Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2007 по делу n А29-3995/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Изменить решение

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 года № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Согласно статье 1043 названного Кодекса внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними (статья 248 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 249 Гражданского кодекса Российской Федерации каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть пору­чено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (часть 2 статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее де­ло (статья 1046 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации, прибыль, полученная товарищами в результате их со­вместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товари­щей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Как установил суд первой инстанции и подтверждается материалами дела,  в течение 2002 года индивидуальный предприниматель Бутрим Г.А. осуществлял как предпринимательскую деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, так и деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Материалами выездной проверки подтверждено, что предпринимателем своевременно представлены расчеты по единому налогу на вмененный доход  от осуществления розничной торговли за первое полугодие 2002 года.

Кроме того, в проверяемом периоде предприниматель являлся плательщи­ком налога на доходы физических лиц.

Декларации по данному налогу за 2002 и 2003 годы представлены налогопла­тельщиком своевременно. Кроме того, 19.08.2005 года предпринимателем представлены уточненные налоговые декларации за указанные налоговые периоды.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, и не оспаривается налогоплательщиком, что в 2002 году предприниматель Бутрим Г.А., в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 Порядка  учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 года № 86н/БГ-3-04/430, не вел учет доходов и расходов и хозяйственных операций. По требованию налогового органа книга учета доходов и расходов за указанный период налогоплательщиком не представлена. Также налогоплательщик не представил документы, подтверждающие ведение им раздельного учета доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах как по деятельности, подпадаю­щей под общую систему налогообложения, так и по деятельности, подпадающей под уплату единого налога.

В соответствии с решением налогового органа, № 14-08/3 от 09.02.2006 года Бутрим Г.А. не исчислил в 2002 году налог на доходы физических лиц в сумме 1 402 561 рублей в результате за­нижения налогооблагаемой базы.

Согласно заявлению предпринимателя, представленному в ходе выездной нало­говой проверки, в 2002 году он осуществлял предпринимательскую деятельность в рамках договора о негласном простом товариществе –«Мелкооптовая торговля» ЧП Бутрим Геннадий Алексеевич.

В качестве подтверждения указанного обстоятельства предприниматель Бутрим Г.А. представил договор негласного простого товарищества, без номера от 23.03.2000 года, за­ключенный им с предпринимателем Бажуковым Андреем Валерьевичем. В соответствии с указанным договором Товарищи учреждают простое товарищество «Мелкооптовая торговля» ЧП Бутрим Геннадий Алексеевич. По условиям договора  Товарищи обязуются соеди­нить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в це­лях извлечения прибыли по совместному ведению следующих видов предпринима­тельской деятельности: торгово-закупочной (оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарами), розничной торговли, прочих видов предприни­мательской деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

Согласно пункту 4.1. договора вкладом Товарища 1 (Бутрима Г.А.) являются наличные и безналичные денежные средства, товарные остатки, дебиторская задол­женность, основные средства, а также право пользования нежилым помещением по адресу: город Сыктывкар, ул. Савина, д.26а. Вкладом Товарища 2 (Бажукова А.В.) является наличные денежные средства в размере 100 000 рублей, профессиональные знания, навы­ки, деловые связи и коммерческая информация.

Внесенное Товарищами имущество, а также произведенная в результате совме­стной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются общей долевой собственностью. При этом стоимость вкладов предпри­нимателей оценены таким образом, что стоимость вклада Товарища 1 признана рав­ной 62,38% от общей стоимости совместного имущества, стоимость вклада Товарища 2 признана равной 37, 62% от общей стоимости совместного имущества.

В соответствии с пунктом 5.2 договора ведение управленческого, бухгалтерского и на­логового учета общего имущества Товарищей поручается Товарищу 1, то есть предпринимателю Бутрим Г.А. Для проведения операций с наличными и безналичными денежными средства­ми используется касса и расчетные счета Товарища 1.

Кроме того, указанным пунктом договора предусмотрена обязанность Товари­ща 1 самостоятельно рассчитывать, сдавать налоговые декларации, расчеты и другую документацию в уполномоченные органы и уплачивать от своего имени за счет общих денежных средств все виды налогов, сборов, взносов, государственных пошлин и т.п., обязанность по предоставлению и уплате которых возникает в связи с деятельностью Товарищества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Товарищ 1 имеет право самостоятельно принимать решения и открывать дополнительные расчетные счета в нескольких банках для учета банковских операций Товарищества, Товарищ 1 самостоятельно принимает решения и устанавливает от своего имени трудовые отношения с наемными сотрудниками, привлечение которых необходимо для деятельности Товарищества. Товарищ 1 самостоятельно рассчитывает и уплачивает за счет собственных денежных средств все виды налогов и взносов с фонда оплаты труда наемных сотрудников, обязанность по уплате которых возникает в связи с деятельностью товарищества.

Пунктами 5.3 и 5.4 договора предусмотрено, что пользование и распоряжение общим имуществом Товарищей осуществляется Товарищем 1 в интересах Товарищей. Обязанности по содержанию имущества Товарищей возлагается на  Товарища 1.

Согласно пунктам  6.1,6.2 договора, общие дела ведутся Товарищем 1, Товарищ 1 имеет право от имени товарищей на заключение всех видов сделок, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 7.1. договора Товарищи несут расходы, связанные с деятельностью Товарищества за счет денежных средств, поступивших на расчетные счета и в кассу Товарища 1.

В соответствии с протоколом собрания товарищей от 31.12.2002г. утверждены финансовые результаты деятельности простого товарищества за 2002 год. Чистая прибыль от торгово-закупочной деятельности определена в размере 897 461 рубль 68 копеек, чистая прибыль от сдачи имущества в аренду – 144 893 рубля 79 копеек, чистая прибыль от продажи основных средств – 112 440 рублей 60 копеек, чистая прибыль от процентов по расчет­ному счету – 1 414 рубля 16 копеек.

В соответствии с пунктом 8 договора о простом товариществе часть чистой прибыли от торгово-закупочной деятельности в размере 90% или 807 715 рублей 51 копейка решено не распределять, а направить на дальнейшее осуществление совместной деятельности. Оставшуюся часть чистой прибыли в размере 10% или 89 746 рублей 17 копеек решено распре­делить в следующей пропорции: 99% или 88 848 рублей 71 копейка  в пользу Бажукова А.В., 1% или 897 рублей 46 копеек в пользу Бутрима Г.А..

Чистую прибыль в размере 144 893 рубля 79 копеек от сдачи имущества в аренду рас­пределили следующим образом: 1% или 1 448 рублей 94 копейки в пользу Бажукова А.В., 99% или 143 444 рубля 85 копеек в пользу Бутрима Г.А.

Чистую прибыль в размере 112 440 рублей 60 копеек от продажи основных средств рас­пределили в следующей пропорции: 1% или 1 124 рубля 41 копейка в пользу Бажукова А.В. и 99% или 111 316 рублей 19 копеек в пользу Бутрима Г.А.

Прибыль в размере 1 414 рубля 16 копеек от процентов по расчетному счету распреде­лили в пропорции: 1% или 14 рублей 14 копеек  в пользу Бажукова А.В. и 99% или 1 400 рублей 02 копейки в пользу Бутрима Г.А.

Как усматривается из материалов дела, в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком  представлен протокол собрания товарищей № 2 от 31.12.2002 года, согласно которому нераспределенная чистая прибыль от торгово-закупочной деятельности (оптовой торговли) в размере 90% или 807 715 рублей 51 копейка решено распределить в следующей пропорции: 99% или 799 638 рублей 35  копеек в пользу Бажукова А.В., 1% или 8 077 рублей 16 копеек в пользу Бутрима Г.А. (том 8, листы дела 12-13).

Вместе с принятием решения о распределении чистой прибыль Товарищи ре­шили выплатить указанные выше суммы с одновременным принятием этих же сумм в качестве вкладов в простое товарищество «Мелкооптовая торговля» ЧП Бутрим Ген­надий Алексеевич.

В подтверждение произведенных расчетов заявителем в ходе судебного разби­рательства представлены суду расходный кассовый ордер № 1/Д от 31.12.2002 года  о вы­даче Бажукову А.В. 88 848 рублей, а также расходный кассовый ордер № 2/Д от 31.12.2002 года о выдаче Бажукову А.В. 799 638 рублей 35 копеек (том 8, листы дела 16-17).

Оценив доказательства, имеющиеся в материалах дела, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем исследовании материалов дела, как требует того часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности позиции суда первой инстанции, что предприниматель Бутрим Г.А., в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представил надлежащих доказательств ведения им деятельности в 2002 году в рамках простого товарищества.

Как правомерно указал суд первой инстанции, главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» не предусмотрен специальный порядок определения доходов и расходов, а равно и уплаты налога по деятельности простого товарищества. Следовательно, исчисление и уплата налога товарищами - индивидуальными предпринимателями должна производиться в соответствии с положениями Кодекса, предусматривающими порядок налогообложение индивидуальных предпринимателей.

В силу пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Во исполнение изложенной нормы, Приказом МНС России от 13.08.2002 года № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, который распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 года (далее по тексту - Порядок). В соответствии с пунктом 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (пункт 4 Порядка).

Пунктом 14 Порядка предусмотрено, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, осуществление налогоплательщиком деятельности в рамках договора простого товарищества никак не влияет на порядок учета доходов и расходов предпринимателей, а равно и на исчисление налога на доходы физических лиц в части дохода полученного в результате деятельности такого товарищества, который предусмотрен законодательством о налогах и сборах.

Из заключенного между предпринимателями Бутрим Г.А. и Бажуковым А.В. договора простого товарищества следует, что именно Бутрим Г.А. должен был вести налоговый учет совместной деятельности, исчислять и уплачивать налоги.

Вместе с тем, предприниматель Бутрим Г.А. не представил суду доказательства, подтверждающие, что по договору о совместной деятельности, заключенному между ним и предпринимателем Бажуковым, фактически объединялись