Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n А29-6434/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия. 

Как следствие, представленные документы, содержащие недостоверные   сведения и многочисленные противоречия, не  позволяют налогоплательщику   воспользоваться налоговой выгодой без доказательств реальности сделок с заявленным контрагентом. 

Таким образом, в силу приведенных выше норм  права налогоплательщик  имеет возможность применить налоговые вычеты лишь в случае реального осуществления хозяйственных операций, что должно подтверждаться надлежащими документами, содержащими достоверные сведения.        

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее  -  АПК  РФ)  каждое  лицо,  участвующее  в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на   этот орган.        

В связи  с этим  при  рассмотрении  в  арбитражном  суде налогового  спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства   необоснованного  возникновения  у  налогоплательщика налоговой выгоды.  

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно  требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным  судом в совокупности  и  взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.        

Формальный подход к оценке представленных налогоплательщиком   документов, подтверждающих право на налоговый вычет, исключается.        

Как следует из материалов дела и  установлено судом первой инстанции, в  проверяемом периоде между Обществом и ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг» и ООО «Меаком» заключены агентские договоры: от 30.11.2009 с дополнительным соглашением от 31.03.2010, от 30.07.2010, от 01.01.2011 с дополнительным соглашением от 31.03.2010 (с ООО «Метекс СПб»); от 27.06.2011 (с ООО «Медиаторг»); от 14.10.2011 (с ООО «Меаком»).

Кроме того, между Обществом и ООО «Метекс Спб» заключен договор купли-продажи от 16.12.2010 №175/П и договор аренды транспортных средств от 01.03.2011.

Как определено положениями статей 1005, 1006, 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

  Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, при этом, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Согласно пункту 1 агентских договоров, заключенных Обществом (агент) с ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг» и ООО «Меаком» (принципалы), принципал поручает, а агент принимает на себя обязательства реализовывать балансы хвойных и лиственных пород, щепу технологическую, пиловочник хвойных пород, пиломатериал хвойных пород, изделия древесины глубокой переработки (ДВП, МДВП, OSB, ДСП, фанера), песок карьерный, запасные части для автотранспортных средств, оказывать рекламные, транспортные услуги, выполнять монтажные работы.

В соответствии с пунктом 2.1 агентских договоров агент производит реализацию товара, указанного в п. 1, самостоятельно несет все издержки, связанные с реализацией товара, в том числе связанные с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой и др.

Пунктом 2.2 договоров предусмотрено, что принципал компенсирует агенту понесенные последним издержки, согласованные с принципалом, в течение  15 дней.

Агент имеет право на компенсацию издержек, не согласованных с принципалом, если они были необходимы в интересах принципала (пункт  2.3).

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что Общество приобретало бензин, запчасти для ремонта транспортных средств и иные материалы, однако документы, подтверждающие, что принципалы возмещали данные затраты Обществу, последним не были предоставлены.

Согласно пункту 2.5 агентских договоров агент обязан в течение 30 банковских дней перечислять на расчетный  счет принципала все денежные средства, полученные им для принципала в соответствии с договором, за исключением вознаграждения.

Из анализа выписок по расчетному счету Общества №40702810828000008406 (ОСБ России № 8617) усматривается, что со 2 квартала 2010 на расчетный счет Общества регулярно поступали денежные средства от покупателей товаров (услуг), но денежные средства в адрес ООО «Метекс СПб», ООО «Медиаторг» и ООО «Меаком» налогоплательщиком не перечислялись.

  Пунктом 2.1 агентского договора от 30.07.2010, заключенного Обществом  с ООО «Метекс СПб», предусмотрено, что агент производит закупку товара, указанного в пункте 1.1 данного договора. Между тем, факт передачи принципалом агенту денежных средств для приобретения товаров Обществом  не подтвержден.

По условиям агентских договоров Общество за вознаграждение, от своего имени, но за счет принципалов принимает на себя обязательства реализовать  перечень товаров и услуг.

Так, согласно пункту 2.6 агентских договоров с ООО «Метекс СПб» от 30.11.2009 и от 30.07.2010 принципал выплачивает агенту вознаграждение в размере 0,9% от суммы реализации без НДС не позднее 15.01.2011 при условии выполнения планов по реализации. Тот же процент вознаграждения указан и в агентском договоре на реализацию с ООО «Меаком» от 14.10.2011 (п. 2.6 договора - в срок не позднее 15.01.2012).

В соответствии с пунктом 3.3 договора с ООО «Метекс СПб» и пунктом 3.2 договора с ООО «Меаком» за просрочку выплаты вознаграждения принципал уплачивает агенту пеню в размере 0,1% от невыплаченной суммы за каждый день просрочки, а за просрочку перечисления денежных средств, поступивших для принципала, агент уплачивает принципалу пеню в размере 0,1% от суммы неперечисленных средств за каждый день просрочки (соответственно пункт 3.4 и пункт 3.2 договоров).

Согласно пункту 2.6 агентского договора ООО «Медиаторг» от 27.06.2011 принципал выплачивает агенту вознаграждение в размере 0000 % не позднее 15.01.2011 при условии выполнения планов по реализации.

В соответствии с пунктом 3.3 данного договора за просрочку выплаты вознаграждения принципал уплачивает агенту пеню в размере 0,1% от невыплаченной суммы за каждый день просрочки, а за просрочку перечисления денежных средств, поступивших для принципала, агент уплачивает принципалу пеню в размере 0,1% от суммы неперечисленных средств за каждый день просрочки (пункт 3.4).

Таким образом, из указанного агентского договора следует, что Общество планировало работать без вознаграждения, однако, в пункте 3.3 договора предусмотрело за просрочку выплаты вознаграждения принципалу пеню в размере 0,1% от невыплаченной суммы за каждый день просрочки, что противоречит пункту  2.6 договора.

В тексте агентских договоров не предусмотрен порядок сдачи-приемки товаров и оформления документов после выполнения агентом поручения принципала.

Кроме того, в агентских договорах принципалов усматриваются  следующие несоответствия:

- агентский договор от 30.11.2009 подписан со стороны ООО «Метекс СПб» генеральным директором Куликовым Ю.В., тогда как по данным ЕГРЮЛ руководителем этой организации Куликов Ю.В. являлся только с 25.03.2010 (за период с 13.03.2006 по 24.03.2010  - Федоренко М.Н),

- в агентском договоре от 30.07.2010 указан адрес ООО «Метекс СПб» - 199106, г. Санкт-Петербург, ул. Канареечная, д. 10, лит. А, пом. 21-Н,  вместе с тем данные об изменении адреса регистрации принципала внесены в ЕГРЮЛ с 09.11.2010.

По данным федерального информационного ресурса «Риски» вышеуказанные организации-принципалы относятся к группе «риски»: руководители и (или) учредители организаций-принципалов являются массовыми, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют, организации не уплачивают налоги, основных средств не имеют.

В  отношении ООО «Метекс СПб» (ИНН: 7813342211) из  материалов дела усматривается следующее:

- организация поставлена на учет 13.03.2006 в Межрайонной ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу; в связи с изменением местонахождения, снято с учета и 09.11.2010  поставлено на учет в Межрайонной ИФНС Росси № 16 по Санкт-Петербургу;

- руководителем ООО «Метекс СПб» являлись: с 13.03.2006 по 24.03.2010 - Федоренко Марина Николаевна, с 25.03.2010 по 30.03.2011 - Куликов Юрий Владимирович, с 31.03.2011 по 07.12.2011 - Ильяш Вадим Владимирович, с 08.12.2011 по в настоящее время - Крылов Олег Евгеньевич.

Учредителем (участником) ООО «Метекс СПб»  являлись: с 30.05.2007 по 24.03.2010 - Федоренко М.Н., с 15.03.2010 по настоящее время - Куликов Ю.В.

Письмами от 11.01.2012 № 24/35, от 23.03.2012 № 24/2316@,  от 17.12.2012 № 24/10853@ и  от 22.01.2013 № 24/358@  Межрайонная ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу сообщила, что требование о представлении документов (информации) в установленные сроки ООО «Метекс СПб» не исполнило, документы не предоставило.  

Вместе с тем, 10.01.2013 в адрес Инспекции поступили документы, затребованные по поручениям налогового органа от ООО «Метекс СПб». Несмотря на тот факт, что местом нахождения ООО «Метекс СПб» является  г.Санкт-Петербург, документы в Инспекцию были предоставлены нарочно.

Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу и Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу направлялись поручения о проведении допросов свидетелей Крылова О.Е. и Куликова Ю.В., в ответ на  которые названные налоговые инспекции  сообщили, что свидетели  для дачи показаний не явились.

В отношении ООО «Медиаторг» (ИНН: 7813489373) материалами дела подтверждается, что:

- организация поставлена на учет 17.12.2010 в Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу,

- руководителем и учредителем ООО «Медиаторг» является Градова Ольга Вячеславовна,

- основным видом деятельности организации является прочая оптовая торговля, дополнительными - торговля автотранспортными средствами, розничная торговля в неспециализированных магазинах, розничная торговля табачными изделиями, розничная торговля прочими пищевыми продуктами, розничная торговля фармацевтическими товарами, розничная торговля различной домашней утварью, розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, розничная торговля пиротехническими средствами, розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах.

В  ответ на поручения Инспекции  Межрайонная ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу сообщила (письма от 28.03.2012 № 06/2246э, от 19.11.2012 №08-08/4239@), что в адрес организации было направлено требование о представлении документов (информации), однако документы по требованию не были представлены.

Вместе с тем, в адрес Инспекции 10.01.2013 от ООО «Медиаторг» поступили документы по почте, затребованные по поручениям налогового органа. Согласно почтовым штампам, место отправления документов  г.Сыктывкар.

Сопроводительное письмо ООО «Медиаторг» от 12.12.2012 № 5463/б подписано Градовой О.В., которая, согласно выписке из ЕГРЮЛ, является руководителем  и учредителем организации с 17.12.2010 по настоящее время.

Письмом от 13.12.2012 Межрайонная ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу уведомила о том, что допросить Градову О.В. не удалось по причине неявки свидетеля.

В отношении ООО «Меаком» (ИНН: 7802765134) из материалов дела усматривается следующее:

- организация поставлена на учет 04.10.2011 в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу,

- руководителем ООО «Меаком» являлись: с 04.10.2011 по 12.02.2012 - Кузнецова Александра Александровна (и учредитель), с 13.02.2012 по 26.06.2012 - Шаповалова Олеся Анатольевна, с 27.06.2012 по настоящее время - Шутова Фаина Николаевна,

- основным видом деятельности организации является прочая оптовая торговля, дополнительными - подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, розничная торговля в неспециализированных магазинах, розничная торговля пищевыми продуктами, деятельность прочего сухопутного транспорта, прочая розничная торговля пищевыми продуктами, транспортная обработка грузов и хранение, организация перевозок грузов.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу  было  сообщено  Инспекции, что документы налогоплательщиком по требованию не представлены.

Вместе с тем, в Инспекцию 10.01.2013 по почте от ООО «Меаком» поступили документы, затребованные ранее по  поручению. Согласно почтовым штампам, место отправления документов - г. Сыктывкар.

Кроме  того, данные документы так же были предоставлены Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу (сопроводительное письмо от 17.01.2013  №22/75466).  

В качестве свидетелей были допрошены Крылов О.Е., Куликов Ю.В., Градова О.В. и Шутова Ф.Н.

Свидетель Крылов О.Е. пояснил, что об организации ООО «Метекс СПб» слышит впервые, руководителем данной организации, а также каких-либо других организаций, их учредителем никогда не являлся. С 2002 и по настоящее время свидетель работает водителем в различных организациях. В период 2000-2011 Крылов О.Е. неоднократно терял паспорт, по факту утери всегда обращался в милицию. В 2007-2008 свидетель впервые от сотрудников милиции узнал, что является руководителем некой фирмы, после чего его неоднократно вызывали для дачи объяснений. Впоследствии он узнал, что на его имя зарегистрировано более 50 организаций; Крылов О.Е. пояснил, что ни к одной из них он   отношения не имеет. Об организации ООО «Комиэнергопром», ее руководителе Кузнецове Алексее Владимировиче, а так же об ООО «Монолитстрой», ООО «Ягдор», ОАО «Монди СЛПК», ООО «РосКомЛес», ООО «Техноком КН», ОАО «Группа Илим», ИП Бартель В.А., ООО «Сфера», ООО АП «Эжватранс», ООО «Севлестранс», ООО «Комиэнергопром-2», ЗАО «Жешартский завод», ООО «Первомайский ЛДК», ООО ПТК «Орбита», ООО «УМ СтройИнновация», ООО «Микс», ООО «Ширван-Лес» Крылов О.Е. слышит впервые, никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с ними не имел, договоров не заключал, денежных средств от них не получал. Так же свидетель в ходе допроса указал, что просит все сделки, заключенные от его имени, считать недействительными.

Свидетель Куликов Ю.В. пояснил, что около 2 лет назад он увидел объявление в газете «Асток Пресс» о том, что на время регистрации фирм требуются номинальные руководители. Свидетеля данное