Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу n А76-14805/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

о проявлении налогоплательщиком-заявителем должной осмотрительности, в том числе с учетом недостоверности информации, содержащейся в указанных Интернет-ресурсах. Так, согласно представленным документам, адрес ООО "АвтоТракСервис" на Интернет-сайтах, указан как "г. Челябинск, ул. Физкультурная, 34, склад 21), - что не соответствует адресу государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью "АвтоТракСервис". В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что К.А.В. в действительности, на момент государственной регистрации ООО "АвтоТракСервис" в качестве юридического лица, являлся собственником помещения, расположенного по соответствующему адресу, однако в последующем, 27.12.2010 в результате совершения сделки купли-продажи; "Ранее данное на недвижимое имущество право собственности принадлежало К.А.В., который при допросе сообщил, что ему не известен адрес регистрации (юридический адрес) ООО "АвтоТракСервис". Данные показания являются, прямым подтверждением "номинальности" ООО "АвтоТракСервис" (стр. 29, 30 решения налогового органа, т. 1, л.д. 45, 46);

- "В подтверждение факта передачи продукции Покупателю (ООО ПК "Ходовые системы") представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12. Анализируя данные документы, в графе грузополучателя заявлено ООО ПК "Ходовые системы". Вместе с тем, в графе "Груз получил грузополучатель" указана фамилия Д. либо Г (кладовщика). Согласно сведениям ФБД данные физические лица не являются сотрудниками  ООО ПК "Ходовые системы". В материалах проверки имеется протокол допроса Г.О.В., согласно которому она является сотрудником ООО "Завод тракторных деталей". Из анализа приложений к материалам проверки, в частности условия договора № 20 от 31.12.2009г. на изготовление металлопродукции из давальческого сырья и материалов, необходимо отметить, что в п.3.3 Договора предусмотрено, что доставка давальческого сырья и готовой продукции производится непосредственно Исполнителем (ООО "Завод тракторных деталей"). При этом Заказчик (ООО ПК "Ходовые системы") выдает доверенности работникам "Исполнителя" (ООО "Завод тракторных деталей") на право получения товарно-материальных ценностей. Вместе с тем, согласно письму Исполнителя (ООО "завод тракторных деталей"), адресованному ИФНС № 10 по Челябинской области... доставка давальческого сырья и продуктов переработки осуществлялась либо транспортом покупным, с привлечением транспортных компаний, либо транспортом "Заказчика". Однако, в качестве документального подтверждения фактов доставки от ООО "АвтоТракСервис" силами "Исполнителя" (ООО "Завод тракторных деталей") товарно-материальных ценностей, налогоплательщик представляет документы... из анализа которого не следует участие ООО "Завод тракторных деталей" в поставке материалов от ООО "АвтоТракСервис" непосредственно до места переработки давальческого сырья. Сформировавшиеся в Приложение № 9 документы представляют собой акты выполненных работ, свидетельствующие о предоставлении ООО "Компания "Транс-Авто" транспортных услуг в адрес ООО "Завод тракторных деталей"... Однако, ООО ПК "Ходовые системы" товарно-транспортные накладные формы №1-Т либо иные первичные документы, в подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений ООО "Завод тракторных деталей" как субъекта, который непосредственно на условиях самовывоза со склада ООО "АвтоТракСервис" осуществляет поставку давальческого сырья (с привлечением транспортно-экспедиционной организации) не представлено... Согласно протокола допроса Г.О.В., согласно которому она являлась сотрудником ООО "Завод тракторных деталей", в ее обязанности входило приемка заготовок от поставщиков, оформление документов на приход, пересчет, выдача в цех... Необходимо отметить, что Г.О.В. на вопрос, знакомы ли вы с представителями Поставщика - ООО "АвтоТракСервис", отвечает - "Нет, не знакома", несмотря на то, что на вопрос - "Знакома ли вам организация ООО "АвтоТракСервис" отвечает - "Да, знакома", что указывает на противоречивость представленных ответов. В связи с чем к свидетельским показаниям Г.О.В. налоговый орган относится критически" (стр. 31, 32 решения налогового органа, т. 1, л.д. 47, 48);

- факт поступления на расчетный счет ООО "АвтоТракСервис" денежных средств с назначением платежа "оплата за складские услуги", однозначно не свидетельствует о наличии у ООО "АвтоТракСервис", складских помещений, а, складское помещение, расположенное по адресу: г. Челябинск, ул. Физкультурная, 34, склад 21, согласно ответу собственника (ОАО "Электромаш"), никогда не предоставлялось в аренду, обществу с ограниченной ответственностью "АвтоТракСервис" (стр. 33 решения налогового органа, т. 1, л.д. 49);

- "При анализе финансовых потоков установлено, что оплата за поставленные ООО Производственная компания "Ходовые системы" произведена путем перечисления денежных средств в сумме 8 323 951,20 на расчетный счет ООО "АвтоТракСервис" платежными поручениями, перечень которых зафиксирован в таблице № 2. Согласно выводам, изложенным в акте, полученные ООО "АвтоТракСервис" от ООО Производственная компания "Ходовые системы" дробятся и перечисляются в адрес поставщиков второго звена.  Основная доля всех денежных перечисления (61%) перечислена в адрес ООО "Авангард". Согласно результатов встречных проверок, факт взаимоотношений с ООО "Авангард" подтвержден документально - договором № 3 от 11.01.2013г. и товарными накладными... Транзитный характер перечислений в адрес ООО "Авангард" объясняется наличием хозяйственных отношений ООО "АвтоТракСервис" с данным контрагентом. Согласно выводам, изложенным в акте ООО "Авангард" отмечен в числе поставщиков второго звена, с которым ООО "АвтоТракСервис" заключил договор поставки № 3 от 11.01.2010г., во исполнение которого и перечислялись денежные средства с назначением платежа "за запасные части". Факт нахождения ООО "Авангард" на упрощенной системе налогообложения не обеспечило проверяемому налогоплательщику возможность заявить налоговые вычеты по НДС. Соответственно, включение в качестве промежуточного звена ООО "АвтоТракСервис" обеспечило проверяемому налогоплательщику налоговые вычеты по НДС. Анализируя местонахождение ООО "Авангард" (Еманжелинский район, поселок Зауральский, ул. Почтовая, 22) и местонахождение Переработчика давальческого сырья (ООО "Завод Тракторных Деталей (Еманжелинский район, поселок Зауральский, ул. Труда, 1А), усматривается участие номинальной структуры - ООО "АвтоТракСервис" в цепочке поставщиков. В качестве дополнительного доказательства фиктивности документооборота и нецелесообразного участия номинального звена ООО "АвтоТракСервис" следует отметить следующие обстоятельства: договор № 20 на изготовление металлопродукции из давальческого сырья, заключенный ООО "Завод Тракторных Деталей" с ООО ПК "Ходовые системы" датирован 31.12.2009г. При этом в качестве уполномоченного лица на подписание данного договора от ООО "Завод Тракторных Деталей" заявлен заместитель директора по экономике С.Т.П., действующий по доверенности от 11.01.2010. Таким образом, на момент подписания договора с ООО ПК "Ходовые системы" должностное лицо - заместитель директора по экономике С.Т.П. не обладало полномочиями, позволяющими выступать от имени ООО "Завод Тракторных Деталей". Анализируя руководящий состав ООО "Завод Тракторных Деталей" и ООО ПК "Ходовые системы" на момент заключения договора № 20 от 31.12.2009г. необходимо отметить, что единоличным исполнительным органом является как в ООО "Завод Тракторных деталей" так и в ООО ПК "Ходовые системы" - А.А.И. Данное обстоятельство указывает на наличие прямой взаимозависимости сторон и возможности оказания влияния на итоговый результат финансово-хозяйственных отношений; факт регистрации ООО ПК "Ходовые системы" незадолго до заключения договора № 20 от 31.12.2009г.; роль ООО ПК "Ходовые системы" в финансово-хозяйственной операции по поставке давальческого сырья оформленной договором поставки № 38 от 10.03.2010г. в адрес взаимозависимого лица (ООО "Завод Тракторных Деталей") не усматривается. Продукция поставляется на условиях самовывоза силами ООО "Завод Тракторных Деталей", которое непосредственно осуществляет переработку давальческого сырья. При этом данное давальческое сырье приобретается непосредственно у ООО "Авангард", местонахождение которого территориально совпадает с местонахождением самого переработчика ООО "Завод Тракторных Деталей"; отсутствие документального подтверждения факта поставки ТМЦ со склада ООО "АвтоТракСервис" до непосредственного переработчика (ООО "Завод Тракторных Деталей"), в частности товарно-транспортных документов; Договор № 3, заключенный между ООО "Авангард" и ООО "АвтоТракСервис", датирован 11.01.2010г., днем, когда фактически ООО ПК "Ходовые системы" заключили договорные отношения с ООО "Завод Тракторных Деталей" на переработку заготовок, приобретенных у ООО "АвтоТракСервис". несмотря на то, что в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных от имени ООО "АвтоТракСервис", в качестве грузополучателя указано обособленное подразделение ООО ПК "Ходовые системы", расположенное по адресу г. Челябинск, пр. Ленина, 4в, товар получают сотрудники ООО "Завод Тракторных Деталей" - кладовщики Д.А.И. либо Г.О.В.".

Все вышеперечисленное расценено налоговым органом, как доказательства отсутствия реальности сделки, совершенной налогоплательщиком-заявителем, с обществом с ограниченной ответственностью "АвтоТракСервис", и получения обществом с ограниченной ответственностью Производственная компания "Ходовые системы", необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, налоговым органом, а, в последующем, арбитражным судом первой инстанции, не учтено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью Производственная компания "Ходовые системы" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска 16.11.2009 за основным государственным регистрационным номером 1097412000663 (т. 2, л.д. 141); основным видом деятельности общества является прочая оптовая торговля, в числе дополнительных видов деятельности, среди прочего, обозначены: розничная торговля автотранспортными средствами; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; оптовая торговля тракторами; оптовая торговля автотранспортными средствами (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, т. 2, л.д. 144).

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоТракСервис" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска 17.11.2009 за основным государственным регистрационным номером 1097451013472; участником и руководителем данного юридического лица является К.А.В.; основным видом деятельности ООО "АвтоТракСервис" является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; в числе дополнительных видов деятельности ООО "АвтоТракСервис" заявлены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств; транспортная обработка грузов; прочая оптовая торговля; предоставление прочих персональных услуг; оптовая торговля твердым топливом; оптовая торговля металлами в первичных формах (т. 2, л.д. 115 - 119).   

Между обществом с ограниченной ответственностью "АвтоТракСервис" (поставщиком) в лице директора К.А.В. и обществом с ограниченной ответственностью Производственная компания "Ходовые системы" (покупателем) в лице директора А.А.И. 10.03.2010 был заключен договор поставки № 38 (т. 1, л.д. 78, 79), срок действия которого в последующем был продлен до 31.12.2010, дополнительным соглашением от 31.12.2010 № 1 (т. 1, л.д. 80).

В числе прочих, стороны договора поставки от 10.03.2010 № 38, согласовали следующие его условия:

- "1.1. По условиям настоящего договора Поставщик обязуется изготовить и поставить продукцию, а Покупатель обязуется принять и оплатить эту продукцию";

- "1.2. Наименование, цена, количество продукции, срок поставки определяются согласно подписанной сторонами спецификации, приложенной к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью. Условия спецификации не должны противоречить положениям настоящего договора";

- "2.1. Цена продукции, поставляемой по настоящему договору, определяется в подписанной сторонами спецификации, которая является неотъемлемой частью настоящего договора";

- "2.3. Расчет за поставляемую по настоящему договору продукцию производится по согласованной в спецификации цене на следующих условиях: 40% от стоимости партии продукции, согласованной сторонами в соответствующей спецификации, оплачиваются Покупателем в порядке предварительной оплаты на основании выставленного Поставщиком счета. С момента поступления на расчетный счет Поставщика денежных средств, перечисленных в качестве предоплаты продукции, цена на партию продукции, согласованная сторонами в соответствующей спецификации, считается зафиксированной и изменению не подлежит. Оставшиеся 60% от стоимости партии продукции партии продукции оплачивается Покупателем в срок не позднее десяти дней с даты получения продукции";

- "2.4. Оплата поставляемой продукции производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика либо по согласованию сторон в иных формах, предусмотренных действующим законодательством";

- "2.5. Датой оплаты является дата поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика, дата подписания акта приема-передачи векселей, других документов подтверждающих оплату. В платежном поручении, акте, указывается номер и дата договора";

- "4.1. Поставка продукции осуществляется самовывозом со склада Поставщика в г. Челябинске транспортом и за счет Покупателя в срок, согласованный сторонами в соответствующей спецификации. Поставщик обязан уведомить Покупателя в письменной форме о готовности продукции к отгрузке";

- "4.4. Датой исполнения Поставщиком обязательств по поставке продукции, а также датой перехода права собственности и риска случайной гибели или случайного повреждения считается дата передачи продукции Покупателю на складе Поставщика, что удостоверяется накладной либо иным аналогичным документом".

Спецификации к договору поставки от 10.03.2010 № 38, а равно, заявки на получение продукции, в материалы дела № А76-14805/2014 Арбитражного суда Челябинской области лицами, участвующими в деле не представлены, однако, данное обстоятельство не имеет значения, и, у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания высказывать какое-либо суждение по данному поводу, учитывая, что соответствующих выводов налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении не сделано, напротив, факт оформления данного договора Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска не оспаривается, - следовательно, суд апелляционной инстанции не полномочен выходить за рамки обстоятельств, установленных налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, и положенных в основу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это же, касается условия договора поставки