Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А35-10259/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

принята обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) к учету и оплачена частично -  путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «Ориент-Строй» платежными поручениями № 770 от 02.04.2010, № 779 от 05.04.2010, № 96 от 07.10.2010, частично – путем  заключения соглашений о зачете взаимных требований от 30.09.2010 года и передачи в счет оплаты за поставленный товар простых векселей, эмитированных обществами с ограниченной ответственностью «МАГ Г» и  «Инфра-Рей».

При этом, как установлено налоговым органом и судом области, остаток неоплаченной задолженности в сумме 11 206 550 руб. по договору купли-продажи от 24.12.2009 № л912140 был передан обществом «ОРИЕНТ-СТРОЙ» обществу «Стройресурс» по договору уступки права требования от 08.10.2010 № 10-10-180, из которых налогоплательщиком в течение 2010-2011 годов было погашено  9 848 962 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества «Стройресурс».

В соответствии с приказом общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  от 30.12.2009 № 760 башенные краны БК-1000А включены в седьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно,  срок их полезного использования  определен  как  60 месяцев.

С обществом «ПромСтройСервис» обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) был заключен договор поставки от 29.09.2010 № л1009046, согласно которому общество «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) приобрело основные средства – краны ДЭК – 251, ДЭК-50, КС – 5363А, КС-5363Б  общей стоимостью  64 665 180 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 864 180 руб.

Перечисленная техника была передана продавцом покупателю по товарной накладной  от 30.09.2010 № 117 и счету-фактуре от 30.09.2010 № 000134/3, принята  к учету в качестве объектов основных средств по актам приема-передачи от 30.09.2010 № 00000105, № 00000110, № 00000111, № 00000112,  № 00000113, № 00000114, № 00000115, № 00000116, № 00000117, № 00000118, № 00000119,  введена в эксплуатацию и  согласно приказу от 24.01.2010 № 41  включена в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

Также между обществами «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) и «ПромСтройСервис» был заключен договор поставки от 30.06.2010 № л1006053 на поставку кранов ДЭК-251 на сумму 18 600 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 837 288,13 руб., которые переданы продавцом покупателю  по актам приема-передачи от 30.06.2010 № 00000052, № 00000053 и № 00000054 и  товарным накладным  от 30.069.2010 № 7.

В соответствии с приказом от 19.08.2010 № 476 «О вводе в эксплуатацию основных средств» указанные краны в количестве 3 единиц приняты обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) к учету,  введены в эксплуатацию и включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

Расчеты за приобретенную технику между  обществами «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) и «ПромСтройСервис» не произведены. По состоянию на 30.09.2011 в бухгалтерском учете общества «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) числится кредиторская задолженность перед обществом «ПромСтройСервис» в суммах соответственно  64 665 180 руб. и 18 600 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

В связи с приобретением строительной техники у общества «Кэтрион» обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) были предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость,  указанные в выставленных ему контрагентом счетах-фактурах, в том числе: за 2 квартал 2011 года -  7 735 608 руб. на основании счета-фактуры от 30.06.2011 № 59/1; за  3 квартал 2011 года – 5 941 830 руб.  на основании счета-фактуры  от 30.09.2011 № 0128/1.

По строительной технике, приобретенной у общества «ОРИЕНТ-СТРОЙ»,  налогоплательщиком  в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль  в 2010 году учтены  расходы в виде начисленной амортизации в сумме  8 626 243 руб. и в виде  капитальных вложений в сумме 37 440 000 руб. По технике, приобретенной у общества «ПромСтройСервис» в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, учтены амортизационные начисления в сумме 2 080 542 руб. и капитальные вложения в сумме 20 705 913 руб.; к вычету в 3 квартале 2010 года предъявлен налог на добавленную стоимость  в сумме  9 864 180 руб.  по счету-фактуре  от 30.09.2010 № 000134/3, выставленному на основании договора поставки от  29.09.2010 № л1009046.

Налоговым органом в ходе проведений выездной проверки был исследован вопрос об аффилированности участников сделок по купле-продаже спорного оборудования, в результате чего был сделан вывод о наличии в их действиях согласованной схемы, направленной на увеличение стоимости оборудования в целях увеличения как объема налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так и размера относимых на расходы в целях налогообложения прибыли затрат.

В своих пояснениях инспекция указывает, что все участники сделок входили в группу аффилированных лиц под управлением общества «Управляющая компания Концерн «Росатомстрой», сотрудники которого осуществляли функции управления всеми участниками сделки, а в обществах «Кэтрион», «Стройресурс» и «Объединение Курсатомэнергострой» (ИНН 4632053981) указанное лицо являлось основным учредителем (с долей 99%). Также учредителем данных обществ, включая налогоплательщика, выступало и общество «Стройресурс» (с долей 1%), у которого первоначально было приобретено спорное оборудование. Единственными учредителями обществ «ОРИЕНТ-СТРОЙ» и «ПромСтройСервис» являлись физические лица.

Кроме того, налоговый орган указывает, что первоначально имущество, реализованное обществом «Стройресурс» в адрес обществ «Кэтрион», «ПромСтройСервис» и  «ОРИЕНТ-СТРОЙ» и впоследствии перепроданное налогоплательщику, было приобретено им у общества «Объединение Курсатомэнергострой» (ИНН 4632059493) в результате банкротства последнего. Указанное оборудование в 2009-2010 годах эксплуатировалась налогоплательщиком по договорам аренды, перемещения техники после ее реализации не происходило.

С указанным выводом апелляционная коллегия считает возможным согласиться лишь в отношении хозяйственных операций по купле-продаже объектов основных средств по договорам от 02.12.2010 № л1012081 и от 23.06.2011 № л1106028 с обществом «Кэтрион».

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ в действующей редакции), лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Как следует из статьи 4 Закон РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее – Закон от 22.03.1991 № 948-1 в действующей редакции от 26.07.2006) аффилированными лицами являются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в том числе лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо, а также имеющие  право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица; юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лиц.

Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Как установлено судом области и следует из материалов дела, исполнительный директор проверяемого налогоплательщика Каменева Е.Г. в проверяемом периоде являлась заместителем генерального директора общества «Стройресурс» Клименченко С.В, который, в свою очередь являлся помощником исполнительного директора общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) Каменевой Е.Г., что свидетельствует о том, что данные должностные лица обладали информацией о сделках в отношении спорного имущества и о возможности заключения прямых договоров.

Кроме того, как указал налоговый орган, Каменева Е.Г. и Клименченко С.В. являлись членами Совета директоров общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981), при этом вопрос о возможности приобретения имущества напрямую у собственника общества «Стройресурс» на рассмотрение Совету директоров не ставили, а, следовательно, действий как должностные лица по минимизации расходов  при совершении сделок не предпринимали.

Учитывая, что обществу «Управляющая компания Концерн «Росатомстрой» принадлежит 99 % уставного капитала обществ «Кэтрион», «Стройресурс» и «Объединение Курсатомэнергострой» (ИНН 632053981), а также то обстоятельство, что все участники совершенной сделки имели одинаковый состав учредителей, подтверждавших одобрение их совершения, что налогоплательщиком не отрицается, апелляционная коллегия полагает вывод об оказании влияния на совершение сделок обоснованным.

Что же касается доводов налогового органа и налогоплательщика в отношении обществ «ОРИЕНТ-СТРОЙ» и «ПромСтройСервис», апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как указывает налоговый орган, сделки по купле-продаже оборудования между налогоплательщиком и обществом «ПромСтройСервис» были совершены 30.06.2010 по договору № 10060053 на сумму 18 600 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 837 288 руб., тогда как то же самое имущество днем ранее, а именно 29.06.2010 было приобретено обществом «Энергострой» у общества «Стройресурс» на основании договора купли-продажи № 10-06-120а на сумму 570 000 руб.

Также и имущество, приобретенное налогоплательщиком у общества «ПромСтройСервис» по договору от 29.09.2010 № л1009046 на общую сумму 64 665 180 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 864 180 руб., ранее   было реализовано обществом «Стройресурс» обществу «Энергострой» за 974 000 руб.

Таким образом, как указывает налоговый орган, за 1-2 рабочих дня стоимость основных средств с момента перехода на нее прав собственности от общества «Стройресурс» через общество «Энергострой» и общество «ПромСтройСервис» к обществу «Объединение Курскатомэнергострой»  (ИНН 4632053981) увеличилась в 66,4 раза по договору от 30.06.2010 № 10060053 и в 32,6 раза по договору от 29.09.2010 № л1009046.

Общество «ОРИЕНТ-СТРОЙ» по договору купли-продажи № л0912140 от 24.12.2009 реализовало в адрес налогоплательщика имущество на сумму 76 700 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 16 999 999,99 руб., ранее приобретенное у общества «Стройресурс» по договору купли-продажи от 04.12.2009 № 09-12-242а за 27 500 000 руб., по договору купли-продажи от 26.02.2010 № л1002039  реализовало в адрес  налогоплательщика имущество на общую сумму 16 230 000 руб., включая налог 17 730 000 руб., которое ранее было приобретено им также у общества «Стройресурс» по договору от 24.02.2010 № 10-02-03а на сумму 11 200 000 руб.

При этом приобретенные по указанным договорам основные средства до их приобретения использовались налогоплательщиком по договорам аренды  в 2006-2007 годах с обществом «Стройресурс» и договору субаренды в 2009 году с обществом «ОРИЕНТ-СТРОЙ», заключенному с письменного согласия арендодателя – общества «Стройресурс».

По мнению апелляционной коллегии, указанные обстоятельства сами по себе не могут свидетельствовать об искусственном завышении цен на соответствующее оборудование, поскольку, как следует, в том числе, из пояснений самого налогового органа, указанные сделки объективно могли быть совершены в короткий промежуток времени при отсутствии необходимости перемещения приобретаемого участниками оборудования.

Как следует из разъяснения, данного в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003   № 329-0, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 постановления от 12.10.2006 № 53,  факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку действующее налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанности и не предоставляет ему соответствующие полномочия по контролю за соблюдением требований налогового законодательства со стороны его контрагентов.

В то же время, налоговый орган не лишен возможности представить суду доказательства того,  что налогоплательщику было известно или должно было быть известно, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности, о налоговых нарушениях, допущенных его контрагентами, и что в связи с этим им не проявлено должной осмотрительности в выборе контрагента.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом таких доказательств, свидетельствующих об осведомленности общества «Объединение Курсатомэнергострой» (ИНН 4632053981) о ценах, по которым его контрагентами было приобретено спорное имущество у предыдущего собственника – общества «Стройресурс» либо  о каких-либо нарушениях, допущенных обществами «ПромСтройСервис», «ОРИЕНТ-СТРОЙ», «Стройресурс» при определении ими своих налоговых обязанностей,  так же как и доказательств совершения налогоплательщиком и указанными обществами в силу отношений взаимозависимости или аффилированности согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для получения незаконной налоговой выгоды, суду не представлено.

Учредителем общества  «ПромСтройСервис» является физическое лицо –Микляев И.Н., общества «ОРИЕНТ-СТРОЙ» - Коршунова (Лысенко) О.Е. При этом данные контрагенты не обладают долями участия  ни в обществе «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981), ни в обществе «Стройресур», что не позволяет  им  влиять финансово-хозяйственную