Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А35-10259/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

простые векселя общества с ограниченной ответственностью «ТрастФинанс» (далее - общество «ТрастФинанс») на общую сумму 118 000 000 руб.

Указанные векселя, как это следует из пояснений общества и не оспаривается налоговым органом,  были получены обществом «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) от общества с ограниченной ответственностью «МАГ Г» (далее – общество «МАГ Г») по договору уступки права требования № л1007073 от 06.07.2010, согласно которому общество «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) уступило обществу «МАГ Г» право требования задолженности в сумме 393 350 000 руб. к обществу «Объединение «Курскатомэнергострой» (иное юридическое лицо, ИНН 4632059493), принадлежащее налогоплательщику на основании договора уступки права требования № л0607005/1 от 10.07.2006, что подтверждено определением арбитражного суда Курской области от 01.07.2008 г. по делу № А35-1997/07 о несостоятельности (банкротстве) общества «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493).

Переданная по договору уступки права требования от 06.07.2010  № л1007073 задолженность образовалась в связи с получением обществом «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) в качестве вклада в уставный капитал простых векселей на общую сумму 535 000 000 руб., эмитированных открытым акционерным обществом «ИКАЭМ» (общество ИКАЭМ) на сумму 274 455 000 руб., закрытым акционерным обществом «АТОМПРОЕКТ» (общество «АТОМПРОЕКТ») на сумму 94 160 000 руб., открытым акционерным обществом «РОСАТОМСТРОЙ» (общество «РОСАТОМСТРОЙ») на сумму 63 130 000 руб., обществом с ограниченной ответственностью «Трест «Курскпромстрой» (общество «Трест «Курспромстрой») на сумму 103 255 000 руб., которые были им переданы обществу с ограниченной ответственностью «УПТК-КЭАС» (общество «УПТК-КАЭС») по актам приема-передачи от 19.01.2006 и от 24.01.2006 и за которые общество  «УПТК-КЭАС» обязалось расплатиться в указанной сумме.

10.07.2006 между обществом «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) и обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493)  был заключен договор уступки права требования, согласно которому общество «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  передало обществу «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493) право требования задолженности в сумме 535 000 000 руб. с общества  «УПТК-КАЭС».

 Обязательства перед первоначальным кредитором по оплате полученного права перед обществом «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) по договору уступки права требования должник  исполнил частично: 31.07.2007 передав обществу «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) по акту приема-передачи простые векселя общества с ограниченной ответственностью «Интерпромстрой» (общество «Интерпромстрой») на сумму 91 650 000 руб., 05.10.2006 передав обществу «Объединение Курскатомэнергострой»  (ИНН 4632053981) по акту приема-передачи простые векселя общества «Стройресурс» на сумму 50 000 000 руб.  

В связи с тем, что на сумму 141 650 000 руб. обязанность уплаты долга перешла к третьим лицам-векселедателям, задолженность общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493) перед налогоплательщиком была уменьшена соответственно на эту сумму и составила 393 350 000 руб.

Определением арбитражного суда Курской области от 01.07.2008 по делу № А35-1997/07 о несостоятельности (банкротстве) общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493) в реестр кредиторов названного общества  включены требования общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) 393 350 000 руб.

Налог в сумме 18 000 000 руб., выставленный в счете-фактуре от 27.12.2010 № 00000001 обществом «Кэтрион», налогоплательщик включил в сумму налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации, представленной налоговому органу за 4 квартал 2010 года.

Налоговым органом в ходе проведения  мероприятий налогового контроля было установлено наличие у обществ «МАГ Г», «ТрастФинанс», «Лидер» (к которому присоединилось общество «ТрастФинанс») и «Кэтрион» наличие признаков отсутствия осуществления реальной хозяйственной деятельности, в том числе: наличие массовых руководителей и учредителей, представление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие управленческого и технического персонала, имущества.

Кроме того, общество «УПТК-КАЭС» ликвидировано 19.09.2008 в связи с банкротством по решению суда при том, что процедура ликвидации была начата 13.09.2007.  Общества «ИКАЭМ» и «Трест Курскпромстрой» в период 2006-2008 годы изменили местонахождение, общество «АТОМПРОЕКТ» 01.11.2008 было  переименовано в закрытое акционерное общество «Сосновый Бор» и снято с учета в налоговом органе. Общество «РОСАТОМСТРОЙ», эмитировавшее простые векселя на сумму 63 130 000 руб., по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2011 имеет основные средства на сумму 395 тыс. руб., финансовые вложения на сумму 84 тыс. руб. В отношении общества «Объединение Курскатомэнергострой» (ИНН 4632059493) определением арбитражного суда Курской области от 01.07.2008 по делу № А35-1997/07  конкурсное производство завершено, требования, включенные  в реестр кредиторов названного общества, не были  удовлетворены в связи с отсутствием конкурсной массы и считаются погашенными на основании пункта 9 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002  № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Указанные обстоятельства, как обоснованно указал суд области, свидетельствуют о необеспечении (неликвидности) векселей, за которые общество «УПТК-КЭАС» обязалось расплатиться в полном объеме, учитывая как факт ликвидации должника в результате окончания в отношении него процедуры банкротства и факт отсутствия на переданных простых векселях №№ 00003, 00004, 00012, 00013, 00023 передаточной надписи векселедержателя – общества «Объединение Курсатомэнергострой» (ИНН 4632053981), так и факт отсутствия у общества «ТрастФинанс» соответствующих активов, достаточных для самостоятельного погашения такой задолженности.

В пункте 26 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14 указано, что обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством и прекращается исполнением, то есть уплатой обязанным лицом суммы вексельного долга (статья 408 Гражданского кодекса). Вместе с тем, следует учитывать, что обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено по иным основаниям, предусмотренным главой 26 Гражданского кодекса, в частности, посредством предоставления отступного по соглашению между вексельным кредитором и должником (статья 409 Гражданского кодекса), зачетом встречного денежного требования (статьи 410 - 412 Гражданского кодекса). Такие способы прекращения вексельного обязательства порождают те же последствия, что и оплата по векселю.

Факт возврата обществом «Кэтрион» в октябре 2011 года обществу  «Объединение «Курскатомэнергострой» (по указанию последнего на счета третьих лиц) денежной суммы 13 590 890,58 руб., в связи с чем  налогоплательщиком был восстановлен к уплате в бюджет налог в сумме  2  073 187 руб., по мнению апелляционной коллегии, свидетельствует об отсутствии намерения реального исполнения заключенного договора поставки.

Также указанное следует и из пояснений самого налогоплательщика от 18.11.2014, согласно которым даже и на момент рассмотрения апелляционной жалобы  общая сумма стоимости поставленных в рамках договора № л1012081 товаров  и возвращенных денежных средств составила 29 023 260,03 руб., то есть 24,6% от первоначальной суммы договора при том, что в материалах дела отсутствуют как документы, подтверждающие продление срока действия  договора поставки, так и документы,  подтверждающие возможность дальнейшего  исполнения договора № л1012081.

Как обоснованно указал суд области, представленные в материалы дела счета-фактуры от 04.07.2012 № 27 на сумму 25 650,5 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  3 912,79 руб., от 18.07.2012 № 30 на сумму 20 427,16 руб., в том числе налог 3 116,01 руб., от 30.07.2012 № 32 на сумму 24 313,84 руб., в том числе налог  3 708,69 руб., от 02.08.2012 № 33 на сумму 20 445,15 руб., в том числе налог  3 118,75 руб., от 10.08.2012 № 34 на сумму 22 489,03 руб., в том числе налог  3 430,53 руб., от 20.08.2012 № 35 на сумму 319 043,77 руб., в том числе налог 48 667,69 руб. и товарные накладные от 04.07.2012 № 16, от 18.07.2012 № 17, от 30.07.2012 № 18, от 02.08.2012 № 19, от 10.08.2012 № 20, от 20.08.2012 № 21, в которых в качестве основания поставки  указан  договор поставки от 02.12.2010 № л1012081, сами по себе не могут свидетельствовать о приобретении обществом товарно-материальных ценностей.

Кроме того, по мнению апелляционной коллегии,  исходя из перечисленных обстоятельств даже и поставка товара по указанным первичным документам  и восстановление налога по ним в 3 квартале 2012 года не может иметь правового значения применительно к факту необоснованного предъявления налога к вычету  в сумме 18 000 000 руб. в  4 квартале 2010 года на основании  пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса, так как такой  вычет возможен лишь при реальной оплате  суммы налога, предъявленной продавцом  товаров (работ, услуг), подлежащих поставке на условиях предварительной оплаты.

Также и факт продления сроков выполнения работ при строительстве объекта – комплекс ПЖРО Курской атомной электростанции по договору генерального подряда от 29.09.2008 № 13С-08 сам по себе не может свидетельствовать о продлении договора поставки.

Кроме того, с обществом «Кэтрион» обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)    был заключен договор поставки от 23.06.2011 № л1106028, на основании которого по товарной накладной  от 30.06.2011 № 35/1 и счету-фактуре от 30.06.2011 № 59/1 первым передана последнему техника на  общую сумму  50 711 208 руб., включая налог на добавленную стоимость 7 735 608 руб., в том числе: кран козловой КК-20-32, заводской № 16, регистрационный № 2-141, изготовлен Челябинским механическим заводом в 1970 году; кран козловой КК-30-32, заводской № 1180, регистрационный № 2-1642, изготовлен Запорожским энергомеханическим заводом в 1979 году; кран грейферный козловой Г8Т-40-20, заводской № 1180, регистрационный № 2-1412, изготовлен в г. Узловая ПО «Кран» в 1982 году; кран козловой КСК-32, заводской № 185/379, регистрационный № 2-1641, изготовлен Запорожским энергомеханическим заводом в 1987 году; кран козловой КСК-32, заводской № 197/439, регистрационный № 2-1415, изготовлен Александринским заводом в 1979 году; краны мостовые МК -15, заводские №№ 11627 и 11626, регистрационные №№ 2-1639 и 2-1638, изготовленные Александринским заводом в 1979 году; краны мостовые МК -10, заводские №№ 177,  1038 и 573, регистрационные №№ 2-1413, 2-1411 и № 2-1416, изготовленные заводом Комсомольска – на Амуре в 1976, 1985  и 1981 годах.

Переданное оборудование было принято налогоплательщиком к учету по актам приема-передачи от 30.06.2011 № 0000066, № 0000067, № 0000068, № 0000097, № 0000098, № 0000099, № 0000100, № 0000101, № 0000102, № 0000103 и № 0000104, введено  в эксплуатацию в соответствии с приказом от 19.08.2010 № 476 «О вводе в эксплуатацию основных средств» и включено в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев.

По договору поставки от 26.09.2011 № л109016 обществом «Кэтрион» (поставщик) переданы обществу «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  (покупатель) по  товарной накладной от 30.09.2011  № 89/1 и счету-фактуре от 30.09.2011 № 0128/1 компрессорная станция ВК 20/214, компрессорная станция ВК 20/215, компрессорная станция ВК 20/216, 2 компрессора ВПЗ-20/9, компрессор ЗПТ -20/8, 2 бетоноукладчика СМЖ-ЗОЦ, ножницы гильотинные Н-2121 общей  стоимостью  38 952 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 941 830,52 руб.

Указанное оборудование было принято обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981) к учету в качестве основных средств по актам приема-передачи от 30.09.2011 № 0000092, № 0000093, № 0000105, № 0000106, № 0000107, № 0000108, № 0000109 и № 0000110 и введено в эксплуатацию  приказом от 28.09.2011 № 502/1. При этом  3 компрессорные станции и 3 компрессора отнесены к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 61 месяц, 2 бетоноукладчика – к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования 121 месяц, ножницы гильотинные Н-3121 – к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 85 месяцев.

Расчеты за приобретенные технику и оборудование между обществами  «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  и «Кэтрион» на момент проведения проверки произведены не были, по состоянию на 30.09.2011 в бухгалтерском учете общества по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числится кредиторская задолженность в суммах соответственно 50 711 208 руб. и 38 952 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

Также, как установлено налоговым органом, в 2009-2011 годах обществом «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  был заключен  ряд договоров  купли-продажи строительной техники и оборудования с обществами  «Ориент-Строй» и «ПромСтройСервис».

По договору купли-продажи от 24.12.2009 № л912140, заключенному с обществом «Ориент-Строй», последнее  обязалось передать, а общество «Объединение «Курскатомэнергострой» (ИНН 4632053981)  принять и оплатить грузоподъемные механизмы – башенные краны на общую сумму 76 700 000 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме  11 699 999,99 руб.

В доказательство исполнения указанного договора налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи от 24.12.2009, товарная накладная от 30.12.2009 № 336, счет-фактура от 30.12.2009 № 336-2, подтверждающие приобретение крана башенного БК-1000А заводской № 685 и крана башенного БК-1000А заводской № 410, изготовленных, согласно техническим паспортам, Зуевским электромеханическим заводом 21.07.1986 и 31.03.1979 соответственно.

По договору купли-продажи от 26.02.2010 № л1002039 общество «Ориент-Строй» обязалось передать обществу «Объединение «Курскатмоэнергострой» (ИНН 4632053981)  земснаряды, изготовленные Рыбинским заводом гидромеханизации: 350/50л П-59, регистрационный номер 55735, дата изготовления 28.09.1970; 350/50л П-324, регистрационный номер 55737, дата изготовления 01.07.1982; 350/50л П-62, регистрационный номер 55736, дата  изготовления 24.02.1972; а также  катера: «Чибис» 5405, регистрационный номер 218643; БМК-130М, регистрационный номер 228561;  БМК-130М,  регистрационный номер 222682 на общую сумму 116 230 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 17 730 000 руб.

Передача техники произведена по актам приема-передачи от 26.02.2010 № 00000039, № 00000057, № 00000058, № 00000059, а также по  товарной накладной от 26.02.2010  № 51 и счету-фактуре  от 26.02.2010 № 51.

Приобретенная техника