Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу n А29-9960/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предъявления налога на добавленную стоимость к вычету.

Апелляционная жалоба Инспекции по данному эпизоду не подлежит удовлетворению.

2. Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил необоснованное начисление амортизации при исчислении налога на прибыль в 2004 году в сумме 6 450 450 рублей и в 2005 году в сумме 4 975 175 рублей в связи с отсутствием документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права.

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь статьей 256, пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 130, пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 16 Федерального закона от 21.10.19997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пунктами 9, 10, 14, 22 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации, утвержденных приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 01.07.2004 №184, пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н, , пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика не являются неправомерными, поскольку Общество не может нести ответственность за действия должностных лиц регистрирующего органа.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что расписки, представленные ООО «Динью», не могут являться доказательством представления документов для государственной регистрации права, так как заявления о регистрации были возвращены регистрирующим органом без совершения регистрационных действий, в связи с представлением неполного пакета документов (отсутствия технических паспортов). Поскольку надлежащим образом оформленные документы были представлены в регистрирующий орган в 2005 году, на основании которых регистрационные действия были произведены, право на начисление амортизации возникло у Общества с момента получения расписок 2005 года.

Кроме того, Инспекция указывает, что  по объектам недвижимости: ЛЭП-ВЛ6Кв, нефтесборные сети куст 1, нефтесборные сети куст 2, нефтесборные сети куст 3 расписки, подтверждающие факт подачи документов на государственную регистрацию права, не представлены, в то время как указанное имущество является недвижимым и подлежит государственной регистрации.

Общество в представленном отзыве указывает, что выданная регистрирующим органом расписка подтверждает факт подачи документов на регистрацию права и является основанием для начисления амортизации. По мнению Общества, спорные линии электропередач и нефтесборные сети не являются недвижимым имуществом, подлежащим государственной регистрации, так как относятся к временным и переносным сооружениям.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев апелляционную жалобу и доводы, изложенные в отзыве, установил следующее:

В соответствии с подпунктом  3 пункта 2 статьи  253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают также суммы начисленной амортизации.

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 рублей.

Согласно статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.

Пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что основные средства, нрава на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н определено, что по объектам недвижимости, но которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

При этом право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 21.07.97 №122-ФЗ (в редакции от 19.01.2005) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законом. При получении правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, выдает расписку в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав. Регистрационные действия начинаются с момента приема документов на государственную регистрацию прав. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится в последовательности, определенной порядком приема документов. Сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый государственный реестр прав.

Как следует из материалов дела, ООО «Динью в 2003 и 2004 году представляло в  регистрирующий орган документы для регистрации объектов недвижимого имущества (скважины, внутрипромысловые линии электропередач, межпромысловый нефтепровод). Так, из ответа Управления Федеральной регистрационной службы по Республике Коми Вуктыльского сектора Ухтинского отдела от 10.04.2008 года, полученному на запрос суда первой инстанции следует, что в 2003-2004 годах документы на государственную регистрацию права собственности Общества на объекты недвижимости фактически представлялись Сухопаровым О.И., действующим на основании доверенности от имени Общества. В подтверждение приема документов Сухопарову О.И. выданы расписки, оформленные в одном экземпляре. Записи в книгу учета входящих документов внесены не были в связи с отсутствием документов, содержащих описание объектов недвижимого имущества (технических паспортов). Ввиду ведения книг учета входящих документов с использованием компьютерной техники отсутствие документов, содержащих описание объекта недвижимого имущества, влечет невозможность внесения соответствующей записи в книгу учета входящих документов, так как  обязательным является заполнение графы «Объект прав», в которой указываются адрес (местоположение) объекта недвижимости, его назначение и наименование, кадастровый (а при его отсутствии - условный) номер объекта. Впоследствии данные документы возвращены заявителю без совершении регистрационных действий (т.65, л.д 84-94). Кроме того, в сообщении, адресованном налоговому органу, указано, что перечисленные обстоятельства явились предметом служебной проверки.

В подтверждение соблюдения требований пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Динью» в материалы дела представлены расписки, выданные регистрационной службой от 30.06.2004 года. 26.03.2004 года, 22.01.2004 года. 01.10.2003 года (т.3, л.д.67, 76,107, 108, 126, 134, 144).

Поскольку ни статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации, ни иными положениями Кодекса не установлено последствий исчисления амортизации в случае возврата документов регистрирующим органом, суд апелляционной инстанции, применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела приходит к выводу о правомерном начислении амортизации с момента первоначального обращения в регистрирующий орган.

Налоговым органом не оспаривается, что срок полезного использования объектов недвижимого имущества превышает 12 месяцев, а их первоначальная стоимость составляет более 10 000 рублей, основные средства используются налогоплательщиком для извлечения дохода, то есть они соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, и поэтому его стоимость должна погашаться путем начисления амортизации.

Учитывая, что документы на государственную регистрацию налогоплательщиком подавались, то есть формально требования пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации были соблюдены в рассматриваемой ситуации предприятие вправе начислять амортизацию по объектам основных средств.

При этом апелляционный суд принимает во внимание, что допущенные Обществом нарушения порядка представления документов на государственную регистрацию являлись устранимыми, технические паспорта на основные средства были впоследствии представлены в регистрирующий орган, а объекты зарегистрированы.

При решении вопроса о признании недвижимым имуществом линий электропередач и нефтесборных сетей суд апелляционной инстанции исходит из следующего:

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (пункт 2 указанной статьи).

В статье 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с данным Федеральным законом, являются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения.

Как следует из доводов, изложенных в отзыве, при отнесении спорных объектов к движимому имуществу, регистрация которого в уполномоченных органах не требуется, Общество руководствовалось пунктом 2.2. Методических рекомендаций по технической инвентаризации и государственному техническому учету объектов недвижимости нефтегазовой промышленности и составлению технической документации для целей государственной регистрации прав на них, утвержденных приказом Государственного комитета Российской Федерации по строительству и ЖКХ от 24.05.2002 № 90 (далее - Методические рекомендации), не подлежат техническому учету и государственной регистрации прав устьевые площадки, наземные и воздушные линии электропередачи до 10 кВ включительно, трубопроводы условным диаметром до 150 мм включительно, резервуары вместимостью до 1000 куб.м. включительно и прочие устройства, устанавливаемые не на опорах (фундаментах), а на подставках (постаментах).

Как следует из представленных документов (актов приемки законченного строительством объекта, актов приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией унифицированных форм №№ КС-11 и КС-14, а также технических паспортов на объекты (т.65, л.д. 11- 49) нефтесборные сети, созданы с использование труб диаметром (D) 159 х 8, где 159 мм - внешний диаметр трубы, а 8 - толщина стенки, следовательно, условный (внутренний) диаметр трубопроводов составляет 143 мм (159- 16 (две стенки трубы).

Нефтесборные сети (трубопроводы с диаметром 159 х 8 мм) не относятся к недвижимому имуществу, подлежащему государственной регистрации, поскольку данные трубопроводы относятся к временным или переносным сооружениям, хоть и расположены на земельном участке, физически и функционально связанными с составными элементами комплекса, являющимися недвижимым имуществом (например, скважинами и дожимной насосной станцией). В частности, демонтаж, разборка и перенос нефтесборных сетей возможен в результате изменения геометрии объектов, к которым они подключены; подключения дополнительных объектов; ликвидация (консервация) низкодебитовых скважин; в результате подтопления земельного участка, на котором расположены сети и т.д.

Таким образом, спорное имущество хоть и связано с землей, однако состоит из разборных частей (труб, соединительных частей, проводов, столбов, балок), однако, демонтаж, перемещение и монтаж данных объектов возможны без ущерба их назначению, что не позволяет отнести такое имущество к категории недвижимого.

Что касается линий электропередач, то указанные объекты физически непосредственно связаны с землей, но в данном случае необходимо иметь прочную связь с землей, а именно фундамент.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 11.08.2003 №486 "О утверждении правил определения размеров земельных участков для размещения воздушных линий электропередачи и опор линий связи, обслуживающих электрические сети" минимальный размер земельного участка для установки опоры воздушной линии электропередачи напряжением до 10 кВ включительно определяется как площадь контура, равного поперечному сечению опоры на уровне земли, то есть строительство каких-либо дополнительных сооружений для неразрывной связи с землей не предполагается, как правило, линии электропередач