Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n А29-6434/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оказывало транспортные и консалтинговые услуги, услуги по сдаче в аренду конструкций рекламных щитов, выполняло монтажные работы телекоммуникационных систем и проводило рекламные мероприятия. Однако  факт передачи принципалами агенту денежных средств для исполнения агентских договоров, в том числе, с целью оказания перечисленных услуг, налогоплательщиком и  принципалами не подтвержден; денежные средства на расчетный счет Общества от принципалов (ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг» и ООО «Меаком») не поступали, затраты, связанные с оказанием услуг агенту, Обществу не возмещались.

Общество производило реализацию лесопродукции (лесоматериалов) таким организациям как ООО «СевЛесПил», ОАО «Группа Илим», ООО «ИлимСеверЛес», ООО «Комиинкорлес», ОАО «Монди СЛПК», ООО «Техноком КН», ООО «РосКомЛес»,  ООО «Ширван-Лес», ООО «Ягдор», ООО «Торговый Дом Первый», ООО «Дельта-К», ООО «СевлесФорестЛогистик», ИП Бартель В.А., ЗАО «Жешартский фанерный комбинат».

В договорах, заключенных Обществом с покупателями лесопродукции (ОАО «Группа Илим», ООО «ИлимСеверЛес», ООО «Комиинкорлес», ОАО «Монди СЛПК», ЗАО «Жешартский фанерный комбинат») указано на обязанность предоставления документов, подтверждающих право собственности поставщика на поставляемую лесопродукцию (договора-купли продажи лесных насаждений, лесная декларация), технологической карты делянки, схемы расположения пункта отгрузки, в случае, если поставщик не является стороной договора купли-продажи лесных насаждений или арендатором лесного участка, то - соответствующий договор, подтверждающий право собственности и легальность заготовки древесины.

Договором на поставку лесопродукции автомобильным транспортом № 2 от 15.11.2010, заключенным с ООО «СевЛесПил», предусмотрена обязанность поставщика предоставить информацию о том, в каких местах ведутся рубки и заготовки древесины, поставляемой по договору и транспортные схемы перевозки.

Согласно предоставленным Обществом товарно-транспортным накладным местом погрузки лесоматериала являлись делянки Сысольского лесничества Республики Коми.

По информации, предоставленной Комитетом лесов Республики Коми (письмо № 380 от 06.02.2013) за период с 2009 по настоящее время с ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг» и ООО «Меаком» договоры аренды лесных участков и договоры купли-продажи лесных насаждений не заключались.

В декларациях поставщика, предоставленных Обществом покупателям лесоматериала ОАО «Группа «Илим» по контракту от 01.01.2011 № 347 и ООО «ИлимСеверЛес» по контракту от 15.07.2010,  имеется информация в отношении разрешительного документа на поставляемые лесоматериалы:

- по контракту № 282 от 15.07.2010, заключенному с ООО «ИлимСеверЛес», лесопродукция поставлена Обществом на основании лесной декларации от 20.02.2010, которая является разрешительным документом на заготовку древесины, что подтверждается декларацией поставщика, являющейся приложением к контракту;

- по контракту № 347 от 01.01.2011, заключенному с ОАО «Группа Илим», лесопродукция поставлена Обществом на основании лесной декларации от 26.10.2010, которая является разрешительным документом на заготовку древесины, что подтверждается декларацией поставщика, являющейся приложением к контракту.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель Общества Кузнецов А.В. пояснил, что агентскими договорами предусмотрено приобретение агентом у поставщиков лесоматериалов и реализация приобретенного товара покупателям от имени агента.

Между тем, из агентских договоров не следует, что агент производит закупку товара. Согласно договорам агент принимает на себя обязанность реализовать товары (услуги) в соответствии с приведенным перечнем.  Исключение составляет агентский договор от 30.07.2010, заключенный с  ООО «Метекс СПб», согласно которому агент принимает обязательства по закупке; при этом по условиям договора агент закупает для принципала транспортные и рекламные услуги.

В отношении заготовки древесины на участках лесного фонда в Сысольском лесничестве сотрудниками полиции проведены допросы лесничих Чухломского и Исаневского участковых лесничеств, которые сообщили следующее.

Свидетель Пунегова Ирина Сергеевна (лесничий ГУ «Сысольское лесничество» с 10.10.2011, до этого времени с 2008 работала помощником лесничего) сообщила, что ООО «Лесресурс»  арендует участки лесного фонда в Сысольском лесничестве, в т.ч. в Визингском, Чухломском и Исаневском лесничестве. В 2009-2011 ООО «Лесресурс» осуществляло лесозаготовки в 385 квартале Чухломского лесничества. При этом на части делянок ООО «Лесресурс» заготавливало лес собственными силами, а на части  - привлекало подрядчиков. В 2009 заготовки производились на делянках № 5-8, 10 (часть собственными силами, часть подрядчиками); в 2010 - на делянке № 11, заготовка производилась кировским подрядчиком при помощи лесного комплекса (хорвестера и форвардера), заготовленный лес вывозился в Кировскую область, лес с делянки вывезен полностью; в  2011  - на делянке № 9, 12, 13. На делянке №13 - заготавливали лес самостоятельно, бригадой из 4 человек, валка осуществлялась вручную бензопилами, трелевка - трактором ТДТ-55. Вальщиком в этой бригаде был мужчина по имени Сергей из с. Летка, остальные работники тоже были из с. Летка». На делянке № 12 - лес заготавливали подрядчики из Кировской области, но не те, что заготавливали лес на 11 делянке; лес заготавливался вручную, вывезли полностью. На делянке № 9 - лес заготавливал подрядчиком, наименование которого свидетелю не известно. После заготовки леса по окончании срока действия лесной декларации подписывается акт выполненных работ, с одной стороны - свидетелем, с другой стороны - представителем лесозаготовителя. В случае с ООО «Лесресурс» акты подписывал Мокляк В.М. Лесные декларации заполняются лесозаготовителем самостоятельно. Лесные декларации ООО «Лесресурс» подписывал Кузнецов А.В. Лес, заготовленный собственными силами, вывозился двумя автомобилями МАЗ, с государственными номерами - 948 и 950. Снабжением бригады топливом, материалами, продуктами, занимался Буняк В.И. В период с мая 2010   по июль 2011 на делянках, арендованных ООО «Лесресурс», работал Сидоренко Н.М., он занимался отводами делянок, лесозаготовительными работами.

Свидетель сообщила также, что на части делянок ООО «Лесресурс» заготавливало лес собственными силами. Однако  по результатам  проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что у данной организации, так же как и у Общества, в 2009-2011 отсутствовали работники.

Свидетель Пунегов Максим Александрович (лесничий-руководитель Исаневского участкового лесничества ГУ «Сысольское лесничество» с 01.01.2008) сообщил, что на территории Исаневского лесничества находятся кварталы № 293 и № 294, которые арендует ООО «Лесресурс». Лесозаготовки на данных кварталах осуществлялись до марта 2011. Последнюю делянку, заготовка на которой производилась с марта 2010 по март 2011, разрабатывал подрядчик  ООО «Лесресурс» - ИП Федотюк Юрий Витальевич (с. Визинга). Куда вывозился заготовленный лес, точно свидетель не знает, возможно в г.Сыктывар и в с. Визинга. Заготовка леса осуществлялась вручную работниками ИП Федотюк Ю.В., трелевка осуществлялась трактором ТДТ-55. Акты приемки выполненных работ со стороны ООО «Лесресурс» подписывал по доверенности Федотюк Ю.В.

Свидетель Мокляк Виталий Михайлович показал, что работал в ООО «Лесресурс» в период с 2002-2008 в должности заместителя директора по производству и являлся одним из учредителей ООО «Лесресурс» с долей вклада в уставном капитале в размере 25%, Директором предприятия был Шутиков М.Ф. Предприятие занималось лесозаготовками, производством пиломатериалов. Лесозаготовки осуществлялись на территории Сысольского лесхоза в районе с. Чухлом, где у ООО «Лесресурс» были арендованы участки лесного фонда. В марте 2009 Шутиков В.Ф. умер, и руководителями предприятия были Порошин М.Л., Держко Л.М., а затем Кузнецов А.В. Осуществлялась ли при Кузнецове А.В. заготовка леса, свидетелю не известно. Если ООО «Лесресурс» и осуществляло какую-то деятельность, то только для того, чтобы поддерживать себя на «плаву», расплачиваться за арендованные участки лесного фонда. Об ООО «Комиэнергопром» свидетель слышал, о взаимоотношениях ООО «Лесресурс» и ООО «Комиэнергопром» ничего не знает, Кузнецов А.В. об этом ничего не говорил. О том, что Кузнецов А.В. является директором ООО «Комиэнергопром», свидетель не знал. Об организациях ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг», ООО «Меаком» свидетелю ничего не известно.

Мокляк В.М. пояснил также, что приглашал Сидоренко Н.М. для консультации по вопросам, связанным со сдачей старых делянок ООО «Лесресурс», на которых ранее производилась заготовка. Буняк В.И. в качестве индивидуального предпринимателя оказывал ООО «Лесресурс» транспортные услуги. Был ли он работником ООО «Лесресурс», свидетелю не известно, были ли у Буняка В.И. какие-либо взаимоотношения с ООО «Лесресурс» после смерти Шутикова М.Ф., в период руководства предприятием Кузнецова А.В., свидетель не знает.

Свидетель Сидоренко Н.М. пояснил, что в ООО «Лесресурс» работал в течение марта-апреля 2011  неофициально, без заключения трудового договора,   ООО «Комиэнергопром» ему не знакомо, руководителя данной организации Кузнецова А.В. не знает, на работу его принимал Мокляк В.М. В обязанности Сидоренко Н.М., с его слов, входила работа на делянке, где ООО «Лесресурс» заготавливало лес, которая располагалась на территории Чухломского лесничества в Сысольском районе (12 квартал). Свидетель занимался охраной заготовленного леса, данный лес представлял собой осиновые балансы в количестве примерно 800-1000 куб.м., лесозаготовительной техники не было, работников тоже не было, в период его работы на делянку лесовозный автотранспорт не заезжал, лес не вывозился.

По данным отчета о заготовленной древесине, предоставленным ГУ «Сысольское Лесничество» и Комитетом Лесов Республики Коми, за 2009 по договору аренды участка лесного фонда № 3 от 31.08.2007, заключенного с ООО «Лесресурс»,  заготовлена древесина в количестве 24 022 куб.м; за 2010 - 5589 куб.м; за 2011 - 21296 куб.м. В то же время налоговые декларации ООО «Лесрерурс» за 2009-2011 предоставлены с нулевыми показателями.

В проверяемом периоде у ООО «Лесресурс» были открыты два расчетных счета: в АКБ «Северный народный Банк» (закрыт 05.08.2009) и в ОАО «Банк ВТБ» (открыт 17.12.2009, закрыт 09.08.2010).

Из банковской выписке о движении денежных средств на счете ООО «Лесресурс» (АКБ «Северный Народный Банк») следует, что на счет организации от покупателей поступали суммы за пиломатериал и незначительные суммы за лес от ОАО «Монди СЛПК» в период с 12.01.2009 по 13.07.2009, которые в кратчайшие сроки снимались на хозяйственный расходы; денежные средства организацией за ГСМ, запчасти, на выплату заработной платы не перечислялись.

Из банковской выписки о движении денежных средств на счете ООО «Лесресурс» (филиал Красногвардейский ОАО Банк ВТБ в г. Санкт-Петербурге) следует, что на счет организации поступили две суммы за лес от ОАО «Монди СЛПК» (18.12.2009 - 331242,99 руб. и 18.02.2010 - 14865,76 руб.)

Из документов, предоставленных Обществом и контрагентами в отношении реализации товара, усматривается, что Общество реализовало покупателям следующее количество лесопродукции: за 2009 - 0 куб.м., за 2010 - 13 853,145 куб.м., за 2011 - 16 325,274 куб.м. (без учета сумм по сделкам с ООО «Первомайский ЛДК», ООО «Торговый Дом Первый», ООО «Дельта-К»). 

Из анализа количества реализованной Обществом лесопродукции и количества древесины, заготовленной за период 2009-2011 по договорам аренды участка лесного фонда № 3 от 31.08.2007, следует, что древесина, заготовленная на участках лесного фонда ООО «Лесресурс», реализована ООО «Комиэнергопром» в 2010-2011.

Вывод Инспекции о том, что заготовку и реализацию лесопродукции Общество осуществляло самостоятельно, подтверждается  также следующим:

-  из анализа расчетного счета Общества  следует, что оно несло расходы, характерные для осуществления операций по лесозаготовке. Так, в течение сентября 2011 Общество неоднократно перечислял в адрес ООО «Пилотех-Киров» денежные средства по договору № 2011/0206 от 02.06.2011, согласно которому ООО «Пилотех-Киров» поставляло Обществу пилы и оказывало услуги по их ремонту.

- Общество несло расходы по лесозаготовке в Чухлэмском лесничестве по договору с ООО «Техноком КН» (исполнитель) № 8 от 11.07.2011, по условиям которого в обязанности исполнителя входила валка леса, обрубка сучьев, раскряжевка на сортименты, трелевка древесины, вывоз древесины с места заготовки на погрузочные площадки.

- Общество перечисляло денежные средства ООО ФПК «Алеф» по договору от 03.12.2010, согласно которому последнее поставляло масла, запасные и комплектующие части к автотракторной и другой технике.

- Общество несло расходы по приобретению, в том числе: автомобильных запасных частей, запасных частей к прицепам и гидроманипуляторам - у ООО «Инжиниринговая компания «Лескомплекс», рукавов высокого и низкого давления  - у ООО «Металлорукав», по оплате услуг - ООО «М2М Телематика Коми» за лицензионное пользование диспетчерского программного обеспечения, предназначенного для контроля и оперативного управления транспортными средствами  в режиме реального времени.

- В течение проверяемого периода Общество  пользовалось услугами ООО «Эжватранс», ИП Чупракова С.Н., ИП Кобелева И.А., ИП Буняк В.И., которые по заданию Общества осуществляли перевозку лесоматериалов (пиломатериалов) в пределах территории Республики Коми.

Из товарно-транспортных накладных, предоставленных Обществом, а так же истребованных у контрагентов, следует, что доставка лесопродукция (лесоматериалов) ОАО «Монди СЛПК» и ООО «СевЛесПил» осуществлялась автомобилями МАЗ регистрационный номер о948вн и о950вн, которые являются собственность Общества и поставлены на учет 17.02.2011.

Кроме данных транспортных средств лесопродукция (лесоматериалы) доставлялись покупателям и другими транспортными средствами, не находящимися на праве собственности у Общества.  

По товарно-транспортным накладным, предоставленным по сделкам с ОАО «Монди СЛПК» (ОАО «МБП СЛПК») - КАМАЗ с регистрационными номерами -  к921не, к821от,  в865кт, н348хм,  к869от, н288хе, а885ан, а895ан, 870, 374, МАЗ о829ав, автомобиль В 542 (без указания марки транспорта).

Согласно сведениям УГИБДД МВД по Республике Коми выше перечисленные транспортные средства принадлежат следующим организациям и физическим лицам: КАМАЗ н288хе - Аксеновой Е.И., КАМАЗ в865кт и МАЗ о829ав  - ООО «Эжватранс», КАМАЗ к821от - Правдун В.М., КАМАЗ н348хм - Малетину А.В., КАМАЗ к869от - Зеличенко В.В., КАМАЗ к921не - Буняк В.И.

Транспортные средства КАМАЗ а885ак и КАМАЗ а895ан по данным УГИБДД МВД по РК на территории Республики Коми не значатся. Сведения о данных транспортных средствах в Федеральном информационном ресурсе  так же отсутствуют.

Кому принадлежат транспортные средства