Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А15-1905/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае обществом все приведенные выше условия применения налоговых вычетов были соблюдены; в налоговый орган обществом были представлены все документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговых вычетов.

По договорам финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81), заключенным обществом с ОАО «РТК – Лизинг», обществом были приобретены услуги по предоставлению в лизинг имущества, которое используется обществом для оказания универсальных услуг связи в соответствии со статьей 57 Федерального закона от 07 июля 2003 года № 126-ФЗ «О связи». Данное обстоятельство подтверждено обжалуемыми решениями инспекции.

Оказание (реализация) универсальных услуг связи в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ является объектом налогообложения по НДС. Данные услуги не освобождены от налогообложения на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, приобретенные обществом услуги по предоставлению в лизинг имущества на основании договоров финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81) используются в деятельности, облагаемой НДС.

Общество располагает оформленными в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счетами-фактурами, которые были представлены налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки, а именно, счетами-фактурами:

1) ОАО «РТК Лизинг»:

- № 0019376 от 31.10.2008 на сумму 20 160 660 руб., в т.ч. НДС в размере 3 075 355 руб. (т. 4 л.д. 75);

- № 0021074 от 30.11.2008 на сумму 20 160 660 руб., в т.ч. НДС в размере 3 075 355 руб. (т. 4 л.д. 76);

- № 0022928 от 31.12.2008 на сумму 20 160 660  руб., в т.ч. НДС в размере 3 075 355 руб. (т. 4 л.д. 77);

- № 0001014 от 31.01.2009 на сумму 14 511613 руб., в т.ч. НДС в размере 2 123 636 руб. (т. 4 л.д. 78);

- № 0002424 от 28.02.2009 на сумму 14 511 613 руб., в т.ч. НДС в размере 2 123 636 руб. (т. 4 л.д. 79);

- № 0004130 от 31.03.2009 на сумму 14 511 613 руб., в т.ч. НДС в размере 2 123 636 руб. (т. 4 л.д. 80);

- № 0005490 от 30.04.2009 на сумму 22 563362 руб., в т.ч. НДС в размере 3 441 869 руб. (т. 4 л.д. 81);

- № 0007071 от 31.05.2009 на сумму 22 563 362 руб., в т.ч. НДС в размере 3 441 869 руб. (т. 4 л.д. 82);

- № 0008381 от 30.06.2009 на сумму 22 563 363 руб., в т.ч. НДС в размере 3 441 869 руб. (т. 4 л.д. 83);

- № 0012739 от 21.07.2009 на сумму 12 165 202 руб., в т.ч. НДС в размере 1 855 709 руб. (т. 4 л.д. 84);

2) ОАО «Ростелеком»:

- № 10109008433 от 17.09.2009 на сумму 5 792 953 руб., в т.ч. НДС в размере 883 671 руб. (т. 3 л.д. 101);

- № 10109008434 от 17.09.2009 на сумму 17 958 155 руб., в т.ч. НДС в размере 2 739 380 руб. (т. 3 л.д. 102);

- № 101Ф9008475 от 30.09.2009 на сумму 17 958 155 руб., в т.ч. НДС в размере 2 739 380 руб. (т. 3 л.д. 103);

- № 101Ф9010611 от 31.10.2009 на сумму 21 197 036 руб., в т.ч. НДС в размере 3 233 446 руб. (т. 3 л.д. 104);

- № 10109011075 от 30.11.2009 на сумму 21 197 036  руб., в т.ч. НДС в размере 3 233 446 руб. (т. 3 л.д. 96);

- №10109012041 от 31.12.2009 на сумму 21 197 036 руб., в т.ч. НДС в размере 3 233 446 руб. (т. 3 л.д. 97);

- № 101ФГ10000215 от 31.01.2010 на сумму 13 693 920 руб. 06 коп., в т.ч. НДС в размере 2 088 903 руб. 06 коп. (т. 3 л.д. 133);

- №101ФГ10001148 от 28.02.2010 на сумму 13 693 920 руб. 06 коп., в т.ч. НДС в размере 2 088 903 руб. 06 коп. (т. 3 л.д. 132);

- № 101ФГ10002347 от 31.03.2010 на сумму 13 693 920 руб. 06 коп., в т.ч. НДС в размере 2 088 903 руб. 06 коп. (т. 3 л.д. 131);

- № 101ФГ10003560 от 30.04.2010 на сумму 20 527 316 руб. 58 коп., в т.ч. НДС в размере 3 131 285 руб. 58 коп. (т. 3 л.д. 130);

- № 101ФГ10004375 от 31.05.2010 на сумму 20 527 316 руб. 58 коп., в т.ч. НДС в размере 3 131 285 руб. 58 коп. (т. 3 л.д. 129);

- № 101ФГ10005154 от 30.06.2010 на сумму 20 527 316 руб. 58 коп., в т.ч. НДС в размере 3 131 285 руб. 58 коп. (т. 3 л.д. 128);

- № 101ФГ10006120 от 31.07.2010 на сумму 15 922 109 руб. 34 коп., в т.ч. НДС в размере 2 428 796 руб. 34 коп. (т. 3 л.д. 127);

- № 101ФГ10007325 от 31.08.2010 на сумму 15 922 109 руб. 34 коп., в т.ч. НДС в размере 2 428 796 руб. 34 коп. (т. 3 л.д. 126);

- № 101ФГ10008527 от 30.09.2010 на сумму 15 922 109 руб. 52 коп., в т.ч. НДС в размере 2 428 796 руб. 52 коп. (т. 3 л.д. 124);

- № 101ФГ10009235 от 31.10.2010 на сумму 17 937 824 руб. 28 коп., в т.ч. НДС в размере 2 736 278 руб. 28 коп. (т. 3 л.д. 125);

- № 101ФГ10010104 от 30.11.2010 на сумму 17 937 824 руб. 28 коп., в т.ч. НДС в размере 2 736 278 руб. 28 коп. (т. 3 л.д. 123);

- № 101ФГ10011224 от 31.12.2010 на сумму 17 937  825  руб. 46 коп., в т.ч. НДС в размере 2 736 278 руб. 46 коп. (т. 3 л.д. 120);

- № 101ФГ11000114 от 31.01.2011 на сумму 12 876 227 руб. 26 коп., в т.ч. НДС в размере 1 964 170 руб. 26 коп. (т. 3 л.д. 121);

- № 101ФГ11001319 от 28.02.2011 на сумму 12 876 227 руб. 26 коп., в т.ч. НДС в размере 1 964 170 руб. 26 коп. (т. 3 л.д. 122);

- № 101ФГ11001776 от 31.03.2011 на сумму 12 876228 руб. 44 коп., в т.ч. НДС размере 1 964 170 руб. 44 коп. (т. 3 л.д. 118);

3) ОАО «Связь-Инвест»:

- № 000069 от 30.11.2009 на сумму 11 011 136 руб., в т.ч. НДС в размере 1 679 665 руб. (т. 3 л.д. 98);

- № 000070 от 31.12.2009 на сумму 11 011 136 руб., в т.ч. НДС в размере 1 679 665 руб. (т. 3 л.д. 99);

- № 000003 от 31.01.2010 на сумму 6 743 013 руб. 24 коп., в т.ч. НДС в размере 1 028 595 руб. 24 коп. (т. 3 л.д. 119);

- № 000014 от 28.02.2010 на сумму 6 743 013 руб. 24 коп., в т.ч. НДС в размере 1 028 595 руб. 24 коп. (т. 3 л.д. 113);

- № 000021 от 31.03.2010 на сумму 6 743 013 руб. 24 коп., в т.ч. НДС в размере 1 028 595 руб. 24 коп. (т. 3 л.д. 114);

- № 000028 от 30.04.2010 на сумму 8 680 710 руб. 12 коп., в т.ч. НДС в размере 1 324 176 руб. 12 коп. (т. 3 л.д. 115);

- № 000036 от 31.05.2010 в сумме 8 680 710 руб. 12 коп., в т.ч. НДС в размере 1 324 176 руб. 12 коп. (т. 3 л.д. 116);

- № 000043 от 30.06.2010 на сумму 8 680 711 руб. 30 коп., в т.ч. НДС в размере 1 324 176 руб. 30 коп. (т. 3 л.д. 117);

- № 000055 от 31.07.2010 на сумму 10 153 866 руб. 96 коп., в т.ч. НДС в размере 1 548 894 руб. 96 коп. (т. 3 л.д. 111);

- № 000060 от 31.08.2010 на сумму 10 153 866 руб. 96 коп., в т.ч. НДС в размере 1 548 894 руб. 96 коп. (т. 3 л.д. 112);

- № 000066 от 30.09.2010 на сумму 10 153 866 руб. 96 коп., в т.ч. НДС в размере 1 548 894 руб. 96 коп. (т. 3 л.д. 110);

- № 000077 от 31.10.2010 на сумму 9 930 056 руб. 36 коп., в т.ч. НДС в размере 1 514 754 руб. 36 коп. (т. 3 л.д. 108);

- № 000093 от 30.11.2010 на сумму 9 930 056 руб. 36 коп., в т.ч. НДС в размере 1 514 754 руб. 36 коп. (т. 3 л.д. 109);

- № 000102 от 31.12.2010 на сумму 9 930 056 руб. 36 коп., в т.ч. НДС в размере 1 514 754 руб. 36 коп. (т. 3 л.д. 105);

- № 4 от 31.01.2011 на сумму 6 363 253 руб. 84 коп., в т.ч. НДС в размере 970 665 руб. 84 коп. (т. 3 л.д. 106);

- № 21 от 28.02.2011 на сумму 6 363 253 руб. 84 коп., в т.ч. НДС в размере 970 665 руб. 84 коп. (т. 3 л.д. 107);

- № 28 от 31.03.2011 на сумму 6 363 252 руб. 66 коп., в т.ч. НДС в размере 970 665 руб. 66 коп. (т. 3 л.д. 100).

Расчеты доначислений сумм НДС судом в соответствии с указаниями суда кассационной инстанции проверены и по перечисленным счетам-фактурам составляют 47,470,388 рублей на основании Решения № 10-55Р от 29 сентября 2011 года (п. 1.3.) и 47,405,051 рублей на основании Решения № 10-72Р от 25 апреля 2012 года (п. 3). С данным расчетом инспекции не спорит и общество, что следует из представленного обществом в материалы дела расчета.

Приведенные счета-фактуры содержат в себе все сведения и реквизиты, предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса РФ.

При этом ссылка налогового органа в обжалуемых решениях на несоответствие выставленных обществу счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ является бездоказательной. Инспекция не указывает, в чем именно выразилось нарушение в порядке оформления счетов-фактур, какие реквизиты в них отсутствуют или указаны неправильно, какие положения статьи 169 Налогового кодекса РФ были нарушены.

Общество располагает оформленными в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете первичными документами, подтверждающими факт принятия в лизинг имущества, используемого для оказания универсальных услуг связи, которые были представлены налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки. В частности, налоговому органу были представлены акт приема-передачи имущества в лизинг от 30 сентября 2008 года по договору финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и акт приема-передачи имущества в лизинг от 02 ноября 2009 года по договору финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81).

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Форма актов приема-передачи имущества в лизинг нормативно не установлена. Однако приведенные выше акты приема-передачи имущества в лизинг содержат в себе все реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На какие-либо нарушения в порядке оформления названных актов или на необходимость наличия у общества каких-либо иных первичных документов, налоговый орган в оспоренных обществом решениях не ссылается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Пунктами 2.5. договоров финансовой аренды (лизинга) движимого имущества от 18.02.2008 №2064-204/08 (т. 3 л.д. 57-69) и от 21.04.2008 № 2085-204/08 (т. 3 л.д. 70-81), заключенных обществом с ОАО «РТК – Лизинг», было предусмотрено, что имущество, переданное обществу в лизинг, подлежит учету на балансе лизингодателя.

В соответствии с указанными положениями законодательства РФ и договоров принятое обществом в лизинг имущество учитывалось на балансе лизингодателя (ОАО «РТК-Лизинг», а в последующем – ОАО «Ростелеком» и ОАО «Связьинвест»).

Общество учитывало имущество в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Соответствующие затраты на уплату лизинговых платежей также отражались на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета принятого в лизинг имущества и затрат на уплату лизинговых платежей также под сомнение налоговым органом не ставится.

Таким образом, в данном случае обществом были соблюдены все условия применения налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. В налоговый орган обществом были представлены все документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговых вычетов.

Как разъяснено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций