Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А35-10259/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

на добавленную стоимость и налога на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 05.06.2012 № 11-08/14.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика,  руководитель инспекции вынес решение от 20.07.2012 № 11-09/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество, в том числе,  привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса, в том числе,  за неуплату налога на добавленную стоимость - в виде штрафа в сумме 4 154 161,8 руб., за неуплату  налога на прибыль - в виде штрафа в сумме 1 271 451,2 руб.

Также данным решением обществу доначислено 13 770 540 руб. налога на прибыль, 41 541 618 руб. налога на добавленную стоимость, 4 784 174,87 руб. пеней за неуплату налога на добавленную стоимость,  1 598 537,47 руб. пеней за неуплату налога на прибыль организаций по состоянию на 20.07.2012.

Основаниями указанных  доначислений, как это следует из акта проверки  от 05.06.2012 № 11-08/14 и решения по нему от 20.07.2012 № 11-09/22, явились выводы налогового органа о совершении налогоплательщиком сделок с взаимозависимыми лицами, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в результате чего им занижены налогооблагаемые базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет.

В частности, налоговым органом установлено, что в 2010 году налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтены расходы в виде сумм  начисленной амортизации и капитальных вложений  по основным средствам, приобретенным  у общества «ОРИЕНТ-СТРОЙ» по договорам купли-продажи от  24.12.2009 № л0912140  и от 26.02.2010 № л1002039, а также у общества  «ПромСтройСервис» по договорам поставки  от 29.09.2010 № л1009046 и от 30.06.2010 № л1006053. По указанной причине, как установлено налоговым органом, налогоплательщиком занижен подлежащий уплате в бюджет налог на прибыль в сумме  13 770 540 руб., в том числе, по сделкам с обществом «ОРИЕНТ-СТРОЙ» - на сумму 9 213 249 руб., по сделкам с обществом «ПромСтройСервис» - на сумму 4 557 291 руб.

Кроме того, по счету-фактуре от  30.09.2010 № 000134/3 общества «ПромСтройСервис», выставленному на основании договора от  29.09.2010 № л1009046, налогоплательщиком в 3 квартале 2010 года предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме  9 864 180 руб.

Также, как установлено налоговым органом, на основании счета-фактуры общества «Кэтрион» от 27.12.2010 № 00000001, выставленного на основании договора поставки от 02.12.2010 № л1012081, счета-фактуры от 30.06.2011 № 59/1, выставленного на основании договора купли-продажи  от 23.06.2011 № л1106028, счета-фактуры от  30.09.2011 № 0128/1, выставленного на основании  договора купли-продажи от 26.09.2011 № л1109016, налогоплательщиком предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 18 000 000 руб., за 2 квартал 2011 года в сумме  7 735 608 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме  5 941 830 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы  по Курской области от 10.09.2012 № 371, принятым по апелляционной жалобе общества, указанное решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о привлечении к ответственности от 20.07.2012 № 11-09/22 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать незаконным данное решение в части применения налоговой ответственности, предусмотренной  статьей 122 Налогового кодекса, в виде штрафов в сумме 1 271 451,20 руб. за неуплату налога на прибыль организаций и в сумме 4 154 161,80 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; в части начисления пеней в сумме 1 598 537,47 руб. за неуплату налога на прибыль организаций и в сумме 4 783 174,87 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 13 770 540 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 41 541 618 руб.

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме решением от 10.04.2013, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013, суд области исходил из недоказанности налоговым органом обоснованности и законности принятого им решения по результатам выездной налоговой проверки в оспариваемой налогоплательщиком части.

Не согласившись с указанными судебными актами, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой на них. Постановлением от 20.11.2013  решение от 10.04.2013  и постановлением от 10.07.2013  были отменены, дело направлено для нового рассмотрения в арбитражный суд Курской области.

Отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение,  суд кассационной инстанции исходил из того, что при рассмотрении спора по существу судами не были исследованы юридически значимые обстоятельства, которые могут повлиять на выводы суда.

При этом кассационная коллегия указала на необходимость оценить доводы налогового органа и представленные им доказательства об отсутствии деловой цели в заключенных налогоплательщиком сделках,  о наличии аффилированности налогоплательщика, его органов управления и бывшего собственника оборудования, приобретенного налогоплательщиком  у обществ «Кэтрион» «ПромСтройСервис» «ОРИЕНТ-СТРОЙ»; о фактических условиях расчетов за купленное строительное оборудование; о противоречии сделок обычаям делового оборота, - с точки зрения сложившихся отношений между физическими и юридическими лицами, входящими в группу аффилированных лиц общества «Управляющая компания Концерн «Росатомстрой», и установить могли ли такие отношения оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Также кассационная инстанция обратила внимание на необходимость исследовать ряд обстоятельств, связанных с фактом приобретения обществом  «Стройресурс» у общества с ограниченной ответственностью «Объединение Курскатомэнергострой» спорного оборудования в процессе банкротства, в том числе на то, имеется какая-либо связь между ликвидированным обществом и физическими и юридическими лицами, входящими в группу аффилированных лиц общество «Управляющая компания Концерн «Росатомстрой».

Также, как указал суд кассационной инстанции, судам необходимо было исследовать вопросы относительно использования при оплате за приобретенное имущество  необеспеченных (неликвидных) векселей общества «ТрастФинанс», полученных от общества «МАГ Г» на основании договора уступки права требования,  переданных обществом по согласованию с обществом «Управляющая компания Концерн «Росатом», которое во время совершения сделки и по настоящее время является участником как налогоплательщика, так и общества «Кэтрион».

 Кроме того, суд кассационной инстанции указал на необходимость  при новом рассмотрении дела дать оценку доводам инспекции о том, что сделки по приобретению таких векселей, и их дальнейшее использование в качестве платежа лишь имитируют внешнее соответствие действий их участников требованиям налогового законодательства, а фактической целью указанных сделок явилось необоснованное получение налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость путем использования в расчетах необеспеченных (неликвидных) векселей среди группы аффилированных лиц.

Отказывая при новом рассмотрении в удовлетворении требований налогоплательщика в части налога на добавленную стоимость, суд области исходил из того, что анализ представленных налогоплательщиком  документов свидетельствует об использовании им схемы, направленной на получение необоснованной налоговый выгоды при совершению хозяйственных операций с обществом «Кэтрион».

Одновременно в отношении хозяйственных операций, совершенных  налогоплательщиком с обществами «ОРИЕНТ-СТРОЙ» и «ПромСтройСервис», суд области, придя к выводу о недоказанности налоговым органом наличия признаков аффилированности налогоплательщика с  указанными организациями и отсутствия деловой цели приобретения у них строительного оборудования, удовлетворил заявленные требования в части налога на прибыль.

Проверяя законность и обоснованность принятого судом области 23.07.2014 решения, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса  организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу с пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что   вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 12 статьи 171 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009)  у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172   Кодекса).

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Налогового кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь,  расходы, связанные с производством и реализацией,  подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

На основании статьи  272 Налогового кодекса