Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А74-3069/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

из доказательств, собранных и представленных налоговым органом в отношении ООО «Транс Таун-» следует, что у общества отсутствовали условия для осуществления деятельности по транспортировке грузов в силу отсутствия собственных основных средств, в том числе офисных, складских помещений, представления налоговой отчетности не характерной для отчетности субъекта, ведущего реальную предпринимательскую деятельность, о создании данной организации исключительно для участия в схемах по уходу от налогообложения без намерения фактически осуществлять предпринимательскую деятельность.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Транс Таун-» располагается по адресу: город Минусинск, Текстильный проезд, 21, и состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Красноярскому краю с 23.01.2009. Учредителем и руководителем ООО «Транс Таун-» является Темерова Т.Ф. (т.23, л.д. 64-69, 119-144).

На основании информации, предоставленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Красноярскому краю письмом от 16.10.2013 № 10-41/03251дсп@ на запрос налоговой инспекции от 09.10.2013 № ВС-14-08/12077@, а также данных Федерального информационного ресурса налоговым органом установлено, что за ООО «Транс Таун-» не зарегистрированы собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Фактическое нахождение ООО «Транс Таун-» по адресу регистрации подтверждается актом обследования от 26.07.2013 и договором субаренды недвижимости от 17.08.2011 № 4 (т.23, л.д. 119-144, 149-150, т.24, л.д. 1-8).

Среднесписочная численность ООО «Транс Таун-» в 2011 году составила 1 человек (т.23, л.д. 145).

Согласно налоговой отчётности ООО «Транс Таун-» по налогу на прибыль организаций за 2011 и 2012 годы, расходы организации составили более 99% по отношению к доходам (т.24, л.д. 26-39).

По результатам анализа налоговой отчётности ООО «Транс Таун-» по налогу на добавленную стоимость, представленной за 2011 - 2012 годы, налоговой инспекцией установлено, что доля налоговых вычетов составляет более 81% по отношению к исчисленной сумме налога, а в проверяемых периодах 2 и 3 кварталов 2011 года и в 2012 году этот показатель превышает 99%, что не свойственно субъектам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность (т.24, л.д. 40-68).

В результате анализа движения денежных средств на расчётном счёте ООО «Транс Таун-» установлено, что оно не осуществляло расходование денежных средств, характерное для хозяйствующих субъектов: не производилась выплата заработной платы и командировочных расходов; не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений и транспорта; на оплату коммунальных услуг (выписка о движении денежных средств по расчётному счёту ООО «Транс Таун-» представлена ООО «Хакасский Муниципальный Банк» 22.02.2013 по запросу налоговой инспекции от 22.02.2013 № 48569 (т.24, л.д. 82-152).

Из поступивших в 2011 году на расчетный счёт ООО «Транс Таун-» денежных средств 95,89% (8 987 000 рублей) были перечислены на счёт ООО «Сибтрансавто» за автоуслуги. В 2012 году 21,1% денежных средств (14 872 000 рублей) были перечислены ООО «Прогресс» за автоуслуги, 20,2% (10 843 000 рублей) - Темеровой Т.Ф. (учредителю и руководителю ООО «Транс Таун-») подотчёт, 17,85% (9 582 000 рублей) - ООО «Сибтрансавто» за автоуслуги и 7,5% (4 010 000 рулей) ООО «Кедр» также за автоуслуги.

Таким образом, единственными контрагентами, оказывающими ООО «Транс Таун-» транспортные услуги в проверяемых периодах, являлись ООО «Сибтрансавто», ООО «Прогресс» и ООО «Кедр».

Данные контрагенты ООО «Транс Таун-» состоят на налоговом учёте в Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №10 по Красноярскому краю.

Из сведений Федерального информационного ресурса и сведений, представленных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №10 по Красноярскому краю (письма от 17.10.2013 №10-41/03285дсп@, №10-41/03286дсп@, № 10-41/03287дсп@), полученные в ответ на запросы налоговой инспекции от 26.09.2013 №ВС-14-08/11383@, №ВС-14-08/11384@ и №ВС-14-08/11385@), усматривается следующее.

ООО «Кедр» располагается по адресу: г. Минусинск, Текстильный проезд, дом 21. Учредителями ООО «Кедр» являются Бут Е.И. и Темерова Т.Ф., руководителем является Темерова М.В. ООО «Прогресс» также находится по адресу: город Минусинск, Текстильный проезд, дом 21. Учредителем и руководителем ООО «Прогресс» является Бут Е.И. ООО «Сибтрансавто» зарегистрировано по адресу: город Минусинск, улица Городская, дом 11 (учредитель – Темерова Т.Ф., руководитель, ликвидатор - Темеров А.Г.) (т.25, л.д. 45-53, 98-106, т.26, л.д. 12-36).

У всех перечисленных организаций отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, среднесписочная численность составляет 1 человек (т.25, л.д. 55-56, 108-109, т.26. л.д. 37-40). Доля налоговых вычетов по отношению к исчисленной сумме налога на добавленную стоимость составляет порядка 99% (т.25. л.д. 68-70, 116-126, т.26, л.д. 64-87).

В результате анализа расчётных счетов ООО «Прогресс» и ООО «Кедр» установлено, что данными юридическими лицами не осуществлялось расходование денежных средств, характерное для хозяйствующих субъектов: не производилась выплата заработной платы и командировочных расходов; не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений и транспорта, на оплату коммунальных услуг (выписка о движении денежных средств по расчётному счету ООО «Кедр» представлена Восточно-Сибирским банком Сбербанка России 26.06.2013 в ответ на запрос налоговой инспекции от 25.06.2013 №53786, по счету ООО «Прогресс» - Восточно-Сибирским банком Сбербанка России 26.06.2013 в ответ на запрос налоговой инспекции от 25.06.2013 № 53787) (т.25, л.д. 71-86, 127-150).

Изложенные обстоятельства характеризуют ООО «Сибтрансавто», ООО «Прогресс» и ООО «Кедр» как организации, не обладающие достаточными условиями для осуществления транспортных услуг.

Значительная часть поступивших от ООО «Транс Таун-» в адрес ООО «Кедр» и ООО «Прогресс» денежных средств была перечислена в тот же день на личные счета руководителей и учредителей этих организаций: 99,95% денежных средств (4 008 000 рублей), полученных ООО «Кедр» от ООО «Транс Таун-», перечислены Темеровой М.В., 49,9% денежных средств (7 492 000 рублей), полученных ООО «Прогресс», также перечислены Темеровой М.В. и 50,1% (7 524 000 рублей) - Бут Е.И. Это характеризует указанные организации как участников схем по обналичиванию денежных средств.

Руководитель «Транс Таун-» Темерова Т.Ф. одновременно является одним из учредителей ООО «Кедр», руководит которым Темерова Марина Владимировна.

Руководителем и единственным учредителем ООО «Сибтрансавто» является Темеров Алексей Георгиевич.

Из показаний допрошенных в качестве свидетелей Темеровой Т.Ф., Темерова А.Г. и Темеровой М.В. следует, что они являются близкими родственниками.

Пояснения директора ООО «Транс Таун-» Темеровой Т.Ф. относительно вида деятельности, осуществляемого ООО «Транс Таун-», являются противоречивыми.

В ходе допроса 30.09.2013 (т. 25 л.д. 1-9), отвечая на вопрос № 11, Темерова Т.Ф. указала, что грузоперевозки, как правило, осуществлялись обществом привлеченным транспортом, для этих целей заключались договоры аренды транспортных средств с экипажем.

Вместе с тем, в ходе того же допроса, отвечая на вопросы №17, №21, №23 относительно оказываемых обществу услуг ООО «Прогресс», ООО «Кедр» и ООО «Сибтрансавто» Темерова Т.Ф. пояснила, что в 2010-2012 году общество оказывало транспортные и диспетчерско-логистические услуги. Грузоперевозки, как правило, осуществлялись привлечённым транспортом, для этих целей заключались договоры аренды транспортных средств с экипажем. Водителям для получения груза у индивидуального предпринимателя Алешина Е.О. выдавались доверенности. ООО «Транс Таун-», являясь в большей степени диспетчерской компанией, получает заявки от заказчиков, в том числе от индивидуального предпринимателя Алешина Е.О., после чего передаёт заявки перевозчикам – ООО «Прогресс», ООО «Кедр», ООО «Сибтрансавто» (т.25, л.д. 1-9).

Диспетчерско-логистические услуги являются лишь посредническими услугами по предоставлению заказчику транспортных средств, поэтому ООО «Транс Таун-» должен являться плательщиком НДС только с суммы причитающегося ему вознаграждения за организацию грузоперевозок.

В пояснениях (т.25, л.д.44), представленных по запросу налогового органа (письмо №10-41/03425дсп от 24.10.2013) она указала, что одним из видов деятельности общества является организация перевозок грузов. При этом испрошенные налоговым органом (поручение № 17483 от 20.09.2013 – т.25, л.д.10) договоры аренды транспортных средств не представила.

Из протоколов допросов и пояснений руководителей ООО «Прогресс» (Бут Е.И.) и ООО «Кедр» (Темерова М.В.), следует, что эти организации оказывали диспетчерские услуги в поиске перевозчиков (водителей) для заказчиков (грузоотправителей). Индивидуальным предпринимателем Алешиным Е.О. был заключён договор на перевозку грузов с ООО «Транс Таун-», которое, в свою очередь, передавало часть грузовых перевозок ООО «Прогресс» и ООО «Кедр». В дальнейшем данные организации осуществляли поиск сторонних перевозчиков для перевозки грузов, в том числе принадлежащих предпринимателю (т.25, л.д. 87-93, 97; т.26, л.д. 1-7,11).

Руководитель ООО «СибТрансАвто» Темеров А.Г. в ходе допроса пояснил, что ООО «СибТрансАвто» осуществляет грузоперевозки с помощью арендуемых транспортных средств, а ООО «Транс Таун-» - диспетчерскую деятельность (посреднические услуги по поиску груза и заказчиков). Оплата за оказанные ООО «СибТрансАвто» услуги высчитывалась ООО «Транс Таун-» из суммы, поступившей за грузоперевозки от заказчиков (т.26, л.д. 91-98).

Представленные ООО «Транс Таун-» договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом, заключенные с ООО «Прогресс», ООО «Кедр» и ООО «СибТрансАвто» по своему содержанию не свидетельствуют об оказании перечисленными организациями услуг по перевозке грузов по заявкам ООО «Транс Таун-».

Все договоры заключены по единому образцу, при этом ООО «Прогресс», ООО «Кедр» и ООО «СибТрансАвто» согласно условиям договоров являются заказчиками услуг, обязательства по доставке груза приняты перевозчиком, каковым значится ООО «Транс Таун-».

С учетом вышеизложенного апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии фактических хозяйственных отношений с указанными обществами и спорным контрагентом, о том, что договоры подписывались формально, перечисление денежных средств со счета контрагента на счета указанных организаций производилось с целью их обналичивания.

Используемые в рамках оказания транспортных услуг автомобили, согласно данным Федерального информационного ресурса, принадлежали ООО «Сибирская большегрузная компания» (государственные регистрационные номера С010СР 24, В007СМ 24) и ООО «Индивидуальный перевозчик Темеров А.Г.» (государственные регистрационные номера Е429ВК 124, В410ХС 24). Названные организации состоят на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Красноярскому краю, и применяют специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход и упрощённую систему налогообложения, что предусматривает их освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (т.24, л.д. 69-79, 80-81, т.29, л.д. 93 - 110).

Согласно представленным налоговым органом сведениям из Федерального информационного ресурса собственниками транспортных средств, с использованием которых осуществлялась перевозка грузов предпринимателя Алешина Е.О., являлись ООО «Сибирская большегрузная компания» и ООО «Индивидуальный перевозчик Темеров А.Г.», а также физические лица, индивидуальные предприниматели (т.26, л.д.127-151, т.27, л.д. 1-139, т.28, л.д. 1-148, т.29, л.д. 1-146). Автотранспортные средства зарегистрированы в различных регионах Российской Федерации.

ООО «Сибирская большегрузная компания» и ООО «Индивидуальный перевозчик Темеров А.Г.» согласно полученной из Межрайоной ИФНС №10 по Красноярскому краю информации применяют специальные режимы налогообложения в виде единого налога на вменный доход и упрощенную систему налогообложения, вследствие чего НДС не уплачивают.

Таким образом, фактически транспортные услуги были оказаны лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Довод предпринимателя о наличии доверенностей и транспортных накладных, подтверждающих фактическую перевозку грузов предпринимателя транспортом ООО «Транс Таун-», противоречит вышеприведенным обстоятельствам.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о формальном характере указанных документов.

Согласно сведениям, представленным Межрайонной ИФНС №10 по Красноярскому краю, ООО «Транс Таун-» представляет налоговую отчетность по налогу на прибыль и НДС с незначительными показателями налога к уплате.

Так, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год отражены расходы в сумме 9 692 649 рублей, что составляет 99,76% по отношению к доходу, прибыль отражена в размере 23 666 рублей, налог на прибыль – 4733 рублей, что составляет 0,049% по отношению к доходу.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год отражены расходы в сумме 49 237 765 рублей, что составляет 99,9% по отношению к доходу, прибыль отражена в размере 46 825 рублей, налог на прибыль – 9366 рублей, что составляет 95,11% по отношению к доходу.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС за 2011 год составила: 1 квартал – 81,8%, 2 квартал – 99,57%, 3 квартал – 98,9% 4 квартал – 95,11%.

Доля вычетов в налоговых декларациях по НДС за 2012 год составила: 1 квартал – 99,22%, 2 квартал – 99,34%, 3 квартал – 99,97%, 4 квартал –99,94%.

Таким образом, налоговая отчетность ООО «Транс Таун-» не характерна для отчетности субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность. Приведенные показатели характерны для организаций-посредников в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, проведенный налоговым органом анализ бухгалтерской отчетности ООО «Транс Таун-» свидетельствует о том, что она не соответствует представленной налоговой отчетности. В форме 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2011 год отражены нулевые показатели, в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2012 год отражен убыток в сумме 149 000 рублей.

Обозначенные факты не позволяют считать сформированным источник возмещения НДС из бюджета.

С учетом вышеприведенных обстоятельств ссылка заявителя на отсутствие в ответах налогового органа, осуществляющего контрольные функции в отношении ООО «Транс Таун-», на запрос налоговой инспекции сведений о неисполнении ООО «Транс Таун-» налоговых обязательств, является неубедительной.

Апелляционный суд считает, что предприниматель не проявил