Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А08-2859/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

года услуг по охране объектов недвижимости в полном объеме, общество указывает на представление налоговому органу в ходе выездной проверки и суду при рассмотрении дела документов о праве собственности на охраняемые объекты недвижимости, включая экспликации к поэтажному плану нежилого здания, где отмечены все спорные объекты. Оказание обществом «Частное охранное предприятие Гарант-2» услуг по охране объектов, не принадлежащих акционерному обществу «Оскольская опалубка» налоговым органом не доказано.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее, письменных пояснениях и дополнениях сторон, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка общества «Старооскольская опалубка» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от  30.08.2013 № 30.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика и документы, дополнительно представленные налогоплательщиком, а также полученные по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, заместитель начальника инспекции вынес решение от 05.12.2013 № 37 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым акционерному обществу доначислено 1 019 785 руб. налога на добавленную стоимость и начислено 24 213 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, а также 7 292 руб. пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 05.12.2013.

Кроме того, общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 1 871 руб. Ответственность за неуплату налога на добавленную стоимость,   предусмотренная пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, налоговым органом не применялась на основании пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса в связи с наличием переплаты по названному налогу.

С учетом имеющейся переплаты решением от 05.12.2013 № 37 обществу «Старооскольская опалубка» предлагалось уплатить 991 360 руб. налога на добавленную стоимость, начисленные пени и штрафы, а также уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2009 год на сумму 3 709 782 руб.  .

При этом основаниями для непринятия расходов по налогу на прибыль и  доначисления налога на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком  взаимосвязи части произведенных  им затрат на приобретение коммунальных  услуг, услуг по охране и рекламных услуг с осуществляемой им деятельностью, приносящей доход, а также о неправомерном отнесении на внереализационные расходы сумм дебиторской задолженности.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 20.03.2014 № 35, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика,  решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение от 05.12.2013 № 37 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 991 360 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 24 213 руб., а также в части предложения уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2009 год на сумму  3 709 782 руб., акционерное общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать данное решение недействительным в указанной части.  

Удовлетворяя требования акционерного общества в части, касающейся расходов на приобретение коммунальных ресурсов, услуг охраны и рекламных услуг и налоговых вычетов по ним, суд области исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств того, что спорные расходы не связаны с деятельностью налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции считает необходимым согласиться с решением суда области в указанной части, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса   организации и индивидуальные предприниматели являются   налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь  расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Как следует из  акта выездной налоговой проверки и решения по нему от 05.12.2013 № 37, основанием для отказа в отнесении на расходы сумм затрат на рекламные услуги, а также для отказа в применении налоговых вычетов послужили выводы инспекции об отсутствии документального подтверждения факта оказания рекламных услуг, а также частичное оказание заявленных услуг не самому обществу, а третьим лицам.

Указанный вывод, как это следует из текста оспариваемого решения налогового органа, сделан им в результате анализа представленных налогоплательщиком копий страниц печатных изданий с рекламой  либо в связи с их непредставлением соответственно.

Удовлетворяя требования налогоплательщика о признании недействительным решения от 05.12.2013 № 37 в данной части, суд области исходил из того, что копии страниц печатных изданий, где размещена реклама,  не являются  документами, на основании которых производится исчисление налогов и сборов в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского законодательства, при том, что  из имеющихся у налогоплательщика  первичных учетных документов можно с достоверностью установить  предмет сделки по предоставлению услуг рекламы, ее количественное и суммовое выражение; акты оказания услуг соответствуют требованиям, предусмотренным статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; в счетах-фактурах и платежных документах налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.

Признавая данную позицию суда области верной, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно материалам дела в проверенный налоговым органом период акционерное общество «Старооскольская опалубка» оплачивало услуги по размещению  рекламвы в печатных изданиях, оказываемые ему   обществом с ограниченной ответственностью «Научно-технический центр «Стройинформ» (далее – общество «Научно-технический цент «Стройинформ»),  закрытым акционерным обществом «Компания Регионал» (далее – общество «Компания «Регионал»), закрытым акционерным обществом «Издательский дом «Пронто-Центр» (далее – общество «Издательский дом «Пронто-Центр»).

Налоговому органу в подтверждение обоснованности расходов и права на налоговые вычеты налогоплательщиком  были представлены договоры с обществами «Научно-технический