Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А35-7525/08-С26. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

вычетов в размере 647 руб. 23 коп.

В отношении счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Юрлтекс», налоговый орган указал на их несоответствие требованиям Налогового кодекса, поскольку общество «Юрлтекс» на налоговом учете не состоит, а ИНН 7706507274 принадлежит обособленному подразделению общества с ограниченной ответственностью «Вегатек», который договорные отношения с предпринимателем не осуществлял и счета-фактуры не выставлял, в связи с чем сумма налога на добавленную стоимость в размере 69 900 руб. не подлежит вычету.

Суд апелляционной инстанции, оценивая данный довод налогового органа, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004  № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса. Сделки совершаются от имени юридического лица уполномоченным надлежащим образом физическим лицом, при этом полномочия у данного физического лица возникают в силу закона исходя из его должностного положения (в случае, если он является единоличным исполнительным органом юридического лица) или на основании доверенности.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора (статьи 182, 420 Гражданского кодекса).

Таким образом, при осуществлении сделок с несуществующими юридическими лицами-продавцами у покупателя отсутствуют правовые основания для получения налоговых вычетов.

Письмом инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа от 14.05.2008  (исх. № 14-04/04002дсп) в ответ на письма межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области от 18.04.2008  № 13-08/11906, № 13-08/11907 о предоставлении информации, касающейся деятельности предпринимателя Кривошеева, и истребовании документов у общества «Юрлтекс» (ИНН 7706504274, КПП 366201001), сообщается, что организация с фирменным наименованием общество с ограниченной ответственностью «Юрлтекс» на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа не состоит. ИНН 7706504274, КПП 366201001 принадлежит обособленному подразделению общества с ограниченной ответственностью «Вегатек».

Об этом также свидетельствует представленная налоговым органом в суд апелляционной инстанции выписка из Единого государственного реестра от 09.12.2009  в отношении общества с ограниченной ответственностью «Вегатек» (ИНН 7706504274, КПП 366201001).

Кроме того, в своем письме общество «Вегатек» сообщило, что сделка с предпринимателем Кривошеевым за август-сентябрь 2005 года не осуществлялась, договорные отношения отсутствуют, счета-фактуры № 815 от 11.08.2005, № 942 от 02.09.2005, № 963 от 14.09.2005  не выставлялись.

Иных сведений, касающихся общества «Юрлтекс» и его деятельности ни в ходе проверки, ни при рассмотрении спора в суде получено не было, что позволяет сделать вывод о том, что данная организация является несуществующей.

Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур, а также на момент оплаты товара и оформления платежных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществом «Юрлтекс», последнее не являлось действующим юридическим лицом, так как не было зарегистрировано в качестве такового в установленном гражданским законодательством порядке. Соответственно, в выставленных от его имени счетах-фактурах были указаны наименование, адрес, идентификационный номер и код причины постановки на учет не существующего на тот момент юридического лица, и хозяйственные операции, отраженные в этих счетах-фактурах, не могли быть реально совершены данным юридическим лицом с предпринимателем Кривошеевым в то время, которое указано в счетах-фактурах.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик представил документы, которые содержат недостоверные сведения о продавце, их выставившем, то есть, не соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документы.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы (счета-фактуры № 815 от 11.08.2005, № 942 от 02.09.2005, № 963 от 14.09.2005, выставленные обществом «Юрлтекс»), не подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций и правомерность вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 69 900 руб., подтвержден материалами дела и является обоснованным.

В указанной ситуации у налогового органа имелись основания для определения налоговых обязанностей налогоплательщика за налоговый период 2005 год без учета права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по счетам-фактурам, выставленным обществом «Юрлтекс».

При изложенных обстоятельствах, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению и уплате в бюджет предпринимателем Кривошеевым за 2005 год, составляет 79 561 руб. (80 208 руб. - 647 руб.),  в том числе, 54 805 руб. – за 3 квартал 2005 года, 24 756 руб. – за 4 квартал 2005 год.

Кроме того, находясь в 2005 году на общей системе налогообложения, предприниматель Кривошеев на основании статьи 207 и статьи 235 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) являлся также плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 Налогового кодекса).

Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В статье 208 Налогового кодекса указан перечень доходов, принимаемых в качестве таковых для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Данный перечень не является закрытым, о чем свидетельствует подпункт  10 пункта 1 указанной статьи.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса, для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (подпункт 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным