Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А29-8482/2008. Изменить решение

лиц и их расшифровок).

Совокупность изложенных обстоятельств говорит о том, что документы, представленные ООО «Кант» для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов, не могут рассматриваться как выполнение налогоплательщиком условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Кант» за 2005 год заявило к вычету налог на добавленную стоимость  в сумме 664 668 рублей, уплаченный при приобретении бытовой техники у ООО «Лирона» (ИНН 7724523618, КПП 772401001, г.Москва, проезд Нагатинский 2-й, д.6, стр.8), руководитель Прохоров А.В., главный бухгалтер – Фролова С.В.

В счетах-фактурах и накладных, представленных в материалы дела, указаны следующие реквизиты ООО «Лирона»: ИНН 7724523618. КПП 772401001, адрес: 115487, г.Москва, Нагатинский 2-й пр., д. 6 стр.8, руководитель - Прохоров А.В., главный бухгалтер - Фролова С.В.

ИФНС России №24 по г.Москве письмом от 07.04.2008 №6757 сообщила, что ООО «Лирона» ИНН 7724523618 / КПП 772401001 состоит на учете с 01.10.2004, зарегистрировано по адресу: 115487, г.Москва , пр.Нагатинский 2-й, д.6, стр.8, генеральный директор и главный бухгалтер - Прохоров Андрей Витальевич, паспорт серия 4505 №645031, выдан ОВД Теплый Стан г.Москвы 26.06.2003. Документы, необходимые для проведения проверки, не представлены, лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации, в Инспекцию не явились. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены в ОНП УВД РФ по ЮАО г.Москвы. Организация имела расчетный счет в ликвидированном банке Ликвидатор ЗАО «ГРКБ» - ГК «АСБ», счет открыт 11.01.2005, закрыт 14.03.2006. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2005 года, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2005 года. ООО «Лирона» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность. Также Инспекцией представлены последние представленные организацией балансы, отчеты о прибылях и убытках, декларации по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость за полугодие 2005 года, данные которых не соответствуют данным отчетности ООО «Кант».

Инспекцией был направлен запрос от 31.10.2007 №08-105/3623дсп в Межрайонное оперативно-розыскное отделение в г.Воркуте с просьбой оказать содействие в проведении выездной налоговой проверки, был получен ответ от 25.12.2007 №2/49/171 и сведения, поступившие из оперативного управления СЭБ ГУВД по г.Москве, в соответствии с которыми ООО «Лирона» ИНН 7724523618 по адресу регистрации: Москва, Проезд Нагатинский 2-й, стр.6, не располагается, по данному адресу расположено офисное здание, генеральным директором значится Прохоров Андрей Витальевич (паспорт серии 45 05 №645031, выданный ОВД р-на Теплый Стан г.Москва, зарегистрирован по адресу г.Москва, Ленинский проспект, 129, к.1, кв.677, тел. [phone]), согласно имеющимся сведениям не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации «Лирона».

Оперуполномоченным МОРО г.Воркута ОРЧ КМ по ЛНП МВД по РК Калининым В.В., принимавшим участие в выездной налоговой проверке, при выезде в г.Москву были получены объяснения у следующих лиц:

-    Дубовой Любови Васильевны, матери Прохорова Андрея Витальевича, (объяснения от 27.05.2008), которая пояснила, что ее сын Прохоров А.В. какого-либо образования не имеет, после школы нигде не учился; злоупотребляет спиртным, длительное время нигде не работает, если и работает, то разнорабочим, склонен к бродяжничеству, где в настоящее время находится, ей не известно. Сын терял паспорт, по этому поводу обращался в милицию с заявлением об его утере, вскоре получил новый. Руководителем или бухгалтером каких-либо фирм он не является и являться не может, так как не имеет образования, бродяжничает, выпивает.

-      Прохорова Андрея Витальевича, зарегистрированного по адресу г.Москва, Ленинский проспект, 129, к.1, кв.677 (объяснения от 27.05.2008), который пояснил, что не является руководителем, бухгалтером либо учредителем каких-либо организаций, всегда работал грузчиком, о том, что на его имя зарегистрирована организация, фирма, или что он является руководителем или бухгалтером какой-либо фирмы ему ничего не известно, ранее терял паспорт, после этого оформил новый паспорт, старого паспорта не нашел.

-      Мозгова Александра Анатольевича, руководителя фирмы ЗАО «Торговая компания «Дельта МН», (объяснения от 28.05.2008). который пояснил, что в настоящее время он работает в должности генерального директора «Торговая компания «Дельта МН» работает в данной должности с 2001 года, организация находится но адресу г.Москва, 2-й Нагатинский проезд, д.6 на основании договора аренды с ЗАО «Сокольники». Организация ООО «Лирона» по данному адресу не находится и ему не известна. По данному адресу не имеется каких-либо строений, в том числе строения 8 (т.7, л.д.150-153).

Оплата произведена перечислением денежных средств на расчетный счет (т.4, л.д.138-141), в платежных поручениях  в графе «назначение платежа» указано по договору б/н от 20.01.2005.

Договором б/н от 20.01.2005, заключенным ООО «Лирона» (продавец) в лице директора Прохорова А.В. и ООО «Кант» (покупатель) в лице директора Белоножко А.Д. установлено, что  отгрузка товара производится со склада в Москве, приемка товара осуществляется Сторонами с оформлением накладной, являющейся неотъемлемой частью договора, организация перевозок возлагается на Покупателя, оплата производится по безналичному расчету на расчетный счет продавца.

В подтверждение факта доставки товаров по требованию о представлении документов от 21.05.2008 №08-60/4648, к проверке были представлены копии транспортных железнодорожных накладных ОАО «РЖД», однако они не относятся к  тем периодам, в которые должна была осуществляться доставка товаров в соответствии с условиями заключенного договора, а, кроме того,  указанные в них коды товаров не соответствуют кодам товаров, указанных в счетах-фактурах (в данном случае коды грузов 402071, 40210, 402160, 404020-404255). Доставка товаров иными документами не подтверждена.

Исследовав представленные Обществом в материалы дела счета-фактуры и товарные накладные (т.5, л.д.1-153), суд апелляционной инстанции установил следующее.

В силу Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в приложении № 1 к данному постановлению установлена форма счета-фактуры, в которой после указания должности руководителя организации следует его подпись и расшифровка подписи (фамилия и инициалы).

Однако в счетах фактурах от 26.01.2005 №6531, от 03.02.2005 №6643, от 18.04.2005 №7622, от 27.04.2005 №7681, от 30.08.2005 №8737, от 16.09.2008 №123,  (т.5, л.д.8-10, 14-15, 42-44, 48, 99-100, 123) в установленной графе отсутствует подпись руководителя организации, следовательно данные счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут являться основанием для предоставления права на налоговые вычеты.

Имеющаяся на указанных счетах-фактурах подпись неустановленного лица, проставленная на оттиске печати ООО «Лирона», не содержит расшифровки, в связи с чем идентифицировать её как подпись руководителя ООО «Лирона» невозможно. Кроме того, апелляционный суд обращает внимание, что счет-фактура является документом установленной формы с предусмотренными реквизитами, отступление от которых не допускается, и в случае проставления дополнительной информации (в рассматриваемом случае о лице, выдавшем счет-фактуру, которая не заполнена, а также печати продавца), не исключает наличия обязательных реквизитов, в том числе подписи руководителя организации в установленной графе, и является необходимым условием  принятия счета-фактуры в качестве основания для права на налоговый вычет.

Представленные в материалы дела счета ООО «Лирона» на оплату от 24.02.200 №6933, от 10.03.2005 №7122 (т.5, л.д.26-28, 35-37), а также товарные накладные (т.5, л.д.11-13,22-25, 32-34, 40-41, 45-47, 49-50, 57-58, 61-62, 67-68, 72, 75-77, 80-81, 83-84, 86-87, 89-90, 93-94, 96-97, 101-102, 107-118, 121-122, 127-128, 130-131, 133-134, 136-137, 139-140, 142-143, 145-146, 148-149, 152-153) формы ТОРГ-12, не отвечают требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного Приказом Минфина  России 29.07.1998 №34н, а именно: не содержат наименований должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, а также расшифровки их подписей, в связи с чем не могут быть приняты в качестве учетных документов.

В товарных накладных не заполнен раздел о приеме товаров грузополучателем, не указано, кем принимался груз, на основании каких документов (реквизиты доверенности), при том, что согласно объяснениям директора и главного бухгалтера ООО «Кант» доставка товаров по г.Москве производилась транспортом ООО «ВИП-Сервис» (т.7, л.д.132, 147) и при отсутствии путевых листов.

Названный в протоколах допросов Перетятько В.А., как подотчетное лицо, которое выступало от имени ООО «Кант» при приобретении товаров, не указан ни в одном документе, как представитель Общества и лицо, принимавшее товар.

В материалы дела также представлены списки сертификатов соответствия к накладным, однако копии указанных сертификатов представлены не были, в перечне сертификатов к накладной №7681 (т.5, л.д.51) оттиск печати ООО «Лирона» нанесен поверх оттиска печати иного неустановленного лица, индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Во всех списках сертификатов к накладным отсутствуют расшифровки подписи лица с указанием его должности (т.5, л.д.51, 54, 98, 103-104).

Совокупность вышеописанных обстоятельств, с учетом полученных объяснений Прохорова В.А. о его непричастности к деятельности ООО «Лирона», апелляционный суд считает достаточной для вывода о том, что  представленные ООО «Кант» документы содержат противоречивую и недостоверную информацию, не отвечают требованиям к их оформлению и не могут являться основаниями для предоставления права на вычет при исчислении налога на добавленную стоимость.

ООО «Кант» в 2005 году при исчислении налога на добавленную стоимость были заявлены налоговые вычеты в сумме 111 372 рубля по операциям приобретения товаров у ООО «Балиста» (ИНН 7720273861, КПП 772001001, адрес: 111673, г.Москва, Новокосинская ул., д.8 , корп.2).

В обоснование заявленных налоговых вычетов по требованию налогового органа о представлении  документов  от 21.05.2008 №08-60/4648 ООО «Кант» представило  договор  б/н  от 01.03.2004,  счета-фактуры от 26.11.2004 №5438, от 13.01.2005 №6315, от 20.01.2005 №6442 с приложением товарных накладных, платежные поручения от 11.01.2005 №11, от 19.01.2005 №8, от 20.01.2005 №41 (т.6, л.д.1-24).

Согласно представленным документам ООО «Балиста» реализовывало ООО «Кант» бытовую электротехнику (телевизоры, двд-проигрыватели, магнитолы, микроволновые печи и другие товары).

При анализе договора б/н от 01.03.2004, заключенного ООО «Балиста» и ООО «Кант» установлено следующее:

Данный договор заключен ООО «Балиста», именуемым «Продавец», в лице директора Васильева П.С, и ООО «Кант», именуемым «Покупатель», в лице директора Белоножко А.Д.

Согласно заключенному договору отгрузка товара ООО «Балиста» производится со склада в Москве, приемка товара осуществляется сторонами с оформлением накладной, являющейся неотъемлемой частью договора, организация перевозок возлагается на  ООО «Кант» (покупателя), оплата производится по безналичному расчету на расчетный счет продавца.

В подтверждение факта доставки товаров по требованиям Инспекции о представлении документов от 19.09.2007 №08-60/13486, от 21.05.2008 №08-60/4648 Обществом в ходе выездной налоговой проверки были представлены копии транспортных железнодорожных накладных ОАО «РЖД», в которых  коды груза не соответствуют кодам товаров, заявленных в накладных и счетах-фактурах, в данном случае, коды грузов 402071, 40210, 402160, 404020-404255, также даты товарно-транспортных накладных не соответствуют периоду, когда должна была осуществляться доставка товаров ООО «Балиста», следовательно, доставка товаров, перечисленных в счетах-фактурах и накладных, не подтверждена документально.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 05.02.2008 №08-60/00830@, касающихся деятельности ООО «Кант», в ИФНС России №20 по г.Москве, где должно стоять на учете ООО «Балиста». В ответ ИФНС России №20 по г.Москве письмами от 13.03.2008 №2716/22.524, от 22.04.2008 № 22-16/03362, от 19.06.2008 №22-16/05368дсп сообщила, что ООО «Балиста» ИНН 7720273861 / КПП 772001001 состоит на учете с 12.02.2003, зарегистрирована по адресу: 111672, г.Москва. ул.Новокосинская. д.8, к.2, генеральный директор - Васильев Павел Сергеевич, главный бухгалтер отсутствует. Документы по требованиям, направленным в адрес организации и в адрес учредителя Васильева П.С., не представлены, лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации в Инспекцию не явились, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2004 года, расчетный счет в ликвидированном банке был открыт 28.05.2003, закрыт 05.07.2005. В учетном деле ООО «Балиста» содержится уведомление от 12.11.2005, что по адресу регистрации организация не находится.

Таким образом. в соответствии с регистрационными данными руководителем ООО «Балиста» является Васильев Павел Сергеевич, тогда как во всех представленных счетах-фактурах и товарных накладных руководителем организации указана Васильева П.С., исправления в указанные документы не были внесены, в счете-фактуре №5438 от 26.11.2004 отсутствует подпись руководителя ООО «Балиста» в установленной графе рядом с расшифровкой (т.6, л.д.2-3), в счетах-фактурах также указан главный бухгалтер ООО «Балиста» Васильева П.С., но в счете-фактуре №6315 от 13.01.2005 подпись данного лица отсутствует (т.6, л.д.7-8), согласно регистрационным данным главный бухгалтер в ООО «Балиста» отсутствует.

При проверке товарных накладных, представленных на проверку, установлено, что они составлены по унифицированной форме, но не содержат всех обязательных реквизитов, так как в расшифровке подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, указана Васильева П.С., что противоречит данным регистрационных данных, также во всех товарных накладных не заполнен раздел о приеме товаров грузополучателем, не указано, кем принимался груз, на основании каких документов (реквизиты доверенности), при том, что согласно объяснениям директора и главного бухгалтера ООО «Кант» доставка товаров по г.Москве производилась транспортом ООО «ВИП-Сервис» (т.7, л.д.132, 147)