Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 по делу n А64-803/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

органа) не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором  просило признать недействительным данное решение в части начисления налога на прибыль в сумме 1 381 572 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 24 694 руб., штрафа в сумме 276 314 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 375 059 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 24 794 руб., штрафа в сумме 66 012 руб.; земельного налога в сумме 1 213 751 руб., пеней по земельному налогу в сумме 4 156 руб., штрафа в сумме 242 750 руб.; налога на доходы физических лиц в сумме 9 236 руб., штрафов по статье 123 Налогового кодекса  в суммах 7 937 843 руб. и  1 847 руб.; штрафа по статье 126 Налогового кодекса  в сумме 125 600 руб.

Удовлетворяя заявленные требования в  части доначислений по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, произведенных по эпизоду взаимоотношений общества «Пигмент» с обществом «Торговый дом «КРАТА», суд области исходил из непредставления налоговым органом надлежащих и достаточных доказательств отсутствия реальных хозяйственных операций между названными  обществами, в том числе факта отсутствия последующей реализации приобретенных товаров, а также согласованной направленности действий указанных обществ на получение необоснованной налоговой выгоды. Также, по мнению суда, налоговым органом не доказана правильности определения  цен товара в целях налогообложения.

Признавая необоснованным решение инспекции в части распределения суммы прямых и косвенных расходов на энергетические ресурсы для производственных целей (электроэнергия, пар, газ, вода), суд области пришел к выводу о том, что расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии не являются расходами на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, что влечет их отнесение к косвенным расходам.

Суд области также пришел к выводу о документальной подтвержденности обществом расходов в виде стоимости катализатора алкилирования КА-99, а также о том, что такие расходы экономически оправданы (обоснованы).

Отклоняя доводы инспекции в отношении не исчисления, не удержания и не уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 45 000 руб., уплаченного иностранному контрагенту, суд области исходил из того, что спорные работы не относятся к инжиниринговым услугам, а общество   «Азоввагонпроект» фактически находится на территории Украины, в Российской Федерации не зарегистрировано и не имеет постоянного представительства.

Полагая необоснованным  доначисление земельного налога, суд области исходил из доказанности обществом права на применение налоговой льготы в отношении инвестиционной площадки «Индустриальный парк «Тамбов».

Давая оценку обоснованности привлечения общества «Пигмент» к налоговой ответственности за непредставление документов по требованию налогового органа в оспариваемой налогоплательщиком части, суд области пришел к выводу о том, что операционные листы являются технологической документацией, их составление не предусмотрено нормами бухгалтерского учета и содержащиеся в них сведения не связаны с исчислением и уплатой налогов.

Апелляционная коллегия считает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  верными исходя из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В частности, статьями 143, 146 Налогового кодекса  организации признаются   налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими  операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 246 Налогового кодекса российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются  налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты названных налогов определяется главами 21 «Налога на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций».

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Как следует из материалов дела, при проведении проверки инспекцией был сделан вывод о необоснованном учете налогоплательщиком в целях налогообложения налогом на прибыль расходов, а в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость  вычетов по  операциям по приобретению у  общества «Торговый дом «КРАТА» лакокрасочной продукции собственного производства, ранее реализованной названному обществу.

По мнению налогового органа, указанные операции носили формально-документарный,  бестоварный характер, а действия обществ «Пигмент» и «Торговый дом «Крата» были  направлены  на получение необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные сторонами доказательства относительно реальности  осуществлявшихся обществом «Пигмент» хозяйственных операций с обществом «Торговый дом «КРАТА», суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о согласованной направленности действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды и об отсутствии реального экономического содержания в заключенных им сделках.

Из материалов рассматриваемого дела усматривается, что основным видом деятельности общества «Пигмент» является производство красителей и пигментов, дополнительными, в том числе, производство различных химических продуктов, лаков и красок, а также оптовая и розничная торговля красками, лаками и эмалями.

В рамках осуществления указанной деятельности обществом «Пигмент» (покупатель) был заключен с обществом «Торговый дом «КРАТА» (продавец) договор от 15.12.2008 № 1512/1-ТД, в соответствии с пунктом 1 которого продавец обязался передать в собственность, а покупатель принять химическое сырье и другую продукцию в объемах, ассортименте, количестве, по цене и срокам поставки, согласованным сторонами в протоколах согласования и (или) путем обмена письмами, являющимися неотъемлемой частью договора и уплатить за него определенную в них денежную сумму (т.4 л.д.146-150).

Согласно пункту 3.2 договора, моментом исполнения продавцом обязательства по поставке товара, а также моментом перехода права собственности на товар к покупателю считается дата сдачи товара уполномоченному представителю покупателя или органу транспорта в пункте отправления (дата штемпеля на железнодорожной накладной, квитанции). Поставка товара производится железнодорожным или автомобильным транспортом по действующей отгрузочной норме грузовой скоростью (пункт 3.3 договора).

Расчеты по договору производятся в безналичном порядке с обязательным составлением счетов-фактур на условиях, оговоренных в приложениях к договору, которые составляются в письменном виде перед каждым фактом отгрузки. По соглашению сторон расчеты могут производиться с использованием векселей и аккредитивов. При этом стороны обязуются ежеквартально производить сверку расчетов с составлением актов сверки (пункты 5.1 и 5.3).

Согласно пунктам 10.7 и 10.9, договор вступает в силу с 01.01.2009 и действует до 31.12.2009, а в части взаиморасчетов – до их полного завершения и считается пролонгированным на тех же условиях и на каждый последующий календарный год, если ни одна из сторон письменно не заявит о своем намерении прекратить договор не позднее, чем за 30 календарных дней до даты истечения срока договора, а также при согласовании сторонами соответствующих заявок на новый период