Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А63-2787/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ордерам по контрагенту ООО «Колос-1».

Квитанции к приходным кассовым ордерам свидетельствуют о том, что оплату с поставщиком, т.е. с ООО «Колос-1» предприниматель Агамугланов Р.Б. произвел за наличный расчет путем внесения денежных средств в кассу предприятия.

В рамках судебного разбирательства Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю было направлено письмо 19.08.2014 № 09-19/008430@ в Межрайонную ИФНС России № 13 по Республике Дагестан о предоставлении сведений о наличии у ООО «Колос-1» контрольно-кассовой техники в период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Согласно полученному ответу 21.08.2014 № 01/ИС/002457@ (вх.№ 016193) Межрайонная ИФНС России № 13 по Республике Дагестан сообщает, что за ООО «Колос-1» (ИНН 050400711988) зарегистрированной ККТ не имелось.

Довод налогоплательщика о том, что ответ Межрайонной ИФНС России № 13 по Республике Дагестан об отсутствии ККТ у ООО «Колос-1» касается настоящего времени, а не момента совершения сделок, судом правомерно отклонен ввиду того, что в запросе МРИФНС России № 10 по СК указала период предоставления сведений о наличии ККТ за ООО «Колос-1» 01.01.2009 - 31.12.2009 (период, за который представлены налогоплательщиком квитанции к приходным кассовым ордерам, выписанным ООО «Колос-1»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В связи с этим, покупателю в момент оплаты выдается отпечатанный ККТ кассовый чек, который подтверждает факт получения оплаты.

Кассовые чеки предпринимателем в материалы дела не представлены, а восстановленные квитанции к приходным кассовым ордерам, подписанные руководителем ООО «Колос-1» (руководителем, не разысканным налоговым органом), в отсутствие зарегистрированной за ООО «Колос-1» ККТ в 2009 году, вне рамок уставной деятельности ООО «Колос-1», судом не принимаются в подтверждение заявленных предпринимателем расходов.

В ходе исследования документов, представленных ИП Агамуглановым Р.Б. по контрагенту ООО «Нафта-сити» судом установлено следующее:

Предпринимателем представлены счета-фактуры на сумму 4475999 руб., платежные поручения на сумму 5179000 руб.

Платежные поручения в количестве 10 штук на сумму 4879000 руб. были представлены уже ранее налоговому органу в рамках выездной проверки, кроме п/п № 590 от 10.11.2009г. на сумму 300000 руб.

Между тем в качестве доказательств отгрузки товара ИП Агамуглановым Р.Б. представлена товарная накладная только на сумму 402500 руб. При этом номер счета-фактуры, указанный в книге покупок ИП Агамугланова Р.Б. за 2009 год не совпадает с номером представленного счета – фактуры.

Согласно книге покупок за 4 кв. 2012г. ИП Агамугланову Р.Б. был отгружен товар ООО «Нафта–сити» только на сумму 402500 руб. Данная сумма была учтена МРИ ФНС России № 10 по СК в ходе выездной налоговой проверки в составе расходов в размере отгруженного товара в адрес ИП Агамугланова Р.Б.

Таким образом, поскольку представленные налогоплательщиком счета-фактуры по контрагенту ООО «Нафта-Сити» не отражены в книге покупок за 2009 год, и отсутствует документальное подтверждение отгрузки товара в адрес ИП Агамугланова Р.Б. в размере представленных расходов (товарные накладные), следовательно, представленные налогоплательщиком первичные документы в подтверждение несения расходов в размере большем объема отгрузки товара, судом не принимаются. Кроме того, платежные поручения, представленные в материалы дела предпринимателем Агамуглановым Р.Б. в подтверждение расходов по контрагенту ООО «Нафта-Сити», не содержат отметок банка о списании денежных средств, в связи с чем судом не принимаются в качестве надлежащих доказательств, подтверждающих расходы налогоплательщика.

По контрагенту ООО «ХИМКОМ» налогоплательщиком дополнительно документы не представлены. Оплата принята налоговым органом в размере представленных к выездной налоговой проверки документов 922575,64 руб.

- товарная накладная № 78 от 26.04.2009г. на сумму 744716,60 руб;

- товарная накладная № 78/жд от 26.04.2009г. на сумму 110490,48 руб.

-товарная накладная № 78/ВПЦ от 18.05.2009г. на сумму 33684,28 руб.

-товарная накладная № 97/ВПЦ от 11.06.2009г. на сумму 33684,28 руб.

Платежные поручения по контрагенту ООО «Башойл-КМВ» на сумму 5405825 руб. были представлены ранее в рамках выездной налоговой проверки, кроме платежного поручения № 54 от 20.10.2009.

В ходе проверки налоговым органом были приняты расходы в сумме 5198111,880 руб. согласно представленным накладным. Дополнительно счета-фактуры, товарные накладные представлены не были. Следовательно, поскольку отсутствуют доказательства отгрузки товара в подтверждение реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и ООО «Башойл-КМВ», а также ввиду отсутствия надлежащим образом оформленных платежных документов (отсутствуют отметки банка на платежном поручении № 54 от 20.10.2009 о списании денежных средств), расходы в размере сумм, указанных в представленных платежных поручениях, судом правомерно не приняты ввиду их неподтвержденности.

Из материалов дела следует, что ИП Агамуглановым Р.Б. в ходе судебного разбирательства по контрагенту ООО «Алькор-Э» представлены платежные документы на сумму 1423450 руб., однако в ходе выездной налоговой проверки платежные документы на сумму 1023450 руб. уже предоставлялись налогоплательщиком и были учтены налоговым органом в составе расходов. Из этого следует, что заявителем в материалы дела дополнительно представлено только платежное поручение № 43 от 13.08.2009 на сумму 400000 руб. от 13.08.2009.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры и платежные документы) на сумму 1840678,74 руб., оплата была представлена на сумму 1121450 руб., из них оплата подтверждается приходными кассовыми ордерами на сумму - 98000 руб., платежными поручениями – 1023450 руб. Дополнительно представленное платежное поручение № 43 от 13.08.2009 в подтверждение расходов налогоплательщика в сумме 400000 руб. судом не принимается ввиду отсутствия первичных документов в подтверждение реальности хозяйственных операций с контрагентом ООО «Алькор-Э». В назначении платежа в платежном поручении № 43 от 13.08.2009 указано «оплата за ГСМ по дог 101,12/2008 от 31.12.2008». Суду не представлен договор с указанным контрагентом, в рамках которого производилась оплата, а также товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности хозяйственной операции с контрагентом ООО «Алькор-Э». Кроме того в платежном поручении № 43 от 13.08.2009 отсутствуют отметки банка о списании денежных средств, в связи с чем судом не принято данное платёжное поручение в качестве подтверждения расходов предпринимателя с контрагентом ООО «Алькор-Э».

По контрагенту ООО «Лан- Трейд» (ИНН 3444156076 ) ИП Агамуглановым Р.Б. дополнительно представлено платежное поручение № 37 от 18.06.2009 на сумму 990 000 руб. в подтверждение несения расходов. В то же время первичные документы (товарные накладные, счет-фактуры, договор поставки) по данному контрагенту не представлены. В назначении платежа платежного поручения № 37 от 18.06.2009 указано «за дизтопливо по сч № 1 от 16.06.09». Поскольку первичные документы в подтверждение реальности хозяйственной операции с указанным контрагентом отсутствуют, а также принимая во внимание отсутствие надлежащим образом оформленных платежных документов (отсутствуют отметки банка о списании указанных в платежном поручении денежных средств), судом не принято представленное платежное поручение в качестве подтверждения несения предпринимателем расходов.

По контрагенту ИП Николаев В.А.(ИНН 261809939907) ИП Агамуглановым Р.Б. дополнительно представлены платежные поручения № 48 от 11.01.2009 на сумму 59940 руб., №08 от 18.02.2009 на сумму 54936 руб., № 02 от 27.01.2009 на сумму 46 000 руб. Назначение платежа в представленных платежных поручениях указано «оплата за сжиженный газ по сч. 29 от 29.12.2008» и «оплата за сжиженный газ по договору пост.5 от 23.12.08». Поскольку первичные документы (товарные накладные, счет-фактуры, договор поставки) по данному контрагенту не представлены, а также принимая во внимание отсутствие надлежащим образом оформленных платежных документов (отсутствуют отметки банка о списании указанных в платежном поручении денежных средств), судом не принято представленные платежные поручения по контрагенту ИП Николаеву В.А. в качестве подтверждения расходов ИП Агамугланова Р.Б.

По контрагентам ФГУП СК СКВК «Кубанские очистные сооружения водоснабжения» (ИНН 2635040105 КПП 263202003) и ЗАО «Ставропольэнергосбыт» (ИНН 2626033550) ИП Агамуглановым Р.Б. в подтверждение расходов дополнительно представлены платежные поручения. Представленные платежные поручения не имеют отметок банка о списании денежных средств. Поскольку первичные документы (товарные накладные, счет-фактуры, договоры поставки) по данным контрагентам не представлены, а также принимая во внимание отсутствие надлежащим образом оформленных платежных документов (отсутствуют отметки банка о списании указанных в платежном поручении денежных средств), суд не принимает представленные платежные поручения по указанным контрагентам в качестве подтверждения расходов предпринимателя Агамугланова Р.Б.

Предпринимателем в ходе судебного разбирательства были представлены: восстановленная книга учета доходов и расходов за 2009 и кассовая книга за 2009 год.

В ходе анализа представленных документов заявителя судом установлено следующее.

Представленная ИП Агамуглановым Р.Б книга учета доходов и расходов за 2009 год является установленной формой для ведения учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Между тем, ИП Агамугланов Р.Б. в 2009 году (период проведения выездной налоговой проверки) находился на общей системе налогообложения и обязан был вести учет своих доходов и произведенных расходов по форме и в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (приложение к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430).

Таким образом, представленная налогоплательщиком книга учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения, в то время как предприниматель находился на общей системе, не может быть принята судом в качестве надлежащего доказательства.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Порядок разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В рассматриваемом случае заявитель восстановил книгу учета путем переписки всех своих доходов и произведенных расходов из выписки по операциям на расчетном счете предпринимателя № 408020360090870 ОАО « Сбербанк России», независимо от того был ли реализован данный товар в отчетном (спорном) периоде (2009 год), не подтверждая

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А63-9178/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также