Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А35-7525/08-С26. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В  силу положений пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Как установлено пунктом 1 статьи Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 2 указанной нормы установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002  № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В рассматриваемой ситуации расходы по оплате товара, приобретенного у общества «Юрлтекс» на сумму 458 232 руб., обоснованно не приняты налоговым органом как необоснованные и документально неподтвержденные, поскольку, как  установлено налоговым органом, указанные расходы представленными в материалы дела счетами-фактурами № 815 от 11.08.2005, № 942 от 02.09.2005, № 963 от 14.09.2005 не подтверждаются, поскольку на момент их составления и оплаты товара общество «Юрлтекс» не существовало, не было зарегистрировано в качестве юридического лица (сведения о нем в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствовали), в связи с чем не обладало правоспособностью. Вследствие этого у налогоплательщика не было оснований для включения в состав расходов стоимости поставленного товара в размере 458 232  руб.

Вместе с тем налогоплательщиком были подтверждены и по результатам проверки приняты налоговым органом как документально подтвержденные расходы в общей сумме 160 819 руб. по следующим платежным документам:

   -платежное поручение № 50 от 08.08.2005  за чековую книжку на сумму 100 руб.;

   -мемориальный ордер № 351 от 09.08.2005  за выдачу наличных средств на сумму 1 120 руб.;

   -товарный чек б/н от 11.08.2005  за удлинитель, чек ККМ на сумму 163 руб.;

   -товарный чек б/н от 15.08.2005  за провод, розетку, чек ККМ на сумму 210 руб.;

   -товарный чек б/н от 15.08.2005  за удлинитель, ведро, чек ККМ на сумму 325 руб.;

   -накладная № 575 от 16.08.2005  за метлы, чек ККМ на сумму 100 руб.;

   -накладная № 1 от 16.08.2005  за замок, ведро и т.п., чек ККМ на сумму 738 руб.;

   -накладная № 2 от 16.08.2005  за лопаты, чек ККМ на сумму 104 руб.;

   -товарный чек б/н от 22.08.2005  за сапоги, перчатки, чек ККМ на сумму 300 руб.;

   -накладная б/н от 22.08.2005  за ведра, чек ККМ на сумму 130 руб.;

   -квитанция Сбербанка №3005220 от 30.08.2005  открытого акционерного общества «Курскэнергосбыт» за подключение растворомешалки на сумму 118 руб.;

   -мемориальный ордер № 354 от 30.08.2005  за выдачу наличных средств на сумму 150 руб.;

   -мемориальный ордер № 0067 от 30.08.2005  за ведение счета на сумму 150 руб.;

   -мемориальный ордер № 355 от 02.09.2005  за выдачу наличных средств на сумму 90 руб.;

   -мемориальный ордер № 356 от 15.09.2005  за выдачу наличных средств на сумму 1 000 руб.;

   -мемориальный ордер № 357 от 19.09.2005  за выдачу наличных средств на сумму 970 руб.;

   -мемориальный ордер № 0068 от 27.09.2005  за ведение счета на сумму 150 руб.;

   -квитанция от 29.09.2005  МУП ЖЭУ за работу экскаватора на сумму 310 руб.;

   -товарный чек б/н 30.09.2005 за метлы, лопаты, чек ККМ на сумму 155 руб.;

   -мемориальный ордер № 358 от 03.10.2005  за выдачу наличных средств на сумму 200 руб.;

   -мемориальный ордер № 360 от 19.10.2005  за выдачу наличных средств на сумму 550 руб.;

   -мемориальный ордер № 0077 от 27.10.2005  за ведение счета на сумму 150 руб.;

   -накладная № 523 от 28.10.2005 закрытого акционерного общества «Льговское ДЭП» за оплату услуг механизма, автоуслуги, квитанция к приходному кассовому ордеру на сумму 3 596 руб.;

   -мемориальный ордер № 361 от 31.10.2005  за выдачу наличных средств на сумму 50 руб.;

   -мемориальный ордер № 362 от 17.11.2005  за выдачу наличных средств на сумму 100 руб.;

   -товарный чек б/н от 20.11.2005  за уголок, молоток, чек ККМ на сумму 140 руб.;

   -товарный чек б/н от 21.11.2005 за гвозди, чек ККМ на сумму 87 руб.;

   -товарный чек б/н от 21.11.2005  за гвозди, чек ККМ на сумму 113 руб.;

   -товарный чек б/н от 11.08.2005  за кровельный материал, чек ККМ на сумму 54 000 руб.;

   -товарный чек б/н от 31.08.2005  за битум, чек ККМ на сумму 6 000 руб.;

   -товарный чек б/н от 31.08.2005 за кровельный материал, чек ККМ на сумму 63 200 руб.;

   -товарный чек № 26-1 от 26.09.2005 за цемент, чек ККМ на сумму 9 000 руб.;

   -товарный чек № 16-1 от 16.12.2005 за оцинковку, чек ККМ на сумму 14 840 руб.

   -мемориальный ордер № 363 от 25.11.2005 за выдачу наличных средств на сумму 110 руб.;

   -мемориальный ордер № 0074 от 28.11.2005 за ведение счета на сумму 150 руб.;

   -мемориальный ордер № 364 от 29.11.2005  за выдачу наличных средств на сумму 100 руб.;

   -мемориальный ордер № 365 от 16.12.2005 за выдачу наличных средств на сумму 100 руб.;

   -мемориальный ордер № 0080 от 26.12.2005 за ведение счета на сумму 150 руб.;

   -квитанция Сбербанка от 30.08.2005  на оплату взносов в Пенсионный фонд на сумму 1 200 руб.;

   -квитанция Сбербанка от 26.09.2005  на оплату взносов в Пенсионный фонд на сумму 150 руб.;

   -квитанция Сбербанка от 07.11.2005  на оплату взносов в Пенсионный фонд на сумму 300 руб.

   -квитанция Сбербанка от 21.12.2005 на оплату взносов в Пенсионный фонд на сумму 150 руб.

Также налогоплательщиком были подтверждены расходы на оплату топлива. В подтверждение понесенных в спорный период (2005 год) расходов в сумме 32 135 руб. на оплату ГСМ (бензин, сжиженный газ, дизельное топливо) налогоплательщиком были представлены в налоговый орган и в суд следующие первичные бухгалтерские документы:

   -кассовый чек от 12.08.2005  на сумму 280 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 14.08.2005  на сумму 140 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 15.08.2005  на сумму 380 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 15.08.2005  на сумму 190 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 16.08.2005  на сумму 280 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 18.08.2005  на сумму 189 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 18.08.2005  на сумму 380 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 21.08.2005  на сумму 140 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 22.08.2005  на сумму 140 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 23.08.2005  на сумму 140 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 24.08.2005  на сумму 350 руб. за бензин;

   -кассовый чек oт 25.08.2005  на сумму 380 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 26.08.2005  на сумму 380 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 26.08.2005  на сумму 1 320 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 26.08.2005  на сумму 142 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 27.08.2005  на сумму 142 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 27.08.2005  на сумму 1 260 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 28.08.2005  на сумму 1 260 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 28.08.2005  на сумму 1 260 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 29.08.2005  на сумму 213 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 29.08.2005  на сумму 2 520 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 30.08.2005 на сумму 1 260 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 31.08.2005  на сумму 378 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 01.09.2005  на сумму 1 290 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 01.09.2005  на сумму 1 290 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек oт 01.09.2005  на сумму 1 260 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 01.09.2005  на сумму 200 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 01.09.2005  на сумму 380 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 02.09.2005  на сумму 570 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 02.09.2005  на сумму 1 275 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 02.09.2005  на сумму 1 810 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 04.09.2005  на сумму 355 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 05.09.2005  на сумму 570 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 09.09.2005  на сумму 570 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 19.09.2005  на сумму 146 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 21.09.2005  на сумму 438 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 23.09.2005  на сумму 146 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 27.09.2005  на сумму 219 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 28.09.2005  на сумму 146 руб. за бензин:

   -кассовый чек oт 29.09.2005  на сумму 146 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 29.09.2005  на сумму 190 руб. за сжиженный газ;

   -кассовый чек от 05.10.2005  на сумму 146 руб. за бензин; кассовый чек от 08.10.2005  на сумму 146 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 16.10.2005  на сумму 292 руб. за бензин:

   -кассовый чек от 22.10.2005  на сумму 219 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 28.10.2005  на сумму 292 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 01.11.2005  на сумму 375 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 03.11.2005  на сумму 792 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 03.11.2005  на сумму 1 606 руб. за дизтопливо;

   -кассовый чек от 04.11.2005  на сумму 230 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 06.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 07.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 09.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 14.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 15.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 17.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 21.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 21.11.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 27.11.2005  на сумму 306 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 29.11.2005  на сумму 459 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 02.12.2005  на сумму 153 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 04.12.2005  на сумму 306 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 08.12.2005  на сумму 306 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 09.12.2005  на сумму 383 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 15.12.2005  на сумму 229 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 29.12.2005  на сумму 156 руб. за бензин;

   -кассовый чек от 30.12.2005  на сумму 390 руб. за бензин.

Вывод инспекции о том, что расходы по оплате горюче-смазочных материалов не подлежат учету при обложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным нагом, поскольку не связаны с осуществлением предпринимателем деятельности по перевозке груза (не представлены путевые листы) не принимаются как несостоятельные, поскольку законодательно не закреплено, что указанные расходы может нести только налогоплательщик, деятельность которого сводится к осуществлению перевозки.

Таким образом, налогоплательщиком в подтверждение понесенных им в 2005 году расходов представлены все необходимые документы. Всего по данным документам налогоплательщиком в 2005 году были понесены расходы (без учета сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) – пункт 19 статьи 270 Кодекса) на сумму