Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А32-42220/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

открытый не по месту нахождения организации. Движение денежных средств по счетам приостановлено с 01.07.2012.

Согласно выписке банка ООО «Строй-Норматив» в адрес ООО «Элесмера» было  перечислено в ноябре 2011г. - 603 950 руб. за выполненные СМР.

В отношении ООО «Салют-СТ» ИНН7701911766/КПП770101001 ИФНС России № 1 по г. Москве сообщила, что  организацией документы по требованию не представлены.

По данным федерально-информационного ресурса дата постановки на налоговый учет - 23.03.2011, численность работников по форме 2-НДФЛ не заявлена, кроме того в организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств. Руководителем организации является Смирнов Валентин Андреевич, который также является директором еще в 36 организациях и учредителем в 20 организациях, которые находятся в разных регионах, а именно: г. Москва, Ярославль, Тверь.

Организация имеет банковский счет, открытый не по месту нахождения организации.

Согласно выписке банка денежные средства, поступившие в сентябре и октябре 2011г. на расчетный счет ООО «Строй-Норматив» от ООО «Строй-Инвест-Центр» в сумме 9 589 068 руб., на следующий день после зачисления были перечислены в адрес ООО «Салют-СТ» в полном объеме (за строительные материалы).

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что сделка с ООО «Строй-Норматив» не могла быть исполнена, так как данный контрагент не имеет трудовых ресурсов, в его собственности отсутствуют основные средства, иное имущество. Организация не состоит на налоговом учете по месту нахождения объектов, на которых выполнялись строительные работы. Почерковедческой экспертизой подписей руководителя ООО «Строй-Норматив». Курилова Р.В. установлен факт подписания первичных документов от имени организации неустановленным лицом. Организация не осуществляет реальную предпринимательскую деятельность (отсутствуют перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, плата за электроэнергию, коммунальные услуги, аренда помещений). Организация исчисляла налоги в минимальных размерах, при том, что обороты по банковскому счету являются значительными. Списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течении 1 - 2 дней на расчетные счета организаций, которые также не осуществляют реальную экономическую деятельность, не исчисляют налоги или исчисляют их в минимальных размерах.

На основании вышеизложенного инспекцией обоснованно отказано обществу в применении вычета НДС по сделке с ООО «Строй-Норматив» в сумме 4 076 917 руб. за 4 квартал 2010 года, в сумме 5 679 238 руб. за 2 квартал 2011 года, а также не приняты расходы, заявленные налогоплательщиком за 2010 год, в сумме 22 649 542 руб., и за 2011 год – в сумме 31 551 322 руб.

В отношении ООО  «БиТек» инспекцией установлено нижеследующее. 

Как  следует  из  материалов  дела,  между  ООО  «Строй-Инвест-Центр»  (заказчик) и ООО «БиТек» (подрядчик) заключены договоры подряда на выполнение работ (по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков, внешние отделочные  работы,  ремонт  оборудования  артезианских  скважин,  откачка  воды, ремонт кровли, системы отопления, системы водоснабжения, смена дверей, смена оконных блоков, внутренние  отделочные  работы,  электромонтажные  работы,  ремонт  водоводов,  ремонт канализации  и  т.п.) от  26.04.2011  №  25/1-2011,  от  03.11.2010  №  10/2-2010,  от  19.10.2010 № 2/2010. 

Как видно из заключенных договоров и первичной бухгалтерской  документации, взаимоотношения  с  подрядчиком ООО «БиТек»  осуществлялись в период с октября 2010 года по июль 2011 года.

Из материалов дела следует, что Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС за период с 19.10.2010 по 30.06.2011 по счетам-фактурам, полученным от субподрядчика ООО «БиТек». Указанные счета-фактуры отражены Обществом в книгах покупок за 4 квартал 2010 года и за 1, 2 кварталы 2011 года.

Согласно представленным к проверке документам, в том числе актам выполненных работ, ООО «БиТек» за период с 19.10.2010 по 30.06.2011 выполнило объем работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков на общую сумму 62 743 257,0 руб., в том числе НДС - 9 571 005 руб.

В соответствии с требованиями ст. 93.1 НК РФ в рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией направлены запросы по взаимоотношениям Общества с контрагентом ООО «БиТек» ИНН 7734577958 КПП 771001001.

Из ответа ИФНС России № 10 по г. Москве (письмо от 10.10.2012 № 23-06/48993) следует, что в данном налоговом органе ООО «БиТек» состоит на учете со 02.11.2011 (первоначальная регистрация - 04.02.2008 в ИФНС России № 46 по г. Москве). Руководителями ООО «БиТек» являются: с 19.09.2010 по 31.05.2011 - Дорофеев Александр Вячеславович (он же руководитель ООО «Рилайн» - контрагент 2-го звена ООО «Строй-Инвест-Центр»), с 31.05.2011 по настоящее время — Гуцул Александр Юрьевич. Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчетность». ООО «БиТек» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Инвест-Центр».

ООО «БиТек» представлены в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения по Форме 2-НДФЛ за 2010 год, из которых следует, что за период выполнения работ в октябре, ноябре, декабре 2010 года заработная плата начислялась и выплачивалась одному работнику, за период январь - июнь 2011 года сведения по форме -2 НДФЛ представлены на 3 человека.

Анализируя объемы работ, указанные в актах выполненных работ, инспекция пришла к выводу о невозможности одновременного выполнения  работ силами трех сотрудников, так как объекты, на которых выполнялись работы, расположены в разных городах Южного Федерального округа.

Из описания работ следует, что для их выполнения необходимо использование техники и инструментов (дрели электрические, болгарка, аппараты газовой сварки, автомобили бортовые), общие трудозатраты составляют более трех тысяч человеко-часов, тогда как организация не имела трудовых и материальных ресурсов для выполнения такого объема работ.

На балансе организации отсутствуют сведения о наличии основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Документы, подтверждающие факт привлечения третьих лиц для выполнения текущего ремонта, предусмотренного заключенными с ООО «Строй-Инвест-Центр» договорами, не представлены.

Из сведений, полученных в ходе проверки, установлено, что филиалы и структурные обособленные подразделения ООО «БиТек» не поставлены на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ.

По результатам почерковедческой экспертизы (заключение от 15.03.2013 № 085/13) установлено, что подписи от имени Дорофеева А.В. и Гуцул А.Ю. выполнены не Дорофеевым А.В. и Гуцул А.Ю., а другими лицами.

В материалах дела имеются протоколы допросов должностных лиц ООО «БиТек» Дорофеева А.В. и Гуцул А.Ю. (протоколы допросов от 18.09.2012 № 11-12/2784 и от 15.11.2012 №99).

Согласно показаниям генерального директора ООО «БиТек» Дорофеева А.В. в период своего руководства он заключал договоры на выполнение общестроительных работ с ООО «Строй-Инвест-Центр». Также свидетель подтвердил, что ООО «БиТек» выполняло ремонт объектов Министерства Обороны с привлечением субподрядников.

Суд апелляционной инстанции критически оценивает показания свидетеля, поскольку ООО «Битек» не имело возможности выполнить работы, не представило относимые и допустимые доказательства, подтверждающие, что работы выполнены с привлечением субподрядных организаций.

Кроме того, на вопросы: "Объекты, на которых выполнялись ремонтные работы, имели ли пропускной режим, выдавались ли разрешения (пропуска), дающие право посещения и нахождения на территории режимных объектов, кем выдавались разрешения (пропуска), кому выдавались разрешения (пропуска), с кем (какими организациями) велась переписка для выдачи разрешений (пропусков), дающих право посещения и нахождения на территории режимных объектов?" Дорофеев Александр Вячеславович пояснений дать не смог.

Из показаний директора ООО «БиТек» Гуцул А.Ю. (протокол допроса от 15.11.2012 № 99) следует, что им осуществлялась деятельность в указанной должности с августа 2011 года. Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Битек», им подписывались. Доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Битек» им выдавались. На вопрос: "Заключались ли Вами договоры на выполнение работ с ООО «Строй-Инвест-Центр»" - Гуцул А.Ю. ответил: «Нет». Также свидетель отрицает факт подписания им документов по взаимоотношениям с ООО «Строй-Инвест-Центр».

Следовательно, представленные Обществом документы в отношении взаимоотношений с ООО «БиТек» не отвечают установленным требованиям и  содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает правовые последствия.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету установлено, что отсутствуют перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, арендная плата за технику и оборудование, оплата арендованных складских помещений, покупка топлива и др.), что свидетельствует об отсутствии осуществления реальной предпринимательской деятельности ООО «БиТек».

Согласно показаниям Дорофеева А.В., для выполнения работ по договору с ООО «Строй-Инвест-Центр" ООО «Битек» заключало договоры субподряда с иными организациями: ООО «ЭРА», ООО "Меркурий", ООО "Статус", ООО "Техстрой", ООО "Авангард", ООО "Сгройсервис",  ПКФ "Ремстройсерви", ООО "Регион".

По данным ФИР филиалы, обособленные подразделения, строительные площадки ООО «БиТек», ООО "ЭРА", ООО "Меркурий-2000", ООО "Статус",  ООО "ТехСтройАвангард", ООО "Сгройсервис", ООО "ПКФ Ремстройсервис» на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 не регистрировались.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов у ООО «БиТек» по взаимоотношениям с ООО "ЭРА", ООО "Меркурий-2000", ООО "Статус", ООО "ТехСтройАвангард", ООО "Сгройсервис", ООО "ПКФ Ремстройсервис", ООО «Регион», ООО «Строй-Норматив», ООО «Парус» и иными субподрядчиками по выполненным работам, оказанным услугам, заказчикам которых является ООО "Строй-Инвест-Цеитр". ООО «БиТек» документы по требованию не предоставило.

Инспекцией установлено, что некоторые из указанных организаций не находятся по месту регистрации, имеют признаки фирм-однодневок, предоставляют нулевую отчетность или не предоставляют ее совсем, установлен факт не отражения в налоговой отчетности указанными контрагентами доходов, полученных от ООО «БиТек», кроме того, не представлены документы, подтверждающие нахождение работников организаций, которыми выполнялись ремонтные работы на территории режимных объектов, а именно, не представлены списки лиц, которым выдавались разрешения (пропуска) на посещение режимных объектов, разрешения (пропуска) на посещение режимных объектов, переписка с организациями ответственными за допуск на режимные объекты.

Согласно приложению № 1 к договорам от 19.10.2010, 25.01.2011, от 26.04.2011, заключенным ООО «Строй-Инвес-Центр» (Заказчик) с ООО «БиТек» (Подрядчик), выполнение работ по текущему ремонту осуществляется в соответствии с Дефектной ведомостью физических объемов работ по текущему ремонту. Субподрядчик обязан выполнить все работы, которые указаны в Дефектной ведомости. Согласно требования к организации работ субподрядчик должен: перед началом работ произвести фотосъемку тех объектов, которые необходимо принять в работу 4-8 фотографий по каждому виду работ (например - кровля, водопровод, канализация, ОСР, ремонт, отделка, ОПС и т.д.). Произвести документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений. В процессе работы производить фотосъемку выполнения работ, особенно акцентировать скрытые работы, фотосъемку производить с использованием эталона - например -нивелировочная рейка. По завершению работ производить повторную фотосъемку выполненных работ - 4-8 фотографий. При передаче актов выполненных работ передавать фотографии в электронном виде (на электронном носителе) по каждому объекту (дефектной ведомости).

Однако ООО «БиТек» дефектные ведомости физических объемов работ по текущему ремонту, документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений, фотографии объектов перед началом работ, в процессе работы и по завершению работ в ходе проверки не представило.

ООО «БиТек» не представило приказы о назначении лиц, ответственных за выполнение работ на объектах, общий журнал работ по объектам, акты освидетельствования скрытых работ, выполняемых на строительстве, ведомости выполненных объемов работ, акты сдачи приемки исполнительной документации по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков, дефектные акты, деловую переписку.

Кроме того, ООО «БиТек» не представило доверенности на право ведения финансово-хозяйственной деятельности, выданные уполномоченным представителям ООО «БиТек».

ООО «БиТек» за 2010г. исчислило налоги в минимальных размерах. Согласно предоставленным декларациям по налогу на прибыль доход, заявленный налогоплательщиком, составил 1 156 461 066 руб. При этом сумма исчисленных налогов составила 205 651 руб. Таким образом, налоговая нагрузка при осуществлении деятельности в области строительства составила 0,018% (205651/1156461066 х 100).

В проверяемом периоде контрагентами ООО «БиТек» являлись: ООО «Стройсервис» и ООО «Меркурий-2000» ИНН6167Л51853/КПП616701001. Сопроводительным письмо от 25.01.2013 №15-13/36502 Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области сообщила, что организацией документы по требованию не представлены. ООО «Меркурий-2000» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области. Адрес местонахождения организации (юридический адрес): г. Ростов-на-Дону, ул. Ленина 29, 55. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2012 г.

По данным базы данных ФИР ООО «Меркурий-2000» имеет следующие критерии риска:

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, что свидетельствует об отсутствии у контрагента управленческого, технического персонала, а также рабочих соответствующей специальности и квалификации, необходимых для осуществления строительных работ.

-          отсутствуют сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств;

-          Сведения по форме 2-НДФЛ за 2010г. представлены на 5 человек, а именно: в марте, мае, июне, августе 2010г. в организации работало 4 человека, в сентябре, октябре