Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2015 по делу n А33-20705/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОАО «Дробмаш» сопроводительным письмом № 01-06/002172дсп от 03.10.2013 (т.11, л.д.207), а также информация (сведения), имеющаяся в налоговом органе об ОАО «Дробмаш» сопроводительным письмом № 03-14/002102дсп@ от 27.09.2013 (т.11, л.д.223).  

Из анализа представленных документов следует, что в соответствии с протоколом внеочередного годового общего собрания акционеров ОАО «Дробмаш» по выпуску дробильно-размольного оборудования б/н от 20.10.2009 (т.11, л.д.215) и протокола заседания Совета директоров ОАО «Дробмаш» б/н от 20.10.2009 (т.11, л.д.216) председателем совета директоров (учредителей) и генеральным директором ОАО «Дробмаш» утверждена Рычкова Ю. А. Решением Арбитражного суда Нижегородской области по делу № А43-15752/2009 от 20.04.2010 в отношении ОАО «Дробмаш» была прекращена процедура внешнего наблюдения, организация была признана (несостоятельным) банкротом, открыто конкурсное производство и назначен конкурсный управляющий - Евсеев А.С. (т.11, л.д.208-209).

ОАО «Дробмаш» было образовано 14.12.1992. Адрес местонахождения: Нижегородская область, г. Выкса, ул. Заводская, 1. Налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2013 года. Организация представляла в налоговый орган балансы, отчеты о прибылях и убытках, декларации по налогу на прибыль и НДС. Среднесписочная численность организации: на 01.01.2011 - 536 человек, на 01.01.2012 - 23 человека, на 01.01.2013 - 8 человек. В собственности организации имеется недвижимое имущество и транспортные средства, большая часть которого была снята с учета в 2011-2012 гг. Отчеты конкурсного управляющего, а также книги продаж ОАО «Дробмаш» в налоговом органе отсутствуют. В 2010-2011 годах организация имела зарегистрированные ККТ и действующие (открытые) расчетные счета в кредитных учреждениях.

Довод заявителя о том, что из представленных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ОАО «Дробмаш» невозможно установить плательщика или получателя денежных средств, отраженных в выписках отклоняется апелляционным судом по тем же основаниям, что и в предыдущем эпизоде.

При анализе расчетных счетов ОАО «Дробмаш», открытых в Филиале Газпромбанка г.Нижнего Новгорода, в Нижегородском филиале «Гарантия» ОАО АКБ «Саровбизнесбанк» дополнительный офис № 4 «Выксунский», Нижегородском филиале ОАО «Сбербанк России» ответчиком было установлено, что от ООО «ДПМК Ачинская» и от третьих лиц, в счет расчетов с ООО «ДПМК Ачинская», денежные средства на расчетный счет ОАО «Дробмаш» не поступали.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что на расчетные счета ОАО «Дробмаш» в 2010-2011 годах не поступали денежные средства в счет оплаты (расчетов) с ООО «ДПМК Ачинская», которые могли бы подтверждать осуществление реальных хозяйственных операций между ОАО «Дробмаш» и ООО «ДПМК Ачинская».

Из протокола допроса свидетеля от 27.12.2013 № 17-27/02/1121 Евсеева А.С. следует, что с мая 2010 года он являлся конкурсным управляющим ОАО «Дробмаш». В 2010-2011 годах Евсеев А.С. подписывал все финансово-хозяйственные документы организации, владел и распоряжался печатью предприятия. До введения конкурсного производства организация осуществляло производство и реализацию дробильно-сортировочного оборудования. В период конкурсного производства (в том числе в 2011 году) осуществлялись мероприятия, предусмотренные законодательством о банкротстве, производство не осуществлялось, осуществлялось реализация имущества должника, составляющее конкурсную массу. В отношении ООО «ДПМК Ачинская» свидетель ничего пояснить не смог, так как данная организация ему не известна, с ее руководителем он не знаком и не встречался. О финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «ДПМК Ачинская», в том числе по счетам-фактурам на общую сумму 15 840 600 рублей, Евсеев А.С. что-либо пояснить затруднился (т.8, л.д.70-76).

Из письма ОАО «Дробмаш» от 15.01.2014 № 03, подписанного конкурсным управляющим Евсеевым А.С., следует, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 ОАО «Дробмаш» с ООО «ДПМК Ачинская» не заключало договоров, за данный период отгрузка (реализация) ООО «ДПМК Ачинская» не производилась, указанные в требовании счета-фактуры не выставлялись (т.12, л.д.53).

Таким образом, установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя с ОАО «Дробмаш» на сумму 15 840 600 рублей, о необоснованном предъявлении налоговых вычетов по счетам-фактурам данного контрагента на сумму 2 416 362 рублей 72 копейки.

В ходе проверки заявителем документально не подтверждены взаимоотношения с ООО «Илан-Алтай» на общую сумму 14 944 444 рублей, в том числе НДС 2 279 660 рублей 95 копеек.

В результате мероприятий налогового контроля с целью получения информации (сведений) об организации ООО «Илан-Алтай», в том числе подтверждающие взаимоотношения с ООО «ДПМК Ачинская» по запросу ответчика Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай были представлены копии документов из регистрационного дела ООО «Илан-Алтай» сопроводительным письмом № 17-33/11026дсп от 23.09.2013 (т.12, л.д.54).

Так, по данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Илан-Алтай» было образовано 15.12.1999, учредитель и руководитель - Беба А.В. Виды деятельности: дорожно-строительные, ремонтно-дорожные работы (т.12, л.д.55-56).

02.08.2005 учредителем было принято решение № 5 о ликвидации ООО «Илан-Алтай» и формировании ликвидационной комиссии. Ликвидатором назначен Беба А.В. В ноябре 2005 года налогоплательщиком был представлен промежуточный ликвидационный баланс (т.12, л.д.67). На основании статьи 21.1 Федерального закона № 129 от 08.08.2001 по решению регистрирующего органа ООО «Илан-Алтай» 29.06.2013 было исключено из ЕГРЮЛ как фактически прекратившее деятельность. В 2010-2011 годах отсутствует движение денежных средств по расчетному счету.

Из сопроводительного письма Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай № 17-33/1 Ю33дсп от 24.09.2013 следует, что ООО «Илан-Алтай» состояло на налоговом учете с 17.12.1999. С 29.06.2013 предприятие снято с учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Предприятие было зарегистрировано по адресу: 649006, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический, 53, который является адресом «массовой» регистрации налогоплательщиков. Сведения о контрольно-кассовой технике, недвижимом имуществе и транспортных средствах в налоговом органе отсутствуют. Предприятие находилось на общем режиме налогообложения и относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2005 года, а последняя отчетность по налогу на прибыль и другим налогам за двенадцать месяцев 2005 года. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись (т.12, л.д.98).

Сопроводительным письмом № 19-05/13782@ от 29.04.2014 ИФНС России № 10 по г.Москве направила ответчику заявление, представленное Беба А.В. в налоговый орган, в котором Беба А.В. сообщил, что был учредителем и директором ООО «Илан-Алтай», компания занималась оказанием транспортных услуг, деятельность осуществлялась где-то до 2006-2007 годов, а затем в связи с нерентабельностью деятельности общества им было принято решение о его закрытии. Ликвидацией ООО «Илан-Алтай» занимались юристы, были подписаны и представлены в государственный орган необходимые для ликвидации общества документы. После подписания документов о добровольной ликвидации, то есть с 2006-2007 гг. по настоящее время общество не вело никакой деятельности, в том числе в 2010-2011 годах, не заключало каких-либо сделок. Никаких взаимоотношений с ООО «ДПМК Ачинская» в 2010-2011 годах не могло быть, данная компания не известна. Какие-либо документы с ООО «ДПМК Ачинская» не подписывались, в том числе и счет-фактура № 190 от 31.07.2011.

По сведениям Федерального информационного ресурса ФНС России у ООО «Илан-Алтай» имелся расчетный в Филиале ООО КБ «Эл Банк», который был закрыт 13.08.2010.

По данным представленным Филиалом ООО КБ «Эл Банк» за № 07-07/15645 от 31.10.2013 движение денежных средств за период с 01.01.2010 по 13.08.2010 по расчетному счету ООО «Илан-Алтай» отсутствует (т.12, л.д.103).

В результате проведенных мероприятий инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя с ООО «Илан-Алтай» на сумму 14 944 444 рублей, о необоснованном предъявлении налоговых вычетов по счетам-фактурам данного контрагента на сумму 2 279 660 рублей 95 копеек.

Заявителем также документально не подтверждены взаимоотношения с ООО «ЕнисейЛесСтрой» на общую сумму 120 299 293 рублей (95 122 093 рублей за 2010 год и 25 177 200 рублей за 2011 год), в том числе НДС 18 420 511 рублей 95 копеек (14 579 922 рублей 12 копеек за 2010 год и 3 840 589 рублей 83 копейки за 2011 год).

В ходе проверки ответчиком были проведены мероприятия налогового контроля, с целью получения информации (сведений) об организации ООО «ЕнисейЛесСтрой», в том числе по взаимоотношениям с ООО «ДПМК Ачинская».

Кроме того, в ходе проведения проверки, проанализированы имеющиеся документы (договор, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) на сумму 3 735 325 рублей 36 копеек, в том числе предъявленный к вычету НДС на сумму 568 790 рублей 50 копеек.

Как следует из материалов дела, 23.07.2010 между ООО «ДПМК Ачинская» (заказчик) и ООО «ЕнисейЛесСтрой» (исполнитель) был заключен договор № 53/10 на оказание услуг по перевозке грузов. Согласно разделу 1 данного договора исполнитель оказывает заказчику услуги по перевозке груза, а заказчик оплачивает оказанные ему услуги в порядке, предусмотренном договором. Грузом являются инертные материалы.

Согласно пункту 2.7 договора основанием для получения груза к перевозке с материальной ответственностью является путевой лист ООО «ЕнисейЛесСтрой» заверенный печатью, при предъявлении водителями документа, удостоверяющего личность. В пункте 2.8 договора установлено, что ООО «ДПМК Ачинская» обязано предоставить ООО «ЕнисейЛесСтрой» на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную или иной сопроводительный документ, являющиеся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка груза и его сдача представителю ООО «ДПМК Ачинская». В реквизитах договора был указан почтовый адрес ООО «ЕнисейЛесСтрой» - Красноярский край, Канский район, с.Чечеул, ул. Октябрьская, 2а, 6.

В ходе проверки инспекцией были проанализированы товарно-транспортные накладные (формы 1-Т) ООО «ЕнисейЛесСтрой», установленные при осмотре документов (протокол осмотра № 11 от 12.12.2013), копии которых были представлены 1 МРО УЭБиПК ГУ МВД по Красноярскому краю (исх.№ 22/мо1-177 от 14.03.2014).

При изучении товарно-транспортных накладных налоговым органом установлено их несоответствие требованиям законодательства.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из приведенной нормы следует, что перечень обязательных реквизитов, указанных в пункте 2 указанной статьи, относится к тем документам, которые не утверждены в альбомах унифицированных форм.

Утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132 товарная накладная формы ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Форма товарной накладной ТОРГ-12 и необходимые реквизиты утверждены указанным Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, соответственно, все установленные в ней реквизиты обязательны для заполнения.

Таким образом, указанные нормативно-правовые акты устанавливают обязанность хозяйствующих субъектов заполнять все реквизиты унифицированных форм.

Налоговым органом установлено, что в представленных товарно-транспортных накладных не указаны: номер путевого листа; полные сведения о водителе (только фамилия); полный государственный номер автотранспортного средства (указаны только 3 цифры); отсутствуют подписи водителей, при принятии груза к перевозке и при передаче груза грузополучателю; отсутствуют печати и штампы перевозчика; не указаны сведения о доверенности лица, принявшего груз.

Таким образом, представленные обществом в подтверждение правомерности заявленных вычетов по НДС товарные накладные, не соответствуют действующему законодательству и, как следствие, не могут подтверждать достоверность хозяйственной операции и являться первичными учетными документами, подтверждающими факт перевозки грузов - оказания услуг ООО «ЕнисейЛесСтрой» для ООО «ДПМК Ачинская».

В качестве перевозчика в товарно-транспортных накладных указано ООО «ЕнисейЛесСтрой». Следовательно, именно ООО «ЕнисейЛесСтрой», а не иное лицо, должно было оказывать услуги по перевозке грузов. При этом в ходе проверки налоговым органом установлено и в решении №32 отражено, что ООО «ЕнисейЛесСтрой» по данным информационных ресурсов не имело в собственности транспортные средства для оказания услуг перевозки, а при анализе расчетного счета было установлено, что денежные средства за аренду транспортных средств не перечислялись. Таким образом, ООО «ЕнисейЛесСтрой» не имело автотранспортных средств, а, следовательно, не имело возможности оказывать услуги перевозки грузов в качестве перевозчика. Следовательно, в товарно-транспортных накладных указаны недостоверные сведения, о том, что ООО «ЕнисейЛесСтрой» является перевозчиком.

В ходе налоговой проверки с целью установления собственников автотранспортных средств был проведен анализ информации, содержащийся в товарно-транспортных накладных, а именно сопоставление фамилии водителя и номера автомашины (из 3 цифр). По данным Федерального информационного ресурса ответчиком были частично установлены собственники автотранспортных средств, которые указаны в товарно-транспортных накладных.

По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков по адресу Красноярский край, Канский район, с. Чечеул, ул. Октябрьская, дом 2а, кв.6 зарегистрирован