДПМК Ачинская» и подписывали товарно-транспортные накладные на перевозку грузов ООО «ЕнисейЛесСтрой», следует, что Марошкин С.Л. подтвердил факт отпуска груза к перевозке ООО «ЕнисейЛесСтрой» и подписание товарно-транспортных накладных, но при этом ему ничего не известно об ООО «ЕнисейЛесСтрой». Погрузка груза осуществлялась в автотранспорт перевозчика. Представитель перевозчика, фамилии которого свидетель не помнит, привозил списки с фамилиями водителей и номерами машин, которые должны были осуществлять перевозку. Была ли у перевозчика доверенность, свидетель не помнит. За сохранность груза отвечал водитель перевозчика, которому выдавались задания с указанием пунктов погрузки и разгрузки грузов. Составляли и оформляли товарно-транспортные накладные мастера (прорабы) или учетчики. Товарно-транспортные накладные передавались представителю перевозчика. На отсутствие некоторых реквизитов в товарно-транспортной накладной, никто внимания не обращал, претензий не поступало, поэтому всегда так заполняли (т.7, л.д.168-173).

Таким образом, должностное лицо ООО «ДПМК Ачинская» не проявило должной осмотрительности и осторожности, передавало материальные ценности (груз) без доверенности, не удостоверившись в личности и полномочиях лица, получившего груз, не отражало в товарно-транспортных накладных полные сведений, в т.ч. и номера путевых листов, которые согласно п.2.7 договора должны являться основанием для передачи груза.

По запросу ответчика ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга были представлены копии документов из регистрационного дела ООО «ЕнисейЛесСтрой», сопроводительным письмом № 06-14/07696дсп от 08.10.2013.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ЕнисейЛесСтрой» было зарегистрировано 14.10.2009 и до 11.01.2011 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю по адресу: г. Красноярск, ул. Прибойная, 37а.

26.06.2012 в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности лица в связи с его исключением из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 2.1 ФЗ № 129 от 08.08.2001.

Руководителем и учредителем ООО «ЕнисейЛесСтрой» с момента образования и до 10.01.2011 был зарегистрирован Лаптев П.В., а с 11.01.2011 - Булыгин А.В. С 11.01.2011 была зарегистрировано смена наименования юридического лица на ООО «Норд» и смена адреса юридического лица - г. Екатеринбург, ул. Колмогорова», 3.

Из представленных в материалы дела документов, полученных от собственников (арендодателей) помещений, следует, что за период 2010-2011 годы помещения, находящиеся по адресу: ООО «ЕнисейЛесСтрой» не сдавались, договоры аренды с ООО «ЕнисейЛесСтрой» не заключались (письма ООО «РТС-холдинг» от 19.02.2014 № 02, ООО «Квантор», ООО «РТС-НК» от 21.02.2014 № 27, НОУ «НУЦ «РТС», ООО НИЦТДЭиС «Регионтехсервис» от 20.01.2014 № 15) (т.12, л.д.153, 155, 157).

Таким образом, по адресу г. Красноярск, ул. Прибойная, 37а ООО «ЕнисейЛеСтрой» не находилось и деятельность по данному адресу не осуществляло. Следовательно, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ ООО «ДПМК Ачинская» необоснованно предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «ЕнисейЛесСтрой», так как они содержат недостоверную информацию об адресе поставщика и грузоотправителя.

ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга была представлена информация (сведения), имеющиеся в налоговом органе о ООО «ЕнисейЛесСтрой» (ООО «НОРД» - новое наименование юридического лица), согласно которой ООО «Норд» состоит на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 12.01.2011, а ранее состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю. Адрес регистрации: г.Екатеринбург, ул. Колмогорова, 3. Организация снята с учета с 26.06.2012 в связи с ликвидацией по решению суда при нарушении законодательства при создании организации или несоответствия учредительных документов организации действующему законодательству. Последняя отчетность была представлена за 3 квартал 2010 года, сведения на физических лиц по справкам 2-НДФЛ и среднесписочной численности в налоговый орган не представлялись; имущество, транспортные средства и контрольно-кассовая техника по данным налогового органа за юридическим лицом не зарегистрированы. В 2010 году ООО «ЕнисейЛесСтрой» исчисляло и уплачивало в бюджет минимальные налоги, фактически несопоставимые с оборотами по реализации, осуществленными по расчетному счету общества. Предприятие имело минимальную рентабельность.

Налоговым органам из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ЕнисейЛесСтрой» установлено, что ООО «ЕнисейЛесСтрой» не обладало необходимыми условиями для осуществления хозяйственных операций, в том числе по оказанию услуг по перевозке грузов, в силу отсутствия основных средств, производственных активов, транспортных средств, управленческого и рабочего персонала.

В материалы дела представлены протоколы допросов свидетелей Лаптева П.В. и Булыгина А.В.

Из протокола допроса от 07.11.2013 №388 свидетеля Лаптева П.В., зарегистрированного в ЕГРЮЛ в качестве директора и учредителя ООО «ЕнисейЛесСтрой» следует, что он был формально (по просьбе неустановленных лиц) зарегистрирован учредителем и директором ООО «ЕнисейЛесСтрой», в ходе чего им были подписаны учредительные и регистрационные документы. Свидетель отрицает свою причастность к какой-либо деятельности данного предприятия после его регистрации, не знает лиц, которые в дальнейшем управляли и руководили деятельностью предприятия. Лаптев П.В. отрицает подписание финансово-хозяйственных документов, в том числе счетов-фактур и актов оказанных услуг, выставленных ООО «ЕнисейЛесСтрой» в адрес ООО «ДПМК Ачинская», представленных ему на ознакомление. О деятельности ООО «ДПМК Ачинская» ему ничего не известно (т.8, л.д.109-122).

Из протокола допроса свидетеля Булыгина А.В. от 09.02.2013 № 2, следует, что с 1990 года он несколько раз отбывал наказание в колонии строгого режима, с 2004 года по март 2010 года он отбывал наказание в колонии, а с июня 2010 года регистрировал фирмы за вознаграждение по просьбе неизвестной Ларисы. Руководителем и учредителем зарегистрированных на его имя 30 организаций он не являлся. Свидетель подписывал у нотариусов документы, относящиеся к регистрации фирм, а также договоры на открытие расчетных счетов, а затем передавал все документы женщине по имени Лариса и получал за это вознаграждение. Об организациях, зарегистрированных на его имя, ему ничего не известно. Бухгалтерскую отчетность не подписывал и достоверность отраженных в отчетности сведений не подтвердил. Об организации ООО «ЕнисейЛесСтрой» (ООО «Норд») Булыгину А.В ничего не известно, так как наименований и ИНН многих организаций зарегистрированных на его имя он не помнит. Никакой деятельности в ООО «ЕнисейЛесСтрой» (ООО «Норд») он не осуществлял, фактическим руководителем данной организации не являлся. С Лаптевым П.В. не знаком. Булыгина А.В. часто подписывал пустые листы бумаги, а также какие-то документы, предназначение которых он не знает (т.8, л.д.99-108).

Как указано налоговым органом данные обстоятельства свидетельствуют о том, что документы (договор, счета-фактуры, акты) со стороны ООО «ЕнисейЛесСтрой» Лаптевым П.В. и Булыгиным А.В., которые были зарегистрированы в качестве директоров юридического лица, не подписывались. Данные лица, были номинальными руководителями ООО «ЕнисейЛесСтрой», никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеют. Данные факты свидетельствуют о том, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о лице, подписавшем счета-фактуры.

При этом почерковедческая экспертиза подписей  Лаптева П.В. и Булыгина А.В. на документах налоговым органом не проводилась. Апелляционный суд считает, что в данном случае, учитывая результаты допроса этих лиц, доказан факт подписания документов со стороны спорного контрагента неустановленными лицами.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом у ВСБ ОАО «Сбербанк России» были истребованы банковские документы в отношении ООО «ЕнисейЛесСтрой», согласно которым расчетным счетом ООО «ЕнисейЛесСтрой» управлял и распоряжался Михиенко Д.И., указанный в документах в качестве коммерческого директора, но при этом, ООО «ЕнисейЛесСтрой» справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлял.

По сведениям Федерального информационного ресурса ФНС России у ООО «ЕнисейЛесСтрой» был открыт расчетный счет в ВСБ ОАО «Сбербанк России» в отделении г. Канска Красноярского края. По данным, представленным ВСБ ОАО «Сбербанк России» №100/7 ВСБ 518523 от 28.10.2013 за период с 01.01.2010 по 18.01.2011 на расчетный счет ООО «ЕнисейЛесСтрой» поступило 62 481 278 рублей 82 копейки и было списано 62 481 364 рублей 43 копейки.

При анализе расчетного счета ООО «ЕнисейЛесСтрой» установлено, что в 2010-2011 на данный счет не поступали денежные средства от третьих лиц, в счет расчетов с ООО «ДПМК Ачинская».

На расчетный счет ООО «ЕнисейЛесСтрой», открытый в ОАО «Сбербанк России» в 2010-2011 гг. поступили денежные средства от ООО «ДПМК Ачинская» на сумму 3 735 295 рублей 36 копеек. При этом именно эта сумма  подтверждена счетами-фактурами и актами оказанных услуг, установленными в ходе осмотра документов ООО «ДПМК Ачинская», изъятых сотрудниками правоохранительных органов 05.09.2013 (протокол осмотра № 11 от 12.12.2013).

Таким образом, налоговым органом установлено, что на расчетный счет ООО «ЕнисейЛесСтрой» не поступали денежные средства в счет оплаты (расчетов) с ООО «ДПМК Ачинская», которые могли бы подтверждать осуществление реальных хозяйственных операций между ООО «ЕнисейЛесСтрой» и ООО «ДПМК Ачинская» на сумму 120 299