Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 по делу n А64-803/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Количество списанного налогоплательщиком сырья соответствует сведениям, содержащимся в первичных документах бухгалтерского учета, а также актах об утилизации некачественного катализатора.

Таким образом, поскольку подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса технологические потери при производстве и (или) транспортировке, под которыми понимаются  потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья, приравниваются для целей налогообложения налогом на прибыль к материальным расходам, и у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие понесенные им технологические потери, обусловленные непригодностью катализатора алкилирования КА-99 для применения в производственных целях, то понесенные расходы  обоснованно учтены им в целях налогообложения налогом на прибыль.

Оснований для вывода о занижении налогооблагаемой базы на сумму  304 588 руб. и для доначисления налога на прибыль в сумме  608 118 руб., пени в сумме  10 869 руб., штрафа в сумме  121 623 руб. у налогового органа не имелось.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы относительно необходимости исчисления, удержания, перечисления и уплаты обществом «Пигмент» в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 45 000 руб. с доходов, выплаченных иностранному контрагенту, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового кодекса налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами, под которыми понимаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Таким образом, для признания российской организации налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость необходима совокупность нескольких условий: товары (работ, услуги) должны быть реализованы иностранными лицами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации и указанные лица не должны состоять на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Место реализации работ (услуг) для целей обложения их налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

При этом услуги, которые отдельно не поименованы подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по месту деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Как следует из материалов дела, 28.07.2011 обществом «Пигмент» (заказчик) был заключен договор № 32, предметом которого стало проведение обществом  «Азоввагонпроект» (г. Мариуполь, Украина) работ по теме «Проведение работ по введению новых грузов добавки высокооктановой, формальдегида раствора, содержащего не менее 25% формальдегида (формалина), смолы карбамидоформальдегидной, концентрата кабамидоформальдегидного в технические условия на вагоны-цистерны моделей 15-1487, условия на вагоны-цистерны моделей 15-1482» (т.23 л.д.48-50).

Согласно условиям договора, при завершении работ составляется акт сдачи-приемки работ. Работа считается сданной исполнителем и принятой заказчиком после подписания акта приемки-сдачи (пункт 3.3).

Указанные работы были приняты обществом «Пигмент» по акту сдачи-приемки работ № 1 от 13.09.2011. Стоимость выполненных работ составила 250 000 руб. (т.23 л.д.51), оплаченных платежными поручениями от 06.07.2011 № 10196 и от 17.10.2011 № 17754 на сумму 125 000 руб. каждое.

Делая вывод о необходимости  исчисления и удержания обществом «Пигмент» с указанной суммы в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость в сумме 45 000 руб., налоговый орган исходил из выполнения иностранной организаций инженерно-консультационных услуг по подготовке процесса производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), то есть инжиниринговых услуг.

Указанный вывод налогового органа апелляционная коллегия считает ошибочным.

Согласно абзацу 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно- конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Инжиниринговые услуги, исходя из критериев, предусмотренных Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», можно отнести к научно-технической деятельности, поскольку они направлены на применение новых знаний для решения технологических, инженерных и иных проблем.

Анализ заключенного между обществом «Пигмент» и обществом «Азоввагонпроект» договора, а также характера принятых на себя исполнителем обязательств позволяет сделать вывод,  что волеизъявление сторон при заключении данного договора было направлено на возникновение правоотношений по исполнению конкретных работ по оформлению дополнительного перечня продуктов, перевозка которых допускается в вагонах-цистернах моделей 15-1487 и 15-1482 и согласование данного перечня продуктов с заводом-изготовителем указанных вагонов-цистерн -  открытым акционерным обществом «Мариупольский завод тяжелого машиностроения», также входящим в группу компаний (холдинг) открытое акционерное общество «Азовмаш» (Украина).

Необходимость указанных изменений была вызвана принятием Советом по железнодорожному транспорту решения о внесении изменений и дополнений в справочник «Модели грузовых вагонов» и расширении номенклатуры перевозимых грузов в вагонах-цистернах 15-1482 и 15-1487.  Указанное решение отражено в Протоколе заседания Совета от 07-08.09.2011.

По сути, выполненные по договору от 28.07.2011 № 32 работы были направлены на техническое обслуживание вагонов-цистерн соответствующих моделей и доводку их технической документации до требований, установленных соответствующими международными стандартами, в том числе, путем согласования перечня перевозимых в них веществ с заводом-изготовителем.

Таким образом, выполненные обществом «Азоввагонпроект» работы не могут быть отнесены к инжиниринговым услугам в силу отсутствия  направленности на применение новых знаний для решения технологических, инженерных и иных проблем, а, следовательно, местом их реализации не может быть признана территория Российской Федерации, в связи с чем доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду подлежат отклонению как несостоятельные.

Оценивая правомерность выводов суда области в отношении обоснованности применения обществом «Пигмент» налоговой льготы по земельному налогу, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, общество «Пигмент» является собственником земельных участков общей площадью 902193 кв.м, в том числе земельные участки с кадастровыми номерами:

   68:29:0205001:527 площадью 3805 кв.м и 68:29:0205001:745 площадью 6050 кв.м, арендуемые обществом с ограниченной ответственностью «НПО «Аделейд»;

   68:29:0205001:745 площадью 20700 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью «НПЦ «Автол»;

   68:29:0205001:714 площадью 3462 кв.м и 68:29:0205001:712 площадью 15288 кв.м, арендуемые обществом «НПФ Технохим»;

   68:29:0205001:712 площадью 15 056 кв.м и 68:29:0205001:713 площадью 4813 кв.м, арендуемые обществом с ограниченной ответственностью «Химиндустрия»;

   68:29:0205001:213 площадью 648 кв.м, 68:29:0205001:745 площадью 13328 кв.м. и 68:29:0205001:0512 площадью 93/100 долей от 2813 кв.м,  арендуемые обществом с ограниченной ответственностью «Химцентр»;

   68:29:0205001:659 площадью 3897 кв.м и 68:29:0205001:709 площадью 45200 кв.м, арендуемые обществом с ограниченной ответственностью фирма «Кват»;

   68:29:0205001:745 площадью 350 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью «Автольянс»;

   68:29:0205001:745 площадью 1750 кв.м, арендуемый индивидуальным предпринимателем Лихачевым;

   68:29:0205001:745 площадью 8600 кв.м, арендуемый индивидуальным предпринимателем Лукашевским;

   68:29:0205001:745 площадью 300 кв.м и площадью 6065 кв.м, арендуемый индивидуальным предпринимателем Жалниным;

   68:29:0205001:745 и  68:29:0205001:650 площадью 4566 кв.м, арендуемые обществом с ограниченной ответственностью «МРТ-ВТ»;

   68:29:0205001:105 площадью 62500 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью ЖД «Ресурс»;

   68:29:0205001:0490 площадью 6022 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью ПКФ «Развитие»;

   68:29:0205001:532 площадью 1510 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью «Фирма «Политекс»;

   68:29:0205001:0480 площадью 266 кв.м, арендуемый обществом с ограниченной ответственностью «Технохим-Тамбов»;

Указанные участки, наряду с участками с кадастровыми номерами 68:29:0205001:0212 площадью 24600 кв.м и 68:29:0205001:0491 площадью 7000 кв.м, используемыми самим обществом «Пигмент», вошли в состав инвестиционной площадки, созданной  на базе общества «Пигмент» сроком на 10 лет в соответствии с постановлением администрации Тамбовской области от 18.06.2008 № 748 «Об утверждении Положения об инвестиционных площадках Тамбовской области». Площадь инвестиционной площадки производственного типа «Индустриальный парк «Тамбов», как это следует из Реестра инвестиционных площадок Тамбовской области, установленного распоряжением администрации Тамбовской области от 30.09.2009 № 3645-р,  составила 40,39 га (т.32 л.д.178-194).

Реализация инвестиционного проекта была возложена на общество «Пигмент» в соответствии с инвестиционным соглашением от 30.09.2011 № 80 (т.13 л.д.1-11), пунктом 2.1 которого предусмотрено, что инвестиционный проект направлен на организацию производства формальдегидных смол с улучшенными экологическими показателями мощностью до 55 тыс. тонн в год. Управление инвестиционной площадкой осуществляет выбранное на конкурсной основе общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Инвестпром», которая обязана оказывать обществу «Пигмент» услуги по управлению процессом функционирования инвестиционной площадки, с выплатой вознаграждения за данные услуги – 60 000 руб.

Полагая необоснованным применение обществом «Пигмент» льготы по земельному налогу, инспекция, как это следует из текста решения от 24.10.2013 № 17-25/36, исходила из неподтверждения участниками инвестиционного проекта факта такого участия, а также из того, что фактически использование производственных помещений и земельных участков под инвестиционный проект не привело и не имели цели привести к росту объемов производства, организации новых высокотехнологичных производств, увеличению выпуска конкурентоспособной продукции, созданию рабочих мест, а также увеличению численности участников. 

Указанные выводы налогового органа отклоняются апелляционной коллегией в силу следующего.

Статья 388 Налогового кодекса устанавливает обязанность организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату земельного налога в порядке, установленном главой 31 Налогового кодекса.

Земельный налог, как это следует из статьи 387 Кодекса, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса предусмотрено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных