Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А63-2787/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства.

Согласно части 4 статьи 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

В соответствии с абз.5 пункта 4 статьи5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ в случае изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в соответствующий государственный реестр на основании имеющихся у такого органа сведений о паспортных данных и местах жительства физических лиц, полученных от органов, осуществляющих выдачу или замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, либо регистрацию физических лиц по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не позднее пяти рабочих дней со дня их получения.

Согласно копии паспорта Агамугланова Р.Б. и справке отдела УФМС по СК в г. Ессентуки от 06.09.2013 № 23/3914, вх. 015715 от 17.09.2013 Агамугланов Р.Б. с 20.08.2012 до 29.05.2013 был зарегистрирован в Республике Дагестан Тляратинского района, с. Ибрагим-Отар. Между тем в письме от 21.01.2013 № 52116 Управление ФМС по Республике Дагестан Тляратинского района сообщило о том, что гражданин Агамугланов Рахман Бунямович на территории Тляратинского района не зарегистрирован и не проживает.

Принимая во внимание изложенное, порядок передачи сведений из органов миграционной службы в налоговые органы для снятия налогоплательщика с учета по прежнему месту жительства и постановке его на налоговый учет по новому месту жительства в данной ситуации был невозможен по причине отсутствия соответствующих сведений в органах миграционной службы. Суд полагает, что действия налогоплательщика, выраженные в миграции в другие регионы, направлены на уклонение от проведения выездной налоговой проверки, что является проявлением недобросовестности и злоупотреблений со стороны налогоплательщика.

Поскольку внесение изменений в сведения об индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в реестре, а также снятие с учета при изменении места жительства индивидуального предпринимателя осуществляются на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи соответствующих государственных реестров, в выписке из ЕГРИП № И2650/2014-14-2650/2014 от 27.06.2014 имеется запись № 412265129800940 о том, что предприниматель Агамугланов Р.Б. зарегистрирован в МРИ ФНС России № 11 по СК, датированная 24.10.12, то есть на момент вынесения решения МИФНС России № 10 по СК о проведении выездной налоговой проверки (11.10.2012) ИП Агамугланов Р.Б. состоял на учете в МРИ ФНС № 10 по СК согласно сведениям госреестра.

Принимая во внимание изложенное, решение о проведении выездной налоговой проверки было вынесено МРИФНС России № 10 по СК обоснованно.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, определяющих, какой именно налоговый орган должен продолжить выездную проверку в случае изменения места нахождения предпринимателя-налогоплательщика после начала проверки. Возможность прекращения проверки налоговым органом по прежнему месту учета и передача полномочий на проведение проверки налоговому органу по новому месту учета также не предусмотрена.

Вместе с тем, пунктом 2.6 письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 определено, что в случае изменения места нахождения (места жительства) налогоплательщика в ходе проведения выездной налоговой проверки, проверка продолжается налоговым органом, принявшим решение о проведении выездной налоговой проверки.

Иной подход означал бы возникновение возможности уклонения налогоплательщиков от налоговых проверок путем "миграции" из одного налогового органа в другой, что недопустимо.

Поскольку МРИФНС России № 10 по СК решение о проведении выездной налоговой проверки было вынесено до внесения изменений в ЕГРИП об изменении налогового учета налогоплательщика, продолжение выездной налоговой проверки налоговым органом, начавшим проверку, является правомерным.

В целях соблюдения прав налогоплательщика налоговым органом в рамках ст.82 НК РФ в порядке взаимодействия налоговых органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации направлено сообщение в Межрайонную ИФНС России №13 по РД об изменении места регистрации (жительства) в период выездной налоговой проверки, проверяемого налогоплательщика от 17.11.2012 №09-20/010363@ с целью выделения сотрудников отдела выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России №13 по РД, для включения в состав группы проверяющих и проведения мероприятий налогового контроля (предусмотренных ст.31, 89, 90, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 96, 97, 98 Налогового кодекса РФ), связанных с нахождением должностных лиц налоговых органов на территории или в помещении налогоплательщика Агамугланова Р.Б. по новому месту нахождения (месту жительства): Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар.

Решением от 28.11.2012 № 69 о внесении дополнений (изменений) в состав группы проверяющих был включен Омаров Абдулмажид Хайбулаевич, главный государственный налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан.

Учитывая, что Агамугланов Р.Б., изменяя место своего жительства в период проведения выездной налоговой проверки, в то же время продолжал осуществлять розничную торговлю через магазин, т.е. осуществлял предпринимательскую деятельность как налогоплательщик Единого налога на вмененный доход на территории г. Ессентуки ул. Октябрьская, 341, проведение выездной налоговой проверки МРИФНС России № 10 по СК является правомерным.

Налогоплательщик-ИП Агамугланов Р.Б. был уведомлен о начале выездной налоговой проверки посредством телефонной связи 11.10.2012 по номеру телефона, который совпадает с номером налогоплательщика, указанным в апелляционной жалобе, представленной налоговым органом в материалы дела. Данное обстоятельство подтверждается выпиской «состоявшихся телефонных разговоров» с № SIM- карты 89701017087420420569.

В связи с неявкой Агамугланова Р.Б. в налоговый орган, копия решения о проведении выездной налоговой проверки и требование было направлено по почте заказным письмом с уведомлением от 12.10.2012 № 09-22/009656 по адресу регистрации (места жительства) налогоплательщика: Предгорный район, с. Новоблагодарное, ул. Школьная 66-1.

Однако указанная корреспонденция была возвращена в налоговый орган с пометкой отделения Почты России о невручении письма в связи с отсутствием адресата по указанному адресу.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) в ЕГРИП содержатся сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке).

В абзаце 5 пункта 4 статьи 5 Закона № 129-ФЗ указано, что в случае изменения паспортных данных индивидуального предпринимателя, регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в соответствующий государственный реестр на основании имеющихся у такого органа сведений о паспортных данных, полученных от органов, осуществляющих выдачу или замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, не позднее пяти рабочих дней со дня их получения.

Сведения из регистрирующего органа, осуществляющего регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязанных сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Налогового кодекса в налоговый орган не поступали.

Агамуглановым Р.Б. только 17.10.2012 подано заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в части изменения места жительства на Республику Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар. Данные изменения были внесены налоговым органом в ЕГРИП 24.10.2012 года.

Инспекцией решение о проведении выездной налоговой проверки от 11.10.2012 №1100, требование о представлении документов от 11.10.2012 № 8747, уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 11.10.2012 № 09-22/009622 направлены по новому месту регистрации Агамугланова Р.Б.: Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар по почте заказным письмом с уведомлением.

Согласно информации с официального сайта «Почта России» 24.11.2012 отделом почтовой связи с. Ибрагим-Отар произведен возврат указанной корреспонденции по причине отсутствия адресата по указанному адресу.

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки произведен выезд 08.11.2012 по предыдущему адресу регистрации Агамугланова Р.Б.: Предгорный район, с. Новоблагодарное, ул. Школьная 66-1 и в результате проведенного опроса собственника домовладения Романова В.В. установлено, что ранее Агамугланов Р.Б. был прописан по данному адресу, но фактически не проживал, а в августе 2012 года выписался с этого адреса.

С целью установления фактического места регистрации (жительства) проверяемого налогоплательщика инспекцией направлен запрос от 07.11.2012 № 09-21/010384 в ОУФМС России по Ставропольскому краю в Предгорном районе, на который получена адресная справка о снятии Агамугланова Р.Б. с регистрационного учета по месту жительства: Предгорный район, с. Новоблагодарное, ул. Школьная 66-1 17.08.2012.

Одновременно налоговым органом направлен запрос в ОУФМС России по Республике Дагестан Тляратинского района от 07.11.2012 № 09-21/010383 с целью подтверждения регистрации по новому месту учета: Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар, ответ на который Инспекцией не получен.

Налоговым органом направлено письмо в адрес Межрайонной ИФНС России № 13 по РД от 16.01.2013 № 08-18/000311@ о направлении повторного запроса в ОУФМС России по Республике Дагестан Тляратинского района, на который получен ответ от 21.01.2013 № 52/16, что гражданин Агамугланов Р.Б. на территории Тляратинского района не зарегистрирован и не проживает.

Таким образом, отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному при внесении изменений в ЕГРИП, неподтверждение ОУФМС России по Республике Дагестан Тляратинского района факта регистрации налогоплательщика на данной территории, неявка за корреспонденцией в отделение связи по месту нахождения абонентского почтового ящика подтверждают факт уклонения налогоплательщика от получения почтовой корреспонденции и не соответствия заявленных налогоплательщиком доводов о неполучении им решения о проведении выездной налоговой проверки и требований налогового органа фактическим обстоятельствам дела.

ИП Агамугланов указывает, что 31.01.2013 им по факсу был направлен ответ на требование о том, что в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ он готов предоставить место для проведения проверки в с. Ибрагим-Отар. При этом в своем ответе налогоплательщик не указал, какое именно помещение на территории с. Ибрагим-Отар он представляет для проведения выездной налоговой проверки.

На запрос инспекции от 13.02.2013 № 08-21/001248 об уточнении фактического адреса местонахождения офиса, в котором специалисты налогового органа могут ознакомиться с подлинниками документов, ответ налогоплательщиком не представлен. Также инспекция в данном уведомлении указывает, что отсутствие у предпринимателя офиса или производственных помещений, где он осуществляет предпринимательскую деятельность, является основанием для проведения выездной налоговой проверки на территории налогового органа, осуществляющего данную проверку.

Невозможность проведения проверки в помещении налогоплательщика подлежит документальному оформлению. Между тем Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, какой документ составляется в данном случае. Суд исходил из того, что в подобной ситуации доказательствами невозможности проведения проверки на территории налогоплательщика могут являться или заявление налогоплательщика о невозможности предоставить помещение для проведения проверки или докладная записка руководителя проверяющей группы о невозможности проведения проверки на территории налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что Агамугланову Р.Б. налоговым органом было направлено уведомление от 13.02.2013 №08-21/001248, в котором инспекция просила сообщить о фактическом адресе местонахождения офиса, в котором специалисты налогового органа могут ознакомиться с подлинниками документов. Также инспекция в данном уведомлении указала, что отсутствие у предпринимателя офиса или производственных помещений, где он осуществляет предпринимательскую деятельность, является основанием для проведения выездной налоговой проверки на территории налогового органа, осуществляющего данную проверку. Ответ налогоплательщиком не представлен.

Таким образом, учитывая, что налоговым органом был проведен комплекс мероприятий налогового контроля, свидетельствующий, что Агамугланов Р.Б. фактически не находился по адресу, указанному в паспорте в качестве адреса государственной регистрации Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар (ответ ОУФМС России по Республике Дагестан Тляратинского района от 21.01.2013 № 52/16), следовательно, не в состоянии был предоставить место для проведения выездной налоговой проверки на территории Республики Дагестан, а также учитывая предусмотренную законом возможность проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не допущено, а проведение проверки по месту расположения налогового органа не является основанием для признания оспариваемого решения инспекции недействительным.

Довод налогоплательщика о нарушении процедуры приостановления выездной налоговой проверки, в связи с продолжением налоговым органом действий налогового контроля, таких как осмотр (обследование) помещения (территории) АЗС «Русь Нефть», магазина детского питания, АЗС ООО «Лукойл-Югнефтепродукт»; направление требований об ознакомлении с подлинниками документов, а также о предоставление документов, судом первой инстанции правомерно отклонен по следующим основаниям.

Выездная налоговая проверка в соответствии