Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А62-4247/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не работал.

Из заключения эксперта от 31.10.2012 № 57 установлено, что подписи в представленных от имени ООО «ИНТЕРСЕРВИС» документах – двух типов, все они исполнены не директором Захаровым А.А., а иным лицом с подражанием его подписи.

В соответствии с заключением эксперта от 30.10.2012 № 33/2012, представленные на экспертизу акты сдачи-приемки выполненных работ с указанием реквизитов различных организаций: ООО «Вектор Плюс», ООО «Стройинжиниринг», ООО «СтройЛига»,              ООО «ИнтерОпт», ООО «Транссервис», ООО «ИНТЕРСЕРВИС» имеют идентичное электронное форматирование между собой и общий источник происхождения, как и все представленные на экспертизу договоры субподряда и протоколы согласования договорной цены к ним с указанием реквизитов различных организаций-субподрядчиков: ООО «Вектор Плюс», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Транссервис», ООО «СтройЛига», ООО «ИНТЕРСЕРВИС».

Директор ООО «ИНТЕРСЕРВИС» – Захаров Андрей Александрович, согласно Федеральной базе данных, являлся руководителем и учредителем 6 организаций.

В ходе проверки налоговым органом проведен допрос Захарова Андрея Александровича (протокол допроса от 25.07.2012 № 1600), в котором он отрицает свою причастность к учреждению и руководству ООО «ИНТЕРСЕРВИС» (ИНН 7735556982). Никакие документы, связанные с государственной регистрацией ООО «ИНТЕРСЕРВИС» не подписывал. Предложений о регистрации ООО «ИНТЕРСЕРВИС» на свое имя он ни от кого не получал. Замена паспорта произведена по достижении определенного возраста. Захаров А. А. свой паспорт никому за вознаграждение не давал. Чистые листы бумаги и доверенности от своего имени не подписывал. В 2009-2010 годах хозяйственные договоры, счета, счета-фактуры и прочие документы в адрес ЗАО «Запэнергопром» Захаров А.А. не подписывал.

Кроме того,  между ЗАО «Запэнергопром» и ООО «СтройЛига» заключен договор субподряда от 25.11.2009 № 91, согласно которому ООО «СтройЛига» принимает на себя выполнение работ по ремонту котлов СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново. Стоимость работ определяется прилагаемой к договору сметой в сумме 291 тыс. рублей, в том числе НДС – 44 389 рублей 83 копейки. Окончательный расчет за выполненные работы производится после полной сдачи объекта на основании актов приемки выполненных работ, не позднее 30 календарных дней после подписания актов ввода в эксплуатацию. Срок выполнения работ, установленный в пункте 3 договора – один месяц со дня подписания договора.

При этом ЗАО «Запэнергопром» заключен договор субподряда от 06.11.2009 № 06/11 с ООО «Альянс - 67» на ремонт котлов СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново, а между ООО «Альянс - 67» и СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» заключен государственный контракт от 06.11.2009 № 27 по ремонту котлов на сумму 835 900 рублей.

Из акта сдачи-приемки выполненных работ от 25.12.2009 б/н, изъятого у                   ЗАО «Запэнергопром»,  следует, что работы по ремонту котлов                                    СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново, согласно договору  субподряда от 25.11.2009 № 91 стоимостью 291 тыс. рублей, в том числе НДС 18% – 44 389 рублей 83 копейки,   ООО «СтройЛига» полностью выполнены.

Как усматривается  из материалов дела, за выполненные работы                                            ЗАО «Запэнергопром» в адрес ООО «СтройЛига» оплату не производило. По состоянию на 31.12.2009 кредиторская задолженность  составила – 550 тыс. рублей, которая погашена в 2010 году.

В ходе проверки налоговым органом с целью подтверждения выполненных работ проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) у заказчика –  ООО «Альянс -67» (ИНН 6731045103). ООО «Альянс - 67»  на требование инспекции от 24.09.2012 № 29368 документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ЗАО «Запэнергопром» не представило.

Согласно выписке по расчетному счету в Банке Россия ЗАО «Запэнергопром»        ООО «Альянс – 67» произвело оплату в адрес общества 25.12.2009 в сумме                 583 тыс. рублей (НДС – 88  932 рубля 20 копеек) согласно договору субподрядных работ от 06.11.2009 № Д-06/11.

При этом судом установлено содержание недостоверных сведений в договоре от 25.11.2009 № 91 и акте сдачи-приемки выполненных работ от 25.12.2009 б/н, поскольку датой заключения договора является 25.11.2009, в то время как дата регистрации в              ООО «СтройЛига» в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 15.02.2010, что указывает на отсутствие ООО «СтройЛига» в ЕГРЮЛ на момент заключения  договора от 25.11.2009 № 91, а следовательно, невозможность заключения указанного договора.

Вместе с тем судом установлено содержание недостоверных сведений о должности и должностном лице ООО «СтройЛига»,  а следовательно, наличие в указанном договоре подписей неуполномоченных лиц.

Так, с момента регистрации и постановки на учет организации генеральным директором ООО «СтройЛига» являлся Батяев Александр Алексеевич. При этом в договоре от 25.11.2009 № 91 от имени ООО «СтройЛига» значится подпись генерального директора  Батяева Александра Алексеевича, который не мог  исполнять свои обязанности ранее регистрации указанной организации в установленном законом порядке 15.02.2010.

Из материалов дела установлено содержание в договоре недостоверных банковских реквизитов ООО «СтройЛига» при фактическом отсутствии у общества расчетных счетов на момент его заключения.

Так, в договоре в качестве банковских реквизитов ООО «СтройЛига» указан расчетный счет в ЗАО  АКБ «Алеф -Банк» в г. Москве, который открыт 17.03.2010.

Кроме того,  в указанном расчетном счете неправильно указана 1 цифра                    (р/с   № 40702810400000209595, вместо р/с № 40702810400000009595).

Как установлено судом,  акт сдачи-приемки выполненных работ  от 25.12.2009 подписан контрагентом раньше его регистрации в ЕГРЮЛ – 15.02.2010, что свидетельствует об отсутствии ООО «СтройЛига»  в ЕГРЮЛ на момент выполнения работ по договору от 25.11.2009 № 91, а следовательно, невозможность выполнения работ по ремонту котлов СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оформленные от имени ООО «СтройЛига» документы до момента его регистрации  в установленном законом порядке не могут считаться первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения финансово-хозяйственных операций с ЗАО «Запэнергопром», поскольку ООО «СтройЛига» на момент оформления указанных документов в силу части 3 статьи 49, части 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданской правоспособностью не обладало.

Как следует из материалов дела, СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» согласно требованию инспекции о предоставлении документов от 12.03.2013            № 69 представило документы, касающиеся деятельности с ООО «Альянс – 67».

Как следует из представленных документов, между СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» и ООО «Альянс – 67» заключен государственный контракт от 06.11.2009 № 27 по ремонту котлов на сумму 835 900 рублей.

Согласно пункту 4.2 контракта подрядчик вправе заключать договоры субподряда с соблюдением требований по настоящему договора.

В соответствии с графиком выполнения работ  срок выполнения работ – 13.12.2009.

Из акта о приемке выполненных работ от 04.12.2009 № 1 следует, что работы выполнены и сданы заказчику – 04.12.2009.

При этом ООО «Альянс – 67» заключен договор субподряда с                                        ЗАО «Запэнергопром» на ремонт котлов СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново от 06.11.2009 № 06/11. В свою очередь, ЗАО «Запэнергопром» заключен договор субподряда на выполнение работ по ремонту котлов СОГУ «Руднянский психоневрологический интернат» в д. Суфляново от 25.11.2009 № 91 с ООО «СтройЛига».

В соответствии с актом сдачи-приемки выполненных работ от 25.12.2009 № б/н ООО «СтройЛига»  работы по ремонту котлов полностью выполнены и сданы подрядчику ЗАО «Запэнергопром» – 25.12.2009.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушении хронологического порядка приемки выполненных работ между заказчиком, подрядчиком и субподрядчиками.

Кроме того,  ЗАО «Запэнергопром» и ООО «СтройЛига» заключен договор субподряда от 20.11.2009 № 90, согласно которому ООО «СтройЛига» принимает на себя выполнение работ по реконструкции оборудования котельной в г. Демидов для                    ОАО «ЦентрТелеком».

Пунктом 1 договора стоимость работ определяется прилагаемой к договору сметой в сумме 259 тыс. рублей (НДС – 39 508 рублей 48 копеек). Окончательный расчет за выполненные работы производится после полной сдачи объекта на основании актов приемки выполненных работ, не позднее 30 календарных дней после подписания актов ввода в эксплуатацию.

Срок выполнения работ, установленный пункте 3.1 договора – один месяц со дня подписания договора.

Из акта сдачи-приемки выполненных работ от 20.12.2009 б/н, изъятого у                     ЗАО «Запэнергопром» следует, что работы по реконструкции оборудования котельной в г. Демидов для ОАО «Центртелеком»  согласно договору  субподряда от 20.11.2009       № 90 стоимостью 259 тыс. рублей (НДС 18% – 39 508 рублей 48 копеек)                      ООО «СтройЛига» полностью выполнены.

Как следует из материалов дела, за выполненные работы ЗАО «Запэнергопром» в адрес ООО «СтройЛига» оплату не производило. По состоянию на 31.12.2009 кредиторская задолженность  составила – 550 тыс. рублей, которая погашена в           2010 году.

В ходе проверки инспекцией с целью подтверждения выполненных работ проведены мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) у заказчика – ОАО «ЦентрТелеком». 

ОАО «ЦентрТелеком» согласно требованию о представлении документов от 24.09.2012 представило документы, касающиеся деятельности ЗАО «Запэнергопром», из которых установлено следующее.

Между ЗАО «Запэнергопром» (подрядчик) и ОАО «ЦентрТелеком» (заказчик) заключены договоры:   

-  от 13.10.2009 № 31-РН/1501/09/СМФ реконструкции оборудования котельной в             г. Демидове. Стоимость работ по договору – 997 062 рубля (НДС – 152 094 рубля). Окончание работ – ноябрь 2009  согласно календарному графику производства работ.

- от 27.11.2009 № 34-РН/1708/09/СМФ реконструкции электроснабжения котельной в г. Демидове. Стоимость работ по договору – 429 047 рублей 67 копеек (НДС –                65 447 рублей 95 копеек). Окончание работ – декабрь 2009 года.

Из акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 23.12.2009 № 27 усматривается, что работы по реконструкции оборудования котельной и по реконструкции электроснабжения котельной в г. Демидов выполняло                                      ЗАО «Запэнергопром». Документация на строительство разработана генеральным проектировщиком – ЗАО «Запэнергопром», утверждена Смоленским филиалом               ОАО «ЦентрТелеком». Иные организации, выполнявшие работы и части работ, кроме самого ЗАО «Запэнергопром», в указанном акте отсутствуют. Акт подписан со стороны заказчика и ЗАО «Запэнергопром». Строительно-монтажные работы осуществлены в срок – сентябрь 2009 года, декабрь 2009 года. 

Вместе с тем датой регистрации ООО «СтройЛига» в ЕГРЮЛ является 15.02.2010, что указывает на отсутствие ООО «СтройЛига» в ЕГРЮЛ на момент заключения договоров субподряда от 20.11.2009 № 90 и от 25.11.2009 № 91 от подписания актов сдачи-приемки выполненных работ от 20.12.2009 б/н и от 25.12.2009 б/н, а следовательно, на невозможность заключения ЗАО «Запэнергопром» указанных договоров с                        ООО «СтройЛига» ввиду отсутствия у этой организации в силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданской правоспособности.

Кроме того, в названных договорах указаны реквизиты расчетного счета                      ООО «СтройЛига», который был открыт в ЗАО АКБ «Алеф - Банк» в г. Москве только 17.03.2010, в расчетном счете также неверно указана одна из цифр.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оформленные от имени ООО «СтройЛига» документы до момента его регистрации  в установленном законом порядке не могут считаться первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения финансово-хозяйственных операций с ЗАО «Запэнергопром», поскольку ООО «СтройЛига» на момент оформления указанных документов в силу части 3 статьи 49, части 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданской правоспособностью не обладало.

Кроме того,  между ЗАО «Запэнергопром» и ООО «СтройЛига» заключен договор субподряда от 25.05.2010 № 24-РН, согласно которому ООО «СтройЛига» принимает на себя выполнение работ по монтажу системы отопления торгового центра в районе улиц Желябова-Кашена в г. Смоленске. Стоимость работ согласно договору определяется протоколом согласования договорной цены в сумме 3 746 000 рублей, в том числе НДС – 571 423 рубля 73 копейки. Окончательный расчет за выполненные работы производится после полной сдачи объекта на основании актов приемки выполненных работ, не позднее 30 календарных дней после подписания актов ввода в эксплуатацию. Срок выполнения работ, установленный пунктом 3  договора – с 26.05.2010 по 30.06.2010.

Из акта сдачи-приемки выполненных работ от 25.06.2010 б/н, изъятого у                 ЗАО «Запэнергопром»,  усматривается, что работы по монтажу системы отопления торгового центра в районе улиц Желябова-Кашена в г. Смоленске, согласно договору субподряда от 25.05.2010 № 24-РН стоимостью в сумме 3 746 000 рублей, в том числе НДС 18% – 571 423 рублей  73 копеек.  ООО «СтройЛига» полностью выполнены.

При этом в указанном договоре содержатся недостоверные банковские реквизиты ООО «СтройЛига» – в указанном номере расчетного счета в ЗАО АКБ «Алеф-Банк» неправильно указана 1 цифра (р/с № 40702810400000209595, вместо                                   р/с  № 40702810400000009595).

Как следует из материалов дела, за выполненные работы                                              ЗАО «Запэнергопром» в адрес ООО «СтройЛига» произвело оплату по безналичному расчету 19.05.2010 на сумму 259 тыс. рублей, 14.09.2010 – 641 тыс. рублей, 29.09.2010 – 300 тыс. рублей, 20.10.2010 – 220 тыс. рублей, 10.12.2010 – 500 тыс. рублей, 16.12.2010 – 100 тыс. рублей, 21.12.2010 – 250 тыс. рублей, 24.12.2010 – 200 тыс. рублей.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету                            ООО «СтройЛига» следует, что общество осуществляло перечисление денежных средств в качестве оплаты за стройматериалы, бумагу, картон, упаковочное оборудование, запчасти, инструменты, мебель. Перечисление денежных средств на выплату заработной