Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А63-2787/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с пп.1 п.9 статьи 89 НК РФ была приостановлена 09.11.2012 на основании решения заместителя руководителя МРИ ФНС России №10 по СК Микейлова И.Л. № 1100/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, в связи с отсутствием налогоплательщика по адресам регистрации и необходимостью истребования документов у контрагентов в рамках статьи 93.1 НК РФ, выявленных при исследовании выписок банка.

 09.11.2012 в рамках статьи 92 НК РФ налоговым органом проведен осмотр (обследование) помещения (территории) АЗС «Русь Нефть», арендуемого в проверяемом периоде налогоплательщиком Агамуглановым Р.Б. у собственника Кебедова И.Х. по адресу Ставропольский край, Предгорный район, с. Новоблагодарное, Черкесское шоссе 52 км (протокол осмотра (обследования) № 204 от 09.11.2012). На момент осмотра на данной заправке предпринимательскую деятельность осуществлял ИП Кебедов И.Х.. т.е. действия налогового органа проводились не на территории налогоплательщика - ИП Агамугланова Р.Б.

09.11.2012 налоговым органом проведен осмотр помещения (территории) магазина детского питания, арендуемого в проверяемом периоде налогоплательщиком Агамуглановым Р.Б. по адресу Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Октябрьская 341 (протокол осмотра (обследования) № 205 от 09.11.2012). На момент осмотра договор аренды помещения с Агамуглановым Р.Б. отсутствовал.

13.11.2012 и.о. начальника МИФНС России № 10 по СК Микейловым И.Л. вынесено решение от 13.11.2012 № 67/1 о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении выездной проверки № 67/1, в связи с включением в состав проверяющей группы сотрудников правоохранительных органов Горемыкина А. А., оперуполномоченного УЭБ и ПК ГУ МВД России по СК, майора полиции; Редькина П.А. старшего оперуполномоченного УЭБ и ПК ГУ МВД России по СК, майора полиции.

13.11.2012 МИФНС России № 10 по СК в целях получения информации об аналогичных налогоплательщиках направлен запрос о предоставлении информации от 13.11.2012 № 09-20/010573 @ в Межрайонные ИФНС России по Ставропольскому краю и ИФНС России по городам и районам Ставропольского края. Ответы получены в полном объёме. В данных ответах сообщается, что аналогичные налогоплательщики, отвечающие требованиям, указанным в запросе, отсутствуют.

13.11.2012 в адрес проверяемого налогоплательщика по почте заказным письмом (с уведомлением) по адресу Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар направлено уведомление от 13.11.2012 №09-20/010577 о необходимости обеспечения возможности должностным лицам налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов, служащих основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 . При этом, налогоплательщик данным уведомлением был извещен, об обязанности хранить и представлять документы, подтверждающие полученные доходы и осуществлённые расходы. Налогоплательщику в установленный ст. 31 НК РФ срок предложено восстановить в случае утраты необходимые документы и представить их в налоговый орган для проверки. В случае их не предоставления, налоговым органом сообщалось, что суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ за период 2009-2011 будут определены расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике и (документов) подтверждающих осуществление финансово – хозяйственной деятельности полученных в ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 31 НК РФ.

26.11.2012 на основании ответа Межрайонной ИФНС России №13 по РД от 26.11.2012 №01/ИС/0026132@ для включения в состав группы проверяющих выделен Омаров Абдулмажид Хайбулаевич, главный государственный налоговый инспектором Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса.

28.11.2012 на основании решения от 28.11.2012 № 69 о внесении дополнений (изменений) в состав группы проверяющих включен Омаров Абдулмажид Хайбулаевич, главный государственный налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан.

18.12.2012 в связи невозможностью вручения требования о представлении документов Агамугланову Р.Б. на территории, подведомственной МИФНС России № 10 по СК, требование было направлено сопроводительным письмом от 18.12.2012 №09-20/011639 в адрес Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан для организации вручения его налогоплательщику Омаровым А. Х., главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан, включенным в состав проверяющей группы.

24.12.2012 в ходе выездной налоговой проверки направлено поручение в отдел оперативного контроля для осуществления мероприятий налогового контроля, снятия фискальной памяти вышеуказанных ККТ. На основании служебной записки отдела оперативного контроля от 24.12.2012 года по адресам: Ставропольский край, Предгорный р-н, Черкесское шоссе 52 км., место расположения АЗС «Русь Нефть», Ставропольский край, г Ессентуки, А/Д Пятигорск-Ессентуки, 2 км+800м место расположения АЗС ООО «Лукойл-Югнефтепродукт», снятие фискальной памяти не представляется возможным из-за отсутствия вышеуказанных кассовых аппаратов по данным адресам.

16.01.2013 налоговым органом направлено сопроводительное письмо в адрес Межрайонной ИФНС России №13 по РД от 16.01.2013 №08-18/000311@ о направлении повторного запроса ОУФМС России по Республике Дагестан Тляратинского района в целях подтверждения места регистрации Агамугланова Р.Б. по новому месту учета Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим - Отар. Отделением УФМС России по РД Территориальный пункт в Тляратинском районе направлен в адрес Межрайонной ИФНС России №13 по РД официальный ответ от 21.01.2013 № 52/16, что гражданин Агамугланов Рахмн Бунямович на территории Тляратинского района не зарегистрирован и не проживает.

18.01.2013 отделом оперативного контроля проведен осмотр (обследование) помещения (территории) по адресу Ставропольский край, г Ессентуки, А/Д. Пятигорск-Ессентуки, 2 км+800м, местонахождения АЗС ООО «Лукойл-Югнефтепродукт» (протокол осмотра (обследования) № 14 от 18.01.2013).

06.02.2013 на основании полученного письма Межрайонной ИФНС России №13 по Республике Дагестан (от 06.02.2013 вх.№ 002103), требование о представлении документов, вручено законному представителю по доверенности ИП Агамугланова Р.Б. - Лобунец Наталье Вячеславовне 25.01.2013. Срок представления документов установлен 08.02.2013. Документы по требованию в установленный срок налогоплательщиком не представлены. Заявлений от налогоплательщика о продлении срока предоставления документов от налогоплательщика не поступало. В нарушение ст. 93 НК РФ заверенные копии документов в установленный законодательством срок Агамуглановым Р.Б. не представлены.

12.02.2013 на основании письма МРИ ФНС России №13 по РФ от 12.02.2013года №02-294 (вх№003258 от 25.02.2013) законный представитель Агамугланова Р.Б. Лобунец Наталья Вячеславовна отказалась представлять заверенные копии документов по требованию в Межрайонную ИФНС России №13 по РД для проведения выездной налоговой проверки, в связи с представлением их по месту проживания Республика Дагестан, Тляратинский район, с. Ибрагим-Отар.

12.02.2013 налоговым органом в адрес Агамугланова Р.Б. направлено уведомление от 12.02.2013 №08-21/001248 о представлении фактического адреса местонахождения офиса, в котором специалисты налогового органа могут ознакомиться с подлинниками документов. Ответ налогоплательщиком не представлен.

19.02.2013 налоговым органом выставлено требование о представлении документов от 19.02.2013 № 9505 (вручено лично Агамугланову Р.Б. 20.02.2013). 19.02.2013 было выставлено расширенное требование № 9505 от 19.02.2013 и передано оперуполномоченному УЭБ и ПК ГУ МВД России по СК А.А.Горемыкину для розыска Агамугланова Р.Б. и вручения ему требования. Требование было вручено 20.02.2013  но документы согласно описи были представлены ИП Агамуглановым Р.Б. 21.05.2013 (вх. 008465) т.е. с нарушением установленного срока.

Пунктом 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для приостановления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа проведения выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса, а также установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Следовательно, в данный период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов лишь у налогоплательщика и действия налогового органа, связанные с такой проверкой, на территории (в помещении) этого налогоплательщика.

В пункте 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление от 30.07.2013 № 57) указано, что согласно пункту 9 статьи 89 Налогового кодекса на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. По смыслу приведенной нормы в период приостановления выездной налоговой проверки не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Таким образом, приостановление проведения налоговой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля. Налоговым кодексом РФ не установлен запрет на получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а также осмотр помещений и территорий, не принадлежащих налогоплательщику в момент осмотра.

Как следует из материалов дела, налоговым органом были осмотрены помещения, не принадлежащие в момент осмотра ИП Агамугланову Р.Б., то есть осмотры проводились не на территории налогоплательщика, а также налоговым органом запрашивались сведения не от налогоплательщика, а от иных лиц. Требования о предоставлении документов, направляемые самому налогоплательщику носили повторный характер к первоначальному требованию, согласно которому документы не были представлены в срок ввиду постоянного изменения местонахождения налогоплательщика. Сведения о том, что в период приостановления налоговой проверки налоговый орган запрашивал какую-либо дополнительную информацию, в материалы дела налогоплательщиком не представлены.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что действия налогового органа в рамках приостановления выездной налоговой проверки не являются существенными нарушениями процедуры проведения налоговой проверки, которые привели к принятию налоговым органом неправомерного решения.

Налогоплательщиком оспаривается неприменение расчетного метода налоговым органом при исчислении налогооблагаемой базы. По мнению налогоплательщика, налоговым органом были приняты доходы, задекларированные самим налогоплательщиком, расходная часть неправомерно была принята по документально подтверждённым расходам.

Указанный довод налогоплательщика правомерно отклонен судом первой инстанции ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 7 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10 расчетный метод является приблизительным методом определения объема налоговых обязательств и сам по себе, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.

Согласно письму Агамугланова Р.Б. от 21.05.2013 вх.№ 008467 документы за проверяемый период представлены на территории офиса налогоплательщика Ставропольский край, г. Ессентуки ул. Октябрьская 341 за 2009 год частично, и только на приобретение товаров (работ, услуг): договоры поставки за 2009 год, книга покупок за 2009 год, счета-фактуры на приобретение товаров (работ, услуг) за 2009 год, на основании которых она заполнена, товарно-транспортные накладные на приобретение товаров (работ, услуг) за 2009 год, расчетно-платежные платежные документы, подтверждающие оплату на приобретение товаров (работ, услуг) за 2009 год, приходные кассовые ордера за 2009 год, чеки ККТ, подтверждающие оплату на приобретение товаров (работ, услуг) за 2009 год.

Документы, подтверждающие получение доходов Агамуглановым Р.Б. за 2009, 2010, 2011 годы для проведения выездной налоговой проверки не представлены в полном объеме. Документы, подтверждающие произведенные расходы за 2009 год представлены Агамуглановым Р.Б. частично.

В связи с частичным предоставлением первичных документов сумма дохода ИП Агамугланова Р.Б. была определена налоговым органом на основании сведений, указанных налогоплательщиком в уточненных декларациях по ЕСН и форме 3-НДФЛ за 2009 год. Сумма расходов была определена налоговым органом на основании документально подтверждённых налогоплательщиком расходов (причем расходы принимались налоговым органом вплоть до даты рассмотрения акта и вынесения решения).

Поскольку налогоплательщик частично представлял первичные документы на протяжении всей налоговой проверки, основания для применения налоговым органом расчетного метода отсутствовали.

В проверяемом периоде с 01.01.2009 по 31.12.2009 согласно ст. 207 НК РФ ИП Агамугланов Р.Б. являлся плательщиком налога на доходы

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А63-9178/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также