Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2014 по делу n  . Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

заявителю 04.12.2012 вх. № 75161).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю Обществу предложено уплатить недоимку (с учетом состояния расчетов с бюджетом на дату вступления решения в законную силу) по налогу на прибыль в сумме 4 023 416 рублей 29 копеек; уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 41 946 408 рублей 26 копеек (из них за 2009 год в размере 26 105 900 рублей 14 копеек, за 2010 год в размере 15 840 508 рублей 12 копеек); начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4232 рублей 86 копеек; Общество привлечено к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 591 610 рублей 43 копеек штрафа за неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (сумма штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств уменьшена вышестоящим налоговым органом в 2 раза).

Основанием для начисления указанных сумм налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности послужили выявленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки Общества правонарушения, а именно:

- при проверке правильности исчисления и уплаты Обществом налога на прибыль Инспекцией установлено, что ЗАО «Ванкорнефть» в нарушение статей 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» неправомерно включены в состав внереализационных расходов суммы возмещения ущерба в связи с утратой оборудования корпорации «Шлюмберже Лоджелко Инк», что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации за 2009 год на 24 603 912 рублей;

- при проверке правильности исчисления и уплаты Обществом налога на добавленную стоимость Инспекцией установлена совокупность и взаимосвязь обстоятельств, в силу которых ЗАО «Ванкорнефть» не обоснованно применило вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Стройиндустрия», вследствие чего произошло завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 41 946 408 рублей 26 копеек, в том числе: за 2009 год в размере 26 105 900 рублей 14 копеек, за 2010 год в размере 15 840 508 рублей 12 копеек;

- несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц с выплаченных доходов в денежной и натуральной форме, в том числе по обособленным подразделениям в г. Красноярске, г. Новый Уренгой.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд с заявлением о признании решения недействительным, как нарушающим его права и законные интересы.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив процедуру проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении закрытого акционерного общества «Ванкорнефть», суд первой инстанции пришел к выводу о том, что права Общества, установленные статьями 21, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом обеспечены надлежащим образом, процедура рассмотрения материалов проверки соблюдена. Сторонами в суде апелляционной инстанции новых доводов по этому поводу не приведено. Апелляционный суд не находит оснований для иного вывода и соглашается в данной части с решением суда первой инстанции.

Досудебный порядок обжалования решения налогового органа, срок обращения в суд Обществом соблюдены, основания для переоценки выводов суда в этой части нет.

По апелляционной жалобе ЗАО «Ванкорнефть» в отношении эпизода по НДС апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком НДС.

Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Из содержания положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), также следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в спорный период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В Определении от 05.03.2009 № 468-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, на основании которых претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Налогоплательщик, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не освобожден от доказывания правомерности применения налоговых вычетов и требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета. При этом налогоплательщик должен представить пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Из оспариваемого решения и материалов дела следует, что Общество во втором-четвертом кварталах 2009 и 2010 годов заявило вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 41 946 408 рублей 26 копеек на основании документов, составленных от имени общества с ограниченной ответственностью «Стройиндустрия».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что 05.08.2008 между ЗАО «Ванкорнефть» (заказчик) и ООО «Стройиндустрия» (подрядчик) был заключен рамочный договор подряда № 1710208/1169Д (т. 6, л.д. 98 – 107 – договор) по условиям которого подрядчик принял на себя генеральный подряд на строительство объекта «Пункт отбора и подготовки проб Ванкорского месторождения», а также своевременное устранение недоделок и дефектов, выявленных в процессе выполнения работ и в период гарантийной эксплуатации в сроки, установленные настоящим договором, а заказчик обязался принять результат работ и оплатить его (пункт 1.1 договора).

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что до начала производства строительно-монтажных работ стороны подписывают дополнительное соглашение к настоящему договору, которым определяют порядок производства строительно-монтажных работ по объекту, а также определяют обязательства сторон, порядок расчетов за выполненные работы, порядок сдачи-приемки работ, сдачи-приемки законченного строительством объекта, обеспечение выполнения подрядчиком обязательств по договору, ответственность сторон, порядок страхования объекта и работ, соблюдения требований промышленной, экологической безопасности и охраны труда, т.е. условия, которые являются для сторон существенными.

В силу пункта 1.3 договора комплектация объекта оборудованием и материалами отнесена к обязанностям подрядчика.

Пунктом 1.4 договора предусмотрено, что подрядчик обязуется выполнить работы по строительству объекта собственными силами и силами привлеченных субподрядных организаций в соответствии с техническим заданием (ТЗ), проектно-сметной документацией, строительными нормами и правилами (СНиП) и ведомственными строительными нормами (ВСН) и сдать результат работ заказчику.

Общая стоимость работ составила 324 651 275 рублей 07 копеек (в том числе НДС – 49 523 075 рублей 86 копеек) согласно пункту 3.1 договора в редакции дополнительного соглашения от 01.12.2009 № 11  (регистрационный от 03.08.2010 № 1286ДСГ11 ЗАО «Ванкорнефть»).

В общую стоимость включены:

- 206 033 136 рублей 19 копеек (НДС – 31 428 783 рублей 49 копеек) – стоимость работ по объекту «Одноэтажные здания «Пункт отбора проб в районе оз. Гелингдэ ТЗ № 1»;

- 118 618 138 рублей 88 копеек (НДС – 18 094 292 рублей 37 копеек) – стоимость работ по объекту «Одноэтажные здания «Пункт отбора проб в районе