Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2011 по делу n А68-1047/08-47/12. Отменить решение полностью и принять новый с/а

«Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» налога на прибыль в  сумме 588 477 рублей послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму начисленной по объектам программного обеспечения амортизации вследствие неправомерного включения в их первоначальную стоимость расходов, связанных с разработкой, установкой и пуском программных обеспечений, так как Общество приобретало неисключительные права на использование программных продуктов, что препятствует их признанию нематериальными активами, подлежащими амортизации. 

По мнению Инспекции, расходы Общества, связанные с разработкой, установкой и пуском данных программных обеспечений, должны учитываться в том налоговом периоде, к которому они относятся исходя из условий договора (приобретены ранее 2005, 2006 годов).

В обоснование доначисления Обществу налога на прибыль в сумме  69 253 руб. по п. 1.8 решения Инспекция указала на необоснованное включение ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» в расходы затрат на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости программных обеспечений, так как данные программы не являются нематериальными активами, а следовательно, и амортизируемым имуществом.

Общество, не оспаривая вывод Инспекции о неправомерном отнесении на расходы амортизации по программным продуктам, не признаваемым налоговым органом нематериальными активами, и признавая неправомерным учет в 2005 году амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию до 01 января 2005 года, полная сумма на приобретение которых подлежала включению единовременно в состав расходов при исчислении налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, считает, что сумма неполной уплаты Обществом налога на прибыль по вышеприведенным Инспекцией основаниям по данному эпизоду не привела к занижению налоговой базы по данному налогу.

Аргументируя свою позицию, ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» ссылается на то, что им допущена аналогичная методологическая ошибка и в отношении программных обеспечений, приобретенных Обществом в 2005, 2006 годах.

Рассматривая спор в указанной части и частично удовлетворяя заявленные ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

В силу пункта 1.1. статьи 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Из положений пункта 1 статьи 272 НК РФ следует, что, если договором, заключенным с правообладателем, установлен срок использования программного продукта, то расходы на приобретение программного продукта признаются таковыми равномерно в течение срока, установленного этим договором. В противном случае налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение программного продукта при исчислении налога на прибыль единовременно.

В ходе судебного разбирательства ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» представило в материалы дела документы, подтверждающие принятие Обществом на учет приобретенных в 2005, 2006 годах объектов программного обеспечения, стоимость которых ошибочно была отнесена налогоплательщиком на расходы путем начисления амортизации.

Из представленных ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» документов усматривается, что отнесению на расходы единовременно в спорные налоговые периоды подлежат затраты Общества на приобретение следующих программных продуктов:

1. программное обеспечение автоматизации добавки спирта для проекта Фейри инв. №340000003974, поставщик ЗАО «Тайга», акт №5 от 22.02.2005 на сумму 250 900 рублей. Введено в эксплуатацию 31.03.2005. Первоначальная стоимость - 250 900 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных», сумма начисленной амортизации за 2005 год составила 65 976,82 рублей. Сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 61 807,82 рублей;

2. программное обеспечение «Монтаж линии АКМА 7 из Раконы» инв. №340000004049, поставщик ЗАО «Тайга», акт №13 от 06.04.2005. Введено в эксплуатацию 30.04.2005. Первоначальная стоимость составляет 444 408 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных». Сумма начисленной амортизации за 2005 год составила 105 567,11 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 74 961,12 рублей;

3. программное обеспечение Таурас-Феникс на линии 1 инв. №340000004656, поставщик ЗАО «Тайга», акт №32 от 30.06.2005. Введено в эксплуатацию 31.07.2005. Первоначальная стоимость составляет 204 300 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации программного обеспечения инв. № 340000004656 осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных». Сумма начисленной амортизации за 2005 год составила         31 854,41 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила      57 637,36 рублей;

4. программное обеспечение проекта «Ленор-концентрат» инв. №330000013991, поставщик ЗАО «Тайга», акт №41 от 07.08.2006. Введено в эксплуатацию 31.08.2006. Первоначальная стоимость составляет                  298 500 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990154 «Приобретение программ обеспечения и баз данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990249 «Амортизация программ обеспечения и баз данных». Сумма амортизационной премии в 2006 год составила 29 850,00 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 54 906,70 рублей;

5. программное обеспечение Maple инв. №330000013992, поставщик ЗАО «Тайга», акт № 44 от 22.08.2006. Введено в эксплуатацию 31.08.2006. Первоначальная стоимость составляет 274 331 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990154 «Приобретение программ обеспечения и баз данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990249 «Амортизация программ обеспечения и баз данных». Сумма амортизационной премии в 2006 год составила                     27 433,10 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила      50 461,01 рублей;

6. программное обеспечение «Управление газогенератором», инв. №340000004891, поставщик ЗАО «Тайга», акт №2 от 11.01.2006. Введено в эксплуатацию 31.01.2006. Первоначальная стоимость составляет                   655 051,78 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных». Сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 183 512,69 рублей;

7. программное обеспечение «Монтаж группировщика Messimpack», инв. №340000004936, поставщик ООО «Эско Восток АСУ», акт№1 от 09.03.2006. Введено в эксплуатацию 31.03.2006. Первоначальная стоимость составляет 243 980,00 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных». Сумма амортизационной премии за 2005 год составила 24 398,00 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 57 741,42 рублей;

8. программное обеспечение инв. №340000004206, поставщик          ООО «Техстандарт ЛМ» по договору №44 от 03.12.2003. Введено в эксплуатацию 30.06.2005. Первоначальная стоимость составляет 53 854,07 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных». Сумма начисленной амортизации за 2005 год составила 9 912,15 рублей, сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 14 686,93 рублей;

9. программное обеспечение, приобретенное у ООО «Инфост АС» по товарной накладной №68 от 02.11.2005. Включает 4 программных продукта, введенных в эксплуатацию 31.12.2005:

программное обеспечение GML-CC, инвентарный номер 340000004858, первоначальная стоимость 74 764,59 рублей, амортизация за 2005 год 0 рублей, амортизация за 2006 год 24 988,95 рублей,

программное обеспечение RLD30 9324, инвентарный номер 340000004859, первоначальная стоимость 99 761,52 рублей, амортизация за 2005 год 0 рублей, амортизация за 2006 год 33 343,80 рублей,

программное обеспечение RLD530 9324, инвентарный номер 340000004860, первоначальная стоимость 114 264,00 рублей, амортизация за 2005 год 0 рублей, амортизация за 2006 год 38 191,03 рублей,

программное обеспечение WWSTM 9701, инвентарный номер 340000004861, первоначальная стоимость 22 037,35 рублей, амортизация за 2005 год 0 рублей, амортизация за 2006 год 7 365,65 рублей.

Данные программные продукты отражены в учете по балансовому счету 97990109 «Программное обеспечение и базы данных». Начисление амортизации по данным программным обеспечениям осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990209 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».

10. справочная система «КонсультантБухгалтер: Корреспонденция Счетов (сетевая версия) инв. №330000015897, поставщик                            ООО «Информационный Центр Эдвайзер», товарная накладная №1159 от 03.04.2006. Введена в эксплуатацию 31.10.2006. Первоначальная стоимость составляет 1 008,47 рублей. Отражено в учете по балансовому счету 97990154 «Приобретение программ обеспечения и баз данных». Начисление амортизации осуществлялось в бухгалтерском учете по балансовому счету 97990249 «Амортизация программ обеспечения и баз данных». Сумма начисленной амортизации за 2006 год составила 108,94 рублей.

11. Программное обеспечение, приобретенное у ООО «Белмонт групп» по накладной №4671 от 04.09.2006. Включает программные продукты, введенные в эксплуатацию 30.11.2006 года:

программное обеспечение Wind.Srv.2003 r.2e.OLP NL, инвентарный номер 330000016038, первоначальная стоимость 15 497,86 рублей, амортизационная премия 1 547,99 рублей, амортизация за 2006 год 773,99 рублей,

программное обеспечение Wind.Srv.2003 r.2e.OLP NL, инвентарный номер 330000016039, первоначальная стоимость 15 497,86 рублей, амортизационная премия 1 547,99 рублей, амортизация за 2006 год 773,99 рублей;

12. Программное обеспечение, приобретенное у ООО «Софт Лайн Трейд» по накладным №6421 от 21.11.2006, №648 от 02.11.2005, № б/н от 21.10.2005, № б/н от 26.04.2005. Включает программные продукты, введенные в эксплуатацию 30.11.2006 года:

программное обеспечение СВХ-Альта, инвентарный номер 330000016312, первоначальная стоимость 9 029,67 рублей, ввод в эксплуатацию 30.11.2006 года, амортизационная премия 902,97 рублей, амортизация за 2006 год 0 рублей,

программное обеспечение SQR, инвентарный номер 340000004946, первоначальная стоимость 178 581,52 рублей, ввод в эксплуатацию 31.03.2006 года, амортизационная премия 17 858,15 рублей, амортизация за 2006 год 42 263,92 рублей,

программное обеспечение Labelview Pro For Windows, инвентарный номер 340000004945, первоначальная стоимость 23 332,63 рублей, ввод в эксплуатацию 31.03.2006 года, амортизационная премия 2 333,26 рублей, амортизация за 2006 год 5 522,01 рублей,

программное обеспечение Fine Reader, инвентарный номер 340000004968, первоначальная стоимость 3 026,06 рублей, ввод в эксплуатацию 30.04.2006 года, амортизационная премия 302,61 рублей, амортизация за 2006 год 646,95 рублей,

лицензия Quality Windows, инвентарные номера 340000004969, 340000004970, 340000004971, 340000004972, 340000004973, первоначальная стоимость 67 179,80 рублей, ввод в эксплуатацию 30.04.2006 года, 31.05.2006 года, амортизационная премия 6 717,98 рублей, амортизация за 2006 год - 14 306,47 рублей.

Судом установлено, что договоры на приобретение ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» вышеперечисленных объектов программного обеспечения не устанавливают сроков полезного использования программных продуктов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что затраты Общества на приобретение данных программ  подлежат включению в расходы единовременно в порядке подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Об имеющихся случаях невключения в расходы единовременно затрат на приобретение вышеперечисленных объектов программного обеспечения и необходимости принять во внимание эти расходы по результатам выездной налоговой проверки ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» заявляло в возражениях на акт выездной налоговой проверки, что следует из оспариваемого решения. Однако указанные обстоятельства, как справедливо отметил суд первой инстанции, необоснованно не были учтены Инспекцией.

Довод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области о том, что представленные             ООО «Проктер энд Гэмбл – Новомосковск» в ходе судебного разбирательства документы, подтверждающие принятие Обществом на учет приобретенных в 2005, 2006 годах объектов программного