Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 по делу n А29-6057/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

По взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Липовченко Натальей Алексеевной.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в нарушение статей 171-172 Кодекса неправомерно завило вычеты по налогу на добавленную стоимость за январь 2004 в размере 324 804 рубля по счетам-фактурам, выставленным Липовченко Н. А. от 31.12.2003 №№ 39, 40, 41.

Инспекцией в целях установления фактического осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «КРК» и ИП Липовченко Н.А. В рамках статьи 93.1 Кодекса в адрес предпринимателя было направлено требование от 12.08.2008 № 12-36/17937 о представлении документов, которое вернулось с отметкой почты «за истечением срока хранения».

По сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) установлено, что ИП Липовченко Н.А. (ИНН 11010010608) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Сыктывкару с 24.01.2003. В соответствии с декларацией по НДС за январь 2004 года, представленной в Инспекцию, налоговая база составила 1 642 020 рублей, без учета налоговых вычетов - 324 804 рубля, доля налоговых вычетов 99,1%.

Согласно представленной Липовченко Н.А. налоговой отчетности, налоговым органом установлено, что предприниматель приобретает лесоматериалы у ООО «Третна-Полюс», ООО «Трейд-Лес». В ходе выездной проверки 04.03.2009 направлены требования в адрес ООО «Третна-Полюс» и ООО «Трейд Лес», которые вернулись с отметкой почты «организация не значится».

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) установлено, что ООО «Третна-Полюс» (ИНН 1101108382) и ООО «Трейд-Лес» (ИНН 1101024709) на налоговом учете в территориальных органах ФНС России не состоят и не зарегистрированы на территории России. ООО «Трейд лес» (ИНН 1101108041) состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Сыктывкару, было зарегистрировано по адресу: г.Сыктывкар, ул.Интернациональная, д.131, учредителем и руководителем являлся Михайлов А.Н., организация снята с учета 22.01.2004.

Оплата за приобретенный товар произведена векселями Сбербанка России в сумме 1 500 000 рублей и на расчетный счет ИП Липовченко Н.А. Согласно материалам дела, векселя Сбербанка России, которые, приобретены ООО «КРК» и, как указывает налогоплательщик, являются оплатой за приобретенный у ИП Липовченко Н.А. товар, были переданы и обналичены физическими лицами Злобиным П.А. (2 векселя) и Бельской Н.Г (1 вексель) на следующий день после их приобретения Обществом.

Из объяснений Липовченко Н.Л. от 20.08.2008 следует, что в начале 2004 года от ее имени деятельностью по реализации и приобретению лесоматериалов занимался муж Ципилев И.А., Липовченко Н.А. подписывала финансово-хозяйственные документы по реализации и приобретению лесоматериалов, в том числе уже заполненные счета-фактуры, накладные, векселя. Денежные средства от обналичивания векселей, а также денежные средства, поступившие от покупателей на расчетный счет предпринимателя, сразу передавала Ципилеву И.А. Фактически никакая деятельность по приобретению и реализации лесопродукции Липовченко Н.А. не осуществлялась. Ведением бухгалтерского учета и составлением налоговой отчетности предпринимателя занималась Синкевич Н.Л.(т. 15, л.д. 5).

Из протокола допроса Злобина П.А.от 03.03.2009 следует, что Ципилев И.А. несколько раз просил его обналичить векселя, вместе с ним ездил в Сбербанк по ул.Кутузова, д.5. Денежные средства, полученные от обналичивания векселей, сразу же отдавал Ципилеву И.А. Откуда у Ципилева И.А. были векселя и как он распоряжался денежными средствами, полученными от обналичивания векселей, ему не известно (т.6, л.д.13).

В силу отсутствия у Липовченко Н. А., согласно сведениям Инспекции, персонала и транспортных средств, она не могла самостоятельно осуществлять поставку лесоматериалов, также как и поставщики лесоматериалов, учитывая, что они являются несуществующими, в то время как Общество не оспаривает, что доставка товара должна была осуществляться не ООО «КРК», а поставщиками товара.

2. По взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Злобиным Анатолием Александровичем.

По результатам проведения проверки налоговым органом установлено, что Обществом неправомерно заявлен вычет по НДС за январь 2004 год в сумме 278 918 рублей по счетам-фактурам от 31.12.2003 №№ 31 и 32, выставленным Злобиным А.А.

Как следует из материалов проверки, Злобин А.А. (ИНН 110101635951) состоял на учете в ИФНС по г.Сыктывкару с 29.01.2003; был зарегистрирован по адресу: г.Сыктывкар, ул.Зимняя, д.7. Статус индивидуального предпринимателя им утрачен 01.01.2005 на основании статьи 3 Федерального закона от 23.06.2003 №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

В ходе анализа налоговой отчетности, предоставленной Злобиным А.А. в Инспекцию, установлено, что согласно декларации по НДС за январь 2004 года предпринимателем  указана выручка в размере 1 394 594 рубля (сумма налога - 278 919 рублей), вычет по налогу составил 277 023 рубля, то есть вычеты составляют 99,3%. В соответствии с декларациями по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2004 год и документов, приложенных к ним, поставщиками лесоматериалов предпринимателя являются ООО «Третна-Полюс» и ООО «Трейд-Лес».

По сведениям федеральной базы данных ЕГРЮЛ установлено, что ООО «Третна-Полюс» (ИНН 1101108382) и ООО «Трейд-Лес» (ИНН 1101024709) на налоговом учете в территориальных органах ФНС России не состоят и не зарегистрированы на территории России. При этом, организация ООО  «Трейд-Лес» ИНН 1101108041 состояла на налоговом учете в ИФНС России  по г.Сыктывкару и снята с учета 22.01.2004.

В рамках совместной проверки сотрудником УНП МВД по Республике Коми был проведен опрос Злобина А.А. от 21.08.2008, из которого следует, что как индивидуальный предприниматель он зарегистрировался с целью заниматься ремонтными и отделочными работами, но по просьбе приятеля Ципилева И.А., который пояснил, что фактически делать ничего не нужно будет, а только подписывать необходимые документы за вознаграждение, «по бумагам якобы занимался реализацией и приобретением лесоматериалов». Ципилев И.А. приносил заполненные счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи векселей, на которых Злобин А.А. ставил подпись. На денежные средства, поступавшие на расчетный счет предпринимателя, также приобретались векселя, которые сразу же передавались Ципилеву И.А. Каким образом Ципилев обналичивал эти векселя, не знает. Фактически никакая деятельность по приобретению и реализации лесоматериалов предпринимателем не осуществлялась. Ведением бухгалтерского учета и составлением налоговой отчетности занималась Синкевич Н.Л. (т. 15, л.д. 103).

В ходе проверки установлено, что оплата Злобину А.А. за лесоматериалы произведена Обществом через расчетный счет в сумме 673 512 рублей и векселями Сбербанка России, при этом векселя согласно индоссамента векселей и документов по их погашению, представленных Сбербанком России от 30.09.2008 №19-58/488, в тот же день (или в течение 1-3 дней) были обналичены физическими лицами Батуриной Н.Г. и Рыжковой С.А. за денежное вознаграждение по просьбе Ципилева И.А., что подтверждается протоколами допроса от 17.10.2008 и 20.10.2008 (т. 6, л.д.9, 10).

Согласно решению Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 19.10.2006 по делу № 2-1060/06 Злобиным А.А. не представлено доказательств реальности совершения хозяйственных операций, в связи с чем с предпринимателя взысканы суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год, доначисленные Инспекцией в результате необоснованного включения в расходы сумм материальных затрат за пиломатериалы, поставленные ООО «Третна-Полюс».

3. По взаимоотношениям с ООО «Форест-Ком» (тома дела 6, 7, 8).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом неправомерно предъявлены вычеты по НДС в сумме 3 609 652 рубля по счетам-фактурам, выставленным ООО «Форест-Ком».

В целях установления фактического осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «КРК» и ООО «Форест-Ком» Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 Кодекса в адрес ООО «Форест-Ком» было направлено требование о представлении документов от 09.04.2008  №12-36/9046. Документы по требованию не представлены.

На основании регистрационных данных, имеющихся в Инспекции, установлено, что ООО «Форест-Ком» (ИНН 1101108884/КПП 110101001) состоит на учете в ИФНС России по г.Сыктывкару с 16.11.1999, юридический адрес организации - г.Сыктывкар, ул.Восточная,72, учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Хардиков Сергей Теодорович.

Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной ООО «Форест-Ком» в налоговый орган, показал следующее: согласно декларации по налогу на имущество за 2005 год имущество отсутствует; согласно деклараций по НДС при совершении операций по реализации лесоматериалов в крупных размерах, в том числе: в 2004 году на сумму 47 472 793 рубля и в 2005 году на сумму 28 303 552 рубля, сумма исчисленного и уплаченного в бюджет НДС составила 29 495 рублей и 34 497 рублей, при этом сумма НДС к вычету составила 7 191 164 рубля и 4 991 127 рублей соответственно, а доля налоговых вычетов составила 99,7 % и 99,3%  от суммы исчисленного налога.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Форест-Ком» не является производителем лесоматериалов, реализованных в адрес ООО «КРК», а приобретает их у ИП Липовченко Н.А., ИП Злобина А.А., ООО «Лесной Дом», ООО «Войвыв», ООО «Трейд Лес».

Согласно книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций за период с 01.01.2004  по 30.04.2004  ИП Липовченко Н.А. в адрес ООО «Форест-Ком» реализовала лесоматериалы на сумму 8 516 348 рублей, в том числе НДС 1 299 110 рублей. Согласно книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, за период с 01.01.2004 по 30.04.2004 ИП Злобин А.А. в адрес ООО «Форест-Ком» реализовал лесоматериалы на сумму 8 095 338 рублей, в том числе НДС 1 243 356 рублей. При этом, ООО «КРК» и ООО «Форест-Ком» являются единственными покупателями предпринимателей Липовченко Н.А. и Злобина А.А., что подтверждается данными книг доходов и расходов, счетами-фактурами, выставленными в адрес ООО «КРК».

Оплата за товары произведена на расчетные счета Липовченко Н.А. и Злобина А.А. , а также векселями Сбербанка России, приобретенными ООО «Форест-Ком» на денежные средства, перечисленные ООО «КРК». При этом векселя были обналичены физическими лицами: Батуриной Н.Г., Бельской Н.Г., Рыжковой С.А., Антиповой А.А., Захаревич Л.А., Криса Г.Б., Злобиным П.А. по просьбе Ципилева И.А. за денежное вознаграждение (объяснения и протоколы допроса Батуриной Н.Г. от 17.10.2008,  Рыжковой С.А. от 20.10.2008, Захаревич Л.А. от 05.11.2008, Криса Г.Б. от 30.10.2008, Злобина П.А. от 03.03.2009).

Опросы предпринимателей Липовченко Н.А. и Злобина А.А. свидетельствуют об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности по реализации лесоматериалов и не подтверждают их поставку в адрес ООО «Форест-Ком» и далее - в ООО «КРК».

Поставщиками Липовченко Н.А. и Злобина А.А. являются организации ООО «Третна-Полюс» и ООО «Трейд-Лес», которые, как было указано выше, на налоговом учете в территориальных органах ФНС России не состоят и не зарегистрированы на территории России. При этом следует отметить, что ООО «Трейд Лес» ИНН 1101024709 выставляло в адрес ООО «Форест-Ком» счета-фактуры, которые подписаны руководителем ООО «Трейд Лес» Сафроновым А.А., адрес указан в счетах-фактурах: г.Сыктывкар, Октябрьский пр-т, 98-4.

ООО «Войвыв» (ИНН 1101110816) выставляло в адрес ООО «Форест-Ком» счета-фактуры, которые подписаны руководителем Осиповым А.А., адрес указан в счетах-фактурах: г.Сыктывкар ул.Пушкина, 3-14, в то время как ООО «Войвыв» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Сыктывкару с ИНН 1101119090, зарегистрировано по адресу: г.Сыктывкар, ул.Колхозная, 3а-2, руководителем и учредителем является Турьин А.В., организация  не отчитывается с 2004 года.

ООО «Лесной Дом» (ИНН 1101110876) выставляло в адрес ООО «Форест-Ком» счета-фактуры, подписанные руководителем Кузнецовым С.С., адрес указан в счетах-фактурах: г.Сыктывкар ул. Коммунистическая, 83-3. При этом по сведениям ЕГРЮЛ ООО «Лесной дом» (ИНН 1101110876) на налоговом учете в территориальных органах ФНС России не состоит и не зарегистрировано на территории России,  ИНН 1101110876 принадлежит организации - ООО «Фирма ЛД», письмом от 04.07.2005 г. № 39 ООО «Фирма ЛД» сообщает, что взаимоотношений с ООО «Форест-Ком» не имело.

Инспекцией при анализе счетов-фактур установлено, что ООО «Форест-Ком» в адрес ООО «КРК» поставлены лесоматериалы в количестве 79 200,70 кб м., в том числе за 2004 год - 49 838 кб м., за 2005 год - 29362,7 кб м. По расчетам Инспекции, для того, чтобы доставить указанное количество пиловочника необходимо в среднем 180 машин в месяц, то есть по 6 машин пиловочника в день, работая без выходных, в то время как в ходе проверки установлен факт невозможности реального осуществления поставщиками ООО «Форест-Ком» предусмотренных договорам поставки объемов лесоматериалов в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных и транспортных средств.

Из объяснений Синкевич Н.Л., которая в период с 2000  по 2005 годы являлась бухгалтером ООО «Форест Ком», следует, что сведения о количестве приобретенных лесоматериалов представлялись главным бухгалтером ООО «КРК» Спиридоновой Е.Ю.

Также в ходе проверки установлено, что оплата за лесоматериалы ООО «Трейд-Лес», ООО «Войвыв», ООО «Лесной дом» за период март-апрель 2005 года произведена исключительно векселями Сбербанка России, полученными от ООО «КРК» или приобретенными ООО «Форест-Ком» на денежные средства, перечисленные на расчетный счет от единственного покупателя ООО «КРК», при этом векселя в тот же день передавались по актам приема-передачи поставщикам и были обналичены, согласно индоссамента векселей и документов по их погашению, представленных Сбербанком России от 06.10.2008 №19-58/504, физическими лицами Батуриной Н.Г., Бельской Н.Г., Рыжковой С.А., Антиповой А.А., Захаревич Л.А.,  Криса Г.Б., Злобиным П.А. по просьбе Ципилева И.А. за денежное вознаграждение.

4. По взаимоотношениям с ООО «КомиЭкспортТорг» (тома дела 9, 10).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «КРК» неправомерно заявлены вычеты по НДС за 2006 год в сумме 3 413 134 рубля по счетам-фактурам, выставленным  ООО «КомиЭкспортТорг».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «КомиЭкспортТорг» ИНН 1109006651 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми, с 16.06.2006 состоит на учете в ИФНС России по г.Сыктывкару, юридический адрес организации: Республика Коми г.Сыктывкар, ул.Колхозная, д.3а, учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Конаков М.А. ООО «КомиЭкспортТорг»