Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А29-8482/2008. Изменить решение

отсутствии тех первичных документов (путевых листов, товарно-транспортных накладных), об обязательном наличии которых стороны договорились при подписании договоров и которые являются подтверждением фактического оказания приобретенных услуг.

По взаимоотношениям с ООО «Копирон», ООО «Лирона», ООО «Кентавр», ООО «Баллиста».

Согласно данным налоговых деклараций и книги покупок ООО «Кант» в 2005-2006 году были заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении товаров  у ООО «Копирон», ООО «Лирона», ООО «Кентавр», ООО «Баллиста».

Налоговым органом были проведены контрольные мероприятия -  допрошены главный бухгалтер ООО «Кант» Болотова Н.А. (протокол допроса от 06.06.2008 №1) и директор Белоножко А.Д. (протокол допроса от 03.07.2008 №9), которые пояснили, что отношения с ООО «Копирон», ООО «Лирона», ООО «Кентавр», ООО «Баллиста» имели место, договоры приходили по электронной почте и просто по почте, подписывались и один экземпляр отправлялся обратно. Доставка товаров производилась по г.Москве транспортом ООО «ВИП-Сервис», затем товары грузились на железнодорожный транспорт и доставлялись до г.Инты, оформлялись счета-фактуры и железнодорожные накладные. Оплату товаров производил работник ООО «Кант» Перетятько В.А. наличными денежными средствами, деньги перечислялись на его сберкарту и он оплачивал товары и услуги этими деньгами. Перетятько В.А. работал в ООО «Кант» с 01.02.1996 года по 01.03.2007. Средняя заработная плата составляла 2 000 – 2 500 рублей. Документы на товары, услуги приходили по почте либо с товаром, иногда направлялись со знакомыми людьми. В настоящий момент Перетятько В.А. в ООО «Кант» не работает, уволился 01.03.2007, его место нахождение неизвестно.

В подтверждение оплаты счетов-фактур всех перечисленных поставщиков ООО «Кант» представило в налоговый орган авансовые отчеты подотчетного лица Перетятько В.А. с приложением договоров поставки к каждому платежу, квитанций к приходным кассовым  ордерам, кассовых чеков.

При проверке взаимоотношений с контрагентами Инспекцией было установлено следующее.

ООО «Кант» за 2005-2006 годы заявило к вычету налог на добавленную стоимость  в сумме 335 938 рублей, уплаченный при приобретении мобильных телефонов у ООО «Копирон» (ИНН 7743007288 КПП 770601001, г.Москва, пр.Карамзина, д.5). Номера и даты счетов-фактур, соответствующих им договоров поставки, платежных документов приведены  в представленном в материалы дела приложении №6 к решению (т.4, л.д.1-3).

В соответствии с условиями заключенных  ООО «Кант» с ООО «Копирон» в г.Москве договоров поставки доставка товара производится Поставщиком за счет Покупателя, Поставщик отправляет Покупателю по факсу счет на стоимость доставки. При получении счета Покупатель в течение 3 дней перечисляет деньги на расчетный счет Поставщика (пункт 4.2).

Однако, в подтверждение доставки продукции Общество не представило каких-либо первичных документов, в частности, товарно-транспортных накладных, а также счета Поставщика на оплату доставки товаров и платежные документы, подтверждающие факт их оплаты, при этом в счетах-фактурах транспортные расходы отдельно не выделены.

На требование налогового органа о представлении документов от 21.05.2008 №08-60/4648 Общество представило копии транспортных железнодорожных накладных ОАО «РЖД», подтверждающих, по его мнению, доставку товаров.

В соответствии с Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 №39, в графе наименование груза указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код. При анализе представленных товарно-сопроводительных документов установлено, что документов за соответствующие периоды, когда должна была осуществляться доставка товаров ООО «Копирон», и с соответствующими кодами и наименованиями товаров (в данном случае код груза 402014 -аппараты, приборы телеграфные, телефонные), на проверку не представлены.

Согласно пункту 5.1  договоров поставки ООО «Кант» (покупатель) осуществляет 100% предоплату товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет или вносит в кассу наличными,  однако ни в одном договоре не указан расчетный счет поставщика, на который должны быть перечислены денежные средства, в договоре №1105/1 от 03.10.2005 (т.4, л.д.97-98) реквизиты ООО «Кант» вообще не указаны.

Фактически денежные средства в безналичной форме не перечислялись, а представленные квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки свидетельствуют об оплате Обществом приобретаемых товаров наличными денежными средствами.

Как было установлено апелляционным судом, и описано при исследовании обстоятельств взаимоотношений Общества с ООО «ВИП-Сервис», ООО «Кант» первоначально принимало к учету авансовые отчеты Перетятько В.А. и учитывало произведенные затраты и приобретенные ценности, оплаченные подотчетным лицом из собственных средств, а впоследствии, уже в следующие месяцы, оплачивало ему его расходы. Объяснений возможности производства оплаты значительных денежных сумм при приобретении партий товаров подотчетным лицом, имеющим заработную плату 2000-2500 рублей, Обществом не представлено.

В ходе проверки налоговым органом на запросы, направленные в ООО «Центр технического обслуживания кассовых машин» от 17.06.2008 №08-60/5677, в ООО «Квазар» от 17.06.2008 №08-60/5679 о представлении информации о подлинности происхождения кассовых чеков ООО «Копирон» были получены ответы от 16.06.2008 №149, от 19.06.2008 №75, что чеки похожи на подлинные, на чеках указаны необходимые реквизиты, имеют признак фискальной памяти, примерный тип ККМ-АМС-ЮОФ.

В соответствии с Инструкцией по эксплуатации контрольно-кассовой машины «АМС-ЮОФ» Z-отчеты должны сниматься после каждого дня работы машины, нумерация их не может повторяться, номера должны идти друг за другом.

При анализе квитанций к приходным кассовым ордерам, кассовых чеков, установлено, что нумерация порядковых номеров Z-отчетов в кассовых чеках, пробитых на одной и той же контрольно-кассовой машине нарушена, чеки с одним порядковым номером от разных дней, номера Z-отчетов идут не по нарастающей, в частности:

-   чеки, приложенные к авансовым отчетам за апрель и май 2005 года, от 05.04.2005, 08.04.2005 , 27.05.2005, 19.05.2005 имеют один порядковый номер Z-отчетов - 0594;

-   чек от 04.05.2005 имеет номер 0864, от 03.05.2005 - номер Z-отчета 0863. а чеки к следующим авансовым отчетам идут с нумерацией 0566 и далее;

-   чеки, приложенные к авансовым отчетам за июнь 2005 года, имеют нумерацию 0566, 0567, 0568, данные номера меньше по значению, чем номера Z-отчетов в чеках, приложенных к авансовым отчетам за январь, апрель и май 2005 года,

-   чек от 09.08.2005 имеет номер Z-отчета 0638, а чек от 10.08.2005 - 0621, от 11.08.2005 -0622.

Представленные Обществом в материалы дела квитанции к приходным кассовым ордерам от 11.07.2005, от 30.06.2005 (т.4, л.д.62-63) не содержат подписей ни главного бухгалтера, ни кассира ООО «Копирон», следовательно не отвечают требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

В представленных в подтверждение налоговых вычетов договорах, счетах-фактурах, накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, кассовых чеках указаны следующие реквизиты ООО «Копирон»: ИНН 7743007288,  КПП 770601001, адрес: 117463, Москва, Карамзина пр-д, д.5. Все документы подписаны генеральным директором Мартыновой Еленой Викторовной.

Согласно письму ИФНС России №6 по г.Москве от 06.11.2007 №58893 ООО «Копирон» ИНН 7743007288, КПП 770601001 состоит на учете с 15.01.2001, зарегистрировано по адресу: 119017, г.Москва , пер.Старомонетный, д.9, стр.1, генеральный директор - Соловьева Ирина Юрьевна, вид деятельности - предоставление ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, 11.12.2002 регистрационное дело передано в ИФНС России №28 по г.Москве.

ИФНС России №28 по г.Москве сообщила, что ООО «Копирон» ИНН 7743007288, КПП 772801001 состоит на учете с 19.12.2002, зарегистрировано по адресу 117463, г.Москва, Карамзина пр., д.5, генеральный директор - Мартынова Елена Витальевна, главный бухгалтер - она же, вид деятельности - 65.22.6 (предоставление ломбардами  краткосрочных  кредитов под  залог движимого  имущества),  имеет расчетный счет в банке, последняя отчетность представлена   за 3 квартал 2007 года, контактный телефон отсутствует, требование о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Кант», не представлены.

Из указанной информации следует, что сведения о руководителе «Копирон», указанные в договорах, не совпадают с регистрационными данными, поскольку при совпадении фамилии и имени, указаны разные отчества, причем во всех договорах, а также в первичных документах указан недостоверный КПП организации 770601001, тогда как с 19.12.2002  ООО «Копирон» состоит на учете в ИФНС России №28 по г.Москве и имеет  КПП 772801001.

На запрос Инспекции Межрайонное оперативно-розыскное отделение в г.Воркуте письмом от 25.12.2007 №2/49/171 направило сведения, поступившие   из оперативного управления СЭБ ГУВД по г.Москве, в соответствии с которыми по адресу ООО «Копирон» ИНН 7743007288, указанному в документах, расположена автостоянка, проверяемая организация не обнаружена. Генеральным директором данной организации значится Мартынова Елена Витальевна.

Оперуполномоченным МОРО г.Воркута ОРЧ КМ по ЛНП МВД по Республике Коми капитаном милиции Калининым Виталием Владимировичем, принимавшим участие в выездной налоговой проверке, при выезде в г.Москву были взяты объяснения у Мартыновой Елены Витальевны и Яраданкулиева С.Я.

Мартынова Елена Витальевна пояснила, что она является генеральным директором ООО «Копирон» с 28.03.2002 года. ООО «Копирон» осуществляет такой вид деятельности как розничная продажа сотовых телефонов. Для реализации сотовых телефонов ООО «Копирон» имеет несколько магазинов, в настоящее время таких магазинов шесть. Торговля сотовыми телефонами осуществляется только через имеющиеся магазины и только в розницу. Лично Мартыновой Е.В. организация ООО «Кант», ее учредители и руководители не знакомы, никогда о ней не слышала, представителей организации не видела.

Яраданкулиев С.Я., начальник службы экономически безопасности ООО «Копирон» в объяснениях от 27.05.2008 пояснил, что ООО «Копирон» занимается реализацией цифровой техники, аксессуаров к ней, реализует их через имеющиеся магазины, только в розницу, оптом не торгует, никаких взаимоотношений с ООО «Кант» не имело, ему эта фирма не известна, о ней никогда не слышал, руководители и представители данной фирмы ему не знакомы. В его обязанности входила проверка платежеспособности контрагентов перед заключением договоров, но с ООО «Копирон» он не работал и не работает в настоящее время.

Также ООО «Копирон» представило письма от 27.05.2008 №153, от 05.09.2008 №178, в которых сообщило, что организация за период 2005-2006 года и до настоящего времени никаких договорных отношений с ООО «Кант» не имела, никакими финансовыми и прочими обязательствами не связана.

С учетом того, что все представленные документы, оформлены от имени физического лица – Мартыновой Елены Викторовны, которое не установлено как руководитель или иное уполномоченное лицо ООО «Копирон», а руководитель ООО «Копирон» Мартынова Елена Витальевна отрицает какие-либо взаимоотношения с ООО «Кант», апелляционный суд считает, что  представленные в обоснование права на налоговый вычет документы содержат недостоверную информацию, препятствующую в соответствии с пунктами 2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации использованию права на налоговый вычет.

Оттиски печатей ООО «Копирон» на счете-фактуре №40 от 25.01.2005 и накладной №394 от 25.01.2005 (т.4, л.д.4-5) отличаются от оттисков печатей на всех иных первичных документах, отсутствует договор, на основании которого приобретен товар.

Договоры поставки, представленные в материалы дела, имеют бланковый характер: заключенные в период с 08.04.2005 по 05.07.2005 содержат наименование контрагента – ООО «Копирон» вписанное от руки, однако в разделе 8 «юридические адреса и реквизиты сторон» данные напечатаны, реквизиты ООО «Кант» нанесены путем проставления штампа, срок действия данных договоров определен с момента подписания (пункт 1.4 договоров) (т.4, л.д.43-64), данные о руководителе ООО «Кант» во вводной части данных договоров отсутствуют, в заключительной части договоров от 30.06.2005, от 31.06.2005 от 05.07.2005 имеются только подписи Белоножко А.Д., без указания должности.

Договоры, заключенные в период с 29.08.2005 по 13.03.2006 по условиям идентичны, срок действия всех указанных договоров с 01.01.2005 по 31.12.2005 и с 01.01.2006 по 30.12.2006 соответственно, при этом к каждой операции поставки товаров приложен договор с соответствующей датой заключения.

Как установлено в утвержденном Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации №132 от 25.12.1998 товарная накладная (форма ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При исследовании накладных, являющихся неотъемлемой частью заключенных договоров, представленных Обществом, апелляционным судом установлено, что они не соответствуют ни унифицированной форме, ни требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», так как не содержат указания на должность, расшифровки подписей лиц, отпустивших товар. Документы, свидетельствующие о приеме Обществом приобретенных товаров к учету с указанием дат приемки и лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, не представлены.

Представленные Обществом в материалы дела накладная от 18.05.2005 (т.4, л.д.11) вообще не подписана ни лицом, отпустившим товар, ни лицом, принявшим товар.

Таким образом, предусмотренное пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации обязательное условие применения права на налоговый вычет – принятие на учет приобретенных товаров, Обществом не подтверждено.

Из вышесказанного следует, что счета-фактуры и другие документы ООО «Копирон», представленные на проверку, не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленных налоговых вычетов, так как оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подтверждают доставку товара, принятие на учет, представленные документы содержат недостоверные данные (КПП, ФИО руководителя контрагента) либо  не содержат необходимых реквизитов (подписей ответственных