Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А15-1905/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации исходит из того, что не может быть признана обоснованной налоговая выгода в том случае, если она не связана с осуществлением налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности или если деятельность налогоплательщика направлена на получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды.

При этом обязанность доказывания соответствующих обстоятельств возложена законодателем на налоговый орган.

Между тем, в рамках настоящего дела налоговым органом не было доказано обстоятельств, которые бы свидетельствовали о том, что, в действительности, операции по договорам финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81), заключенным обществом с ОАО «РТК – Лизинг», отсутствовали, либо были учтены сторонами договоров не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Так, налоговым органом было установлено, что в связи с тем, что большая часть территории Республики Дагестан расположена в горных и высокогорных районах, в ней сложился низкий уровень телефонизации. Для обеспечения населения республики доступной и современной связью было принято решение телефонизировать горные населенные пункты средствами связи общего пользования с возможностью бесплатного вызова экстренных служб.

В связи с этим на основании постановления Правительства Российской Федерации № 241 от 21.04.2005 и статьи 58 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» на ОАО «Дагсвязьинформ» была возложена обязанность по оказанию универсальных услуг связи, от которой он, как оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования, не вправе был отказаться. Как предусмотрено пунктом 2 статьи 58 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования, не вправе отказаться от возложенной на него обязанности по оказанию универсальных услуг связи.

В частности, обществом на основании указанных норм законодательства РФ с Федеральным агентством связи были заключены: договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/01-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/02-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/03-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/04-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/05-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 107/06-06 от 08.11.2006; договор об условиях оказания универсальных услуг телефонной связи с использованием таксофонов № УС 219/01-07 от 14.11.2007.

В целях реализации возложенных на ОАО «Дагсвязьинформ» обязанностей по организации универсальных услуг связи Обществу было необходимо приобрести и установить соответствующее оборудование. Единственным вариантом для обеспечения установки таксофонов универсального обслуживания в горных районах оказалось использование спутниковой связи.

Вследствие низкой платежеспособности населения, неразвитости телефонизации и низких доходов ОАО «Дагсвязьинформ» не имело средств для реализации данного проекта по оказанию универсальных услуг связи, в связи с чем единственной возможностью было приобретение оборудования в лизинг. В подтверждение указанного обстоятельства обществом в материалы дела был представлен Отчет о прибылях и убытках за 2007 год, из которого следует, что чистая прибыль общества за 2007 год составила 2 980 000 рублей.

В целях определения поставщика оборудования 26.10.2007 обществом был проведен открытый конкурс на право заключения договора на предоставление в финансовую аренду (лизинг) имущественного комплекса для оказания универсальных услуг.

В связи с тем, что на конкурс была подана только одна заявка от ОАО «РТК-Лизинг», конкурс признали не состоявшимся, а ОАО «РТК-Лизинг» - единственным участником конкурса.

Решение о приобретении оборудования, стоимость которого превышала 50 процентов балансовой стоимости активов общества, согласно подп.1 п. 12.2 ст. 12 Устава ОАО «Дагсвязьинформ» принималось путем голосования акционерами Общества на внеочередном общем собрании акционеров (выписка из протокола №15 от 18.02.2008 внеочередного общего собрания акционеров).

В связи с тем, что другого поставщика оборудования, кроме ОАО «РТК-Лизинг», не было, заключение договора финансовой аренды (лизинга) движимого имущества и его существенные условия были одобрены акционерами общества с названной организацией.

Обществом с ОАО «РТК-Лизинг» были заключены два договора финансовой аренды (лизинга) движимого имущества: от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81).

В качестве поставщика оборудования, а также генерального подрядчика по проектированию и строительству (установке оборудования) ОАО «РТК-Лизинг», как лизингодатель по договорам, определило ООО «УСП Компьюлинк», с которым ОАО «РТК-Лизинг» был заключен соответствующий договор.

Все оборудование по договору между ОАО «РТК-Лизинг» и ООО «УСП Компьюлинк» было реально поставлено и смонтировано (оборудовано), и было передано в лизинг обществу на основании акта приема-передачи имущества в лизинг от 30 сентября 2008 года по договору финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и на основании акта приема-передачи имущества в лизинг от 02 ноября 2009 года по договору финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81).

Указанные обстоятельства налоговым органом под сомнение не поставлены. Налоговый орган подробно со ссылками на первичные учетные документы на страницах 15-41 решения расписывает, какое оборудование поставлялось ООО «УСП Компьюлинк» и каждым из его субпоставщиков, а также какие работы выполнял каждый из субподрядчиков ООО «УСП Компьюлинк».

Таксофоны и прочее оборудование связи установлено и работает в соответствующих местах, в чем налоговый орган мог убедиться путем проведения осмотра территорий на основании статьи 92 Налогового кодекса РФ, что налоговым органом в процессе проведения выездной налоговой проверки сделано не было.

При этом следует отметить, что тарифы на оказание универсальных услуг связи на основании пункта 2 статьи 57 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» и Правил государственного регулирования тарифов на оказание универсальных услуг связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 № 242, являются государственно регулируемыми. Принципами государственного регулирования указанных тарифов являются: а) обеспечение равенства в доступе к услугам связи для пользователей услугами связи на всей территории Российской Федерации; б) удовлетворение спроса населения на универсальные услуги связи с учетом его платежеспособности; в) обеспечение добросовестной и эффективной конкуренции на рынке услуг связи; г) оптимизация размера возмещения убытков, причиняемых операторам универсального обслуживания в связи с оказанием универсальных услуг связи (п. 5 названных Правил). В силу сказанного, оказание универсальных услуг связи изначально является убыточным.

Порядок возмещения операторам, оказывающим универсальные услуги связи, убытков от осуществления указанной деятельности урегулирован статьей 61 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» и Правилами возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 № 246.

Указанный порядок включает в себя, в частности, следующее.

Для определения и обоснования размера убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, операторы универсального обслуживания обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи в отношении каждого субъекта Российской Федерации, на территории которого операторы универсального обслуживания оказывают универсальные услуги связи (п. 2 указанных Правил).

По итогам календарного года оператор универсального обслуживания направляет в Федеральное агентство связи не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным, запрос о возмещении убытков по форме, утверждаемой Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации. К запросу должны прилагаться:

а) расчет размера возмещения убытков, произведенный исходя из данных раздельного учета;

б) заключение аудиторской организации:

о правильности расчета размера возмещения убытков;

о правильности ведения оператором универсального обслуживания раздельного учета в соответствии с порядком ведения раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденным Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации;

о полноте перечисления оператором универсального обслуживания средств в резерв универсального обслуживания;

в) копии годовых форм бухгалтерской отчетности (п. 8 указанных Правил).

Федеральное агентство связи проверяет документы, представленные оператором универсального обслуживания, и ведет учет запросов о возмещении убытков операторов универсального обслуживания (п. 9 указанных Правил).

В течение 30 дней с даты получения полного комплекта документов, предусмотренных пунктом 8 настоящих Правил, Федеральное агентство связи осуществляет проверку обоснованности размера возмещения убытков, заявленного оператором универсального обслуживания, и принимает одно из следующих решений:

а) о возмещении убытков оператору универсального обслуживания в заявленном им размере;

б) о возмещении убытков в меньшем, чем заявил оператор универсального обслуживания, размере;

в) об отказе в возмещении убытков (п. 10 названных Правил).

Из изложенного следует, что обоснованность возмещения убытков от оказания универсальных услуг связи проверяется дважды: аудитором и Федеральным агентством связи.

Соответствующие документы, а именно, аудиторское заключение, составленное ЗАО «БДО Юникон» и приказы Федерального агентства связи, на основании которых Обществу возмещались убытки от оказания универсальных услуг связи (в том числе убытки, понесенные по спорным договорам лизинга №2064-204/08 от 18.02.2008 и №2085-204/08 от 21.04.2008), были представлены налоговому органу и в суд: аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан по итогам деятельности за 2008 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/04-06) от 31.03.2009; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества «Дагсвязьинформ» по итогам деятельности за 2009 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/04-06) от 03.04.2010; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества «Дагсвязьинформ» по итогам деятельности за 2009 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/01-06) от 03.04.2010; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан по итогам деятельности за 2008 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/01-06) от 31.03.2009; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества «Дагсвязьинформ» по итогам деятельности за 2009 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/02-06) от 03.04.2010; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан по итогам деятельности за 2008 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/02-06) от 31.03.2009; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества «Дагсвязьинформ» по итогам деятельности за 2009 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/03-06) от 03.04.2010; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан по итогам деятельности за 2008 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/03-06) от 31.03.2009; Аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества «Дагсвязьинформ» по итогам деятельности за 2009 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/05-06) от 31.03.2009; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному агентству связи по специальному аудиторскому заданию в отношении открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан по итогам деятельности за 2008 год (договор от 08.11.2006 № УС 107/05-06) от 31.03.2009; аудиторское заключение акционерам ОАО «Дагсвязьинформ» Федеральному