Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А48-2815/08-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела ЗАО «Втормет-Запад» также не представило доказательств соответствия представленного им в МИФНС России № 2 по Орловской области пакета документов требованиям п. 2 ст. 165 НК РФ, то обществу правомерно отказано в применении вычетов НДС по экспорт­ным операциям за сентябрь 2007 года в сумме 2 099 445 руб.

Помимо этого, в уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года (раздел 3) ЗАО «Втормет-Запад» воспользовалось закреплен­ным в п. 1 ст. 173 НК РФ правом уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на предусмотренные ст. 171 НК РФ на­логовые вычеты в сумме 134 589 руб.

Процедура применения указанных вычетов определена в п. 1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждаю­щих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на осно­вании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ответ на требование налогового органа от 26.11.2007г. №ЗЕВ11-21/504 о представлении документов, подтверждающих оприходование товаров (работ, услуг) по операциям на внутреннем рынке, ЗАО «Втормет-Запад» запрашиваемые документы (приходные ордера, акты выполненных работ, оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 «Товары») не представило. Тем самым общество не подтвердило выполнение всех условий для применения вычетов НДС по внутреннему рынку в сумме 134 589 руб., заявленных в уточненной налоговой декларации за сентябрь 2007 года.

Поскольку по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ЗАО «Втормет-Запад» по НДС за сентябрь 2007 года признано необоснованным применение налоговых выче­тов в сумме 2 234 034 руб. (2 099 445 + 134 589), где: 2 099 445 руб. – налоговые вычеты, заявленные в разделе 5 декларации; 134 589 руб. – налоговые выче­ты, заявленные в разделе 3 декларации, то обществом занижена сумма нало­га, подлежащая уплате в бюджет по сроку 22.10.2007г. на 378 979 руб. (1 855 055 – 2 234 034), где: 1 855 055 руб. – общая сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета по уточненной декларации за сентябрь 2007 года; 2 234 034 руб. – сумма необоснованно заявленных налоговых вычетов по уточненной декларации за сентябрь 2007 года (п. 3.1 решения от 22.04.2008г. №2452).

При этом вопреки утверждению заявителя (стр. 11-12 заявления – т. 1, л.д. 12-13), обложение НДС реализации товаров на экспорт в сумме 57 977 686 руб., заявленной в уточненной налоговой декларации за сентябрь 2007 года, в связи с неподтверждением факта экспорта налоговым органом не производи­лось ни в решении от 22.04.2008г. №2452, ни в решении 22.04.2008г. №39/217.

За неуплату НДС за сентябрь 2007 года ЗАО «Втормет-Запад» решением от 22.04.2008г. №2452 (п. 1) привлечено к ответствен­ности за совершение налоговой правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, – в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 75 795 руб. 80 коп. (378 979 руб. * 20%). По данному факту обществу также начис­лены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 23 367 руб. 21 коп. (п. 2 реше­ния от 22.04.2008г. №2452).

Во исполнение указаний ФАС Центрального округа, изложенных им в постановлении от 26.02.2009г. по настоящему делу, судом первой инстанции повторно проверена обоснованность начисления ЗАО «Втормет-Запад» сумм НДС, пени и штрафов за сентябрь 2007 года оспариваемым решением МРИ ФНС РФ №2 от 22.04.2008г. №2452. В результате данной проверки установ­лено следующее.

Согласно уточненной налоговой декларации ЗАО «Втормет-Запад» по НДС за сентябрь 2007 года по разделу 3 (внутренний рынок) указаны следующие исходные данные:

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражена в сум­ме 2 105 438 руб.;

- исчислен НДС по ставке 18% в сумме 378 979 руб.;

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, - 134 589 руб.;

- сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 244 390 руб. (378 979 руб. – 134 589 руб.).

По разделу 5 налоговой декларации (экспортные операции) обществом указаны следующие исходные данные:

- общая сумма реализации – 57 977 686 руб.;

- сумма налоговых вычетов отражена в размере 2 099 445 руб.

Таким образом, по разделу 1 декларации общая сумма НДС, исчисленная к возмещению, составила 1 855 055 руб. (244 390 руб. (налог, исчисленный к уплате) – 2 099 445 руб. (налоговые вычеты)).

Наглядно указанный выше расчет суммы НДС за сентябрь 2007 года приведен в нижеследующей таблице:

Данные раздела 3 налоговой декларации (операции, облагаемые НДС)

Данные раздела 5 налоговой

декларации

(операции необлагаемые НДС)

Общая

сумма

НДС,

исчисленная

к

возмещению

по

разделу 1

налоговой

декларации,

руб.

Сумма

заявлен­ной реализа­ции, руб.

Сумма

налога, исчислен­ная с реализа­ции по ставке 18%, руб.

Сумма

налого­вых

вычетов, руб.

Общая

сумма, исчислен­ная к уплате в бюджет, руб.

Сумма

заявлен­ной реализа­ции, руб.

Сумма

налого­вых

вычетов, руб.

Общая

сумма, исчислен­ная к возмеще­нию из бюджета, руб.

2105438

378979

134589

244390

57977 686

2099 445

2099 445

1855055 (244390 -2099445)

Отказано по решению №39/217 от 22.04.2008г.

-

-

134589

-

57977 686

2099 445

-

-

Данные налоговой декларации с учетом решения №39/217 от 22.04.2008 г.

2105438

378979

-

378979

-

-

-

378979

Налоговым органом в ходе проведения проверки признано необоснованным право ЗАО «Втормет-Запад» на применение вычета по НДС по операциям на внутреннем рынке, поскольку заявитель не представил документы, подтверждающие оприходование товара (приходные ордера, акты выполнен­ных работ, оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 «товары»).

В связи с изложенным налоговые вычеты в сумме 134 589 руб., заявленные в разделе 3 декларации, не были приняты инспекцией.

Проверяя обоснованность применения ЗАО «Втормет-Запад» ставки НДС 0% к операциям по реализации товаров на экспорт, заявленных в разделе 5 налоговой декларации, налоговый орган пришел к выводу, что налого­плательщиком представлены противоречивые и недостоверные документы, послужившие основанием для отказа в применении налоговых вычетов по экспортным операциям в сумме 2 099 445 руб.

Следовательно, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года по основаниям, изложенным в решении налогового органа от 22.04.2009г. №2452, при­знано необоснованным применение ЗАО «Втормет-Запад» налоговых выче­тов в сумме 2 234 034 руб. (2 099 445 руб. (налоговые вычеты, заявленные в разделе 5 налоговой декларации) + 134 589 руб. (налоговые вычеты, заявлен­ные в разделе 3 декларации как сумма налога, предъявленная налогоплатель­щику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг)).

По правилам п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сум­ма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Поскольку МИФНС России № 2 по Орловской области не приняла налоговые вычеты в сумме 2 234 034 руб., то у ЗАО «Втормет-Запад» установлено занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за сентябрь 2007 года по сроку уплаты 22.10.2007г., на сумму 378 979 руб.

Соответственно, решением от 22.04.2008г. №39/217 ЗАО «Втормет-Запад» отказано в возмещении НДС в сумме 1 855 055 руб.

За неуплату налога ЗАО «Втормет-Запад» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 75 795 руб. 80 коп. (378 979 руб. * 20%).

Помимо этого, обществу начислены пени в размере 23 367 руб., расчет которых подтвержден представленной в материалы дела таблицей.

Никаких возражений относительно правильности вышеприведенного расчета сумм НДС, пени и штрафа, доначисленных ЗАО «Втормет-Запад» оспариваемым решением от 22.04.2008г. №2452, заяви­телем не представлено.

При проверке соблюдения МИФНС России № 2 по Орловской области предусмотренной ст. 101 НК РФ процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ЗАО «Втормет-Запад» и привлечения его к налоговой ответственности суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые решения приняты Инспекцией в отсутствие налогоплательщика и документов, бесспорно подтверждающих фиксированное вручение ему извещения о времени и месте принятия решения 22.04.2008 г. (уведомления о вручении почтового отправления либо расписки о вручении), и данное нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки на основании абзаца 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для отмены оспариваемых решений.

Как было отмечено ранее, результаты проведения камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года зафиксированы налоговым органом в акте от 22.02.2008г. №6/1804, который в тот же день был получен лично генеральным ди­ректором ЗАО «Втормет-Запад» Матвеевым А.А. под расписку (т. 11, л.д. 170). Одновременно с указанным актом генеральному директору общества Матвееву А.А. вручено уведомление от 22.02.2008г. №11-21/1696 о том, что акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, будут рассмотрены налоговой инспекцией 20.03.2008г. в 10 час. 30 мин. в помеще­нии инспекции (т. 11, л.д. 147).

Общество представило в МИФНС России № 2 по Орловской области возражения от 18.03.2008г. (вх.№5983 от 20.03.2008г. – т. 12, л.д. 1-4) на акт камеральной налоговой про­верки от 22.02.2008г. №6/1804, которые были рассмотрены сотрудниками на­логовой инспекции 20.03.2008г. в отсутствие руководителя общества, о чем свидетельствует протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 20.03.2008г. №99 (т. 12, л.д. 5). Однако никаких решений по результатам их рассмотрения в тот же день (20.03.2008г.) налого­вым органом не выносилось. Доказательств обратного суду не представлено.

31.03.2008г. руководителем МИФНС России № 2 по Орловской области вынесено решение №16 о проведении в отношении ЗАО «Втормет-Запад» дополнительных мероприятий налогового контроля в срок с 31.03.2008г. по 30.04.2008г. Вызовом от 26.03.2008г. №АОС11-21/4182 ЗАО «Втормет-Запад» было поставлено в из­вестность о необходимости явиться 31.03.2008г. «для получения решения по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года» (т. 12, л.д. 6). Однако о рассмотрении в этот день (31.03.2008г.) каких-либо материалов налоговой проверки общество не изве­щалось (такие доказательства в материалах дела отсутствуют). Решение от 31.03.2008г. №16 выслано в адрес ЗАО «Втормет-Запад» почтой заказным письмом согласно реестру от 04.04.2008г.

Уведомлением от 31.03.2008г. №11-21/1987 налоговая инспекция известила ЗАО «Втормет-Запад» о том, что «материалы, полученные при прове­дении дополнительных мероприятий налогового контроля», будут рассмотре­ны 22.04.2008г. в 11 час. 00 мин. в помещении инспекции. Вызов для участия в рассмотрении всех материалов камеральной налоговой проверки, в том чис­ле акта и результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, МИФНС России № 2 по Орловской области в адрес ЗАО «Втормет-Запад» не направлялся. Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто и доказательств обратного суду не представлено.

В подтверждение направления ЗАО «Втормет-Запад» указанного вызова налоговый орган представил реестр заказных писем от 01.04.2008г. и квитанцию к нему (т. 14, л.д. 68-70).

В соответствии с п. 33 Раздела 3 Постановления Правительства РФ от 15.04.2005г. №221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами. Почтовые отправления вручаются адресату либо его законному пред­ставителю – лицу, имеющему доверенность, оформленную в установленном порядке. Вручение простых почтовых отправлений осуществляются при предъявлении документов, удостоверяющих личность. Операторы почтовой связи обязаны обеспечивать качество услуг почтовой связи в соответствии с нормативными актами, регламентирующими деятельность в области почто­вой связи, и условиями договора.

Доказательств получения обществом уведомления от 31.03.2008г. №11-21/1987, а также доказательств того, что данное уведомление было направлено в адрес ЗАО «Втормет-Запад» заказным письмом с уведомлением о вруче­нии (то есть возвращенной в МИФНС России № 2 по Орловской области карточки почтового уведом­ления